【20190929 每日一稅】
現(xiàn)金折扣要繳納增值稅嗎?
文/李冼
這是《每日一稅》為您服務(wù)的1999天,愿今天又是美好的一天。
編者按:增值稅,大家已經(jīng)不再陌生,但實務(wù)中還是對某項業(yè)務(wù)是否繳納增值稅常常判斷有誤。現(xiàn)以現(xiàn)金折扣是否要交納增值稅與大家探討。由于水平有限,若有不當(dāng)之處,還請海涵,并敬請指正。
大家已經(jīng)非常熟悉:單位和個人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物,應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅。
判斷增值稅的納稅義務(wù),可以從兩個方面把握:一方面看經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否存在增值稅的應(yīng)稅行為;另一方面看是否是有償銷售產(chǎn)品與服務(wù)。
但在實務(wù)中,要判斷某項業(yè)務(wù)是否繳納增值稅,也不是一件容易的事,稍有不慎,就會出錯。現(xiàn)舉例討論:現(xiàn)金折扣要繳納增值稅嗎?
案例:吉祥公司是增值稅一般納稅人,2019年9月銷售貨物一批給如意公司,售價(不含增值稅價)1,000,000.00元,規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30,增值稅率為13%,產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。
一、銷售方吉祥公司財稅處理
會計處理:在會計實務(wù)中,在有現(xiàn)金折扣的條件下企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款,銷售方須采用總價法入賬,發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。
借:應(yīng)收賬款 1,130,000.00
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1,000,000.00
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 130,000.00
如果上述貨款在10天內(nèi)收到,其會計分錄為:
借:銀行存款 1,110,000.00(1,130,000.00-20,000.00)
財務(wù)費用 20,000.00
貸:應(yīng)收賬款 1,130,000.00
如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限,其會計分錄為:
借:銀行存款 1,130,000.00
貸:應(yīng)收賬款 1,130,000.00
稅務(wù)處理:現(xiàn)金折扣,是指為鼓勵客戶盡快付款,對提前付款的客戶給予的折扣。客戶取得現(xiàn)金折扣,本質(zhì)上是客戶采購貨物或服務(wù)時因提前付款給予的價格優(yōu)惠,無需取得發(fā)票,計入財務(wù)費用,可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、購買方如意公司的財稅處理
會計處理:在會計實務(wù)中,在有現(xiàn)金折扣的條件下企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款,購買方須采用總價法入賬,發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減財務(wù)費用。
借:原材料 1,000,000.00
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 130,000.00
貸:應(yīng)付賬款 1,130,000.00
如果上述貨款在10天內(nèi)支付,其會計分錄為:
借:應(yīng)付賬款 1,130,000.00
貸:財務(wù)費用 20,000.00
銀行存款 1,110,000.00
稅務(wù)處理:如意公司發(fā)生的現(xiàn)金折扣,如何進行稅務(wù)處理呢?
1.增值稅稅務(wù)處理
現(xiàn)金折扣,是指為鼓勵客戶盡快付款,對提前付款的客戶給予的折扣。客戶取得現(xiàn)金折扣,本質(zhì)上是客戶采購貨物或服務(wù)時因提前付款給予的價格優(yōu)惠,但并沒有提供增值稅應(yīng)稅服務(wù),因此,沒有增值稅納稅義務(wù)發(fā)生,不需要繳納增值稅。
需要警惕的是:有老師認為,一方面現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用,相當(dāng)于取得利息收入;另一方面從業(yè)務(wù)實質(zhì)看,提前付款,相當(dāng)于借款給對方,取得了利息收入,應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅,并開具增值稅普通發(fā)票。
納稅人需要特別注意:判斷納稅義務(wù)時,需要以業(yè)務(wù)事實本身來判斷。
借款是把資金借給他人使用,是投資行為,先借款后收回本金和利息。
而提前付款,是提前履行付款義務(wù),現(xiàn)金折扣導(dǎo)致的少付款行為,并沒有借貸資金行為的發(fā)生。
因此,購買方如意公司取得的現(xiàn)金折扣,沒有增值稅納稅義務(wù)發(fā)生,不需繳納增值稅,也不需要開具增值稅發(fā)票。
而銷售方吉祥公司,因支付現(xiàn)金折扣未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第九條有關(guān)規(guī)定,不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證,也可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2.企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
如意公司發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減了財務(wù)費用,利潤增加了,《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等文件并沒有對現(xiàn)金折扣沖減的財務(wù)費用作為免稅收入的規(guī)定,應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
思考:吉祥公司是增值稅一般納稅人,2019年9月銷售貨物一批給如意公司,售價(不含增值稅價)1,000,000.00元,規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30,增值稅率為13%,產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。支付現(xiàn)金折扣2萬元,是否需要繳納印花稅?請說明您的觀點和理由。
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