| 3）將折扣作為預(yù)收款處理 假設(shè)將折扣額作為預(yù)收款處理，同時(shí)在合同上明確規(guī)定，區(qū)域經(jīng)銷商沒有達(dá)到規(guī)定的銷售規(guī)模時(shí)，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入；達(dá)到規(guī)定的銷售規(guī)模時(shí)，將其轉(zhuǎn)為購貨款處理。該做法，不僅符合稅法規(guī)定，而且實(shí)質(zhì)上也沒有對購銷雙方的利益形成損害。 將折扣作為預(yù)收款處理的會計(jì)處理 ①平時(shí)銷售給經(jīng)銷商時(shí) 假設(shè)不含稅銷售額10萬元，3%的折扣為0.3萬元，開具發(fā)票時(shí)，按10萬元開票，同時(shí)開具折扣0.3萬元，實(shí)際收款11.7萬元（含稅價(jià)），將9.7萬元作為銷售收入入帳，銷項(xiàng)稅金16490元，另3510元作為預(yù)收款記賬反應(yīng)。 借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 97000 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）16490 預(yù)收帳款 3510 ②對經(jīng)銷商折扣獎勵時(shí) 假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達(dá)到50萬元以上，依照合同規(guī)定以貨物兌現(xiàn)折扣獎勵時(shí)，將預(yù)收款17550（50×3%×117%）轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。 借：預(yù)收帳款17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入15000 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2550 ③將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入 假設(shè)經(jīng)銷商難于打開市場銷售渠道，只購買了300萬元，沒有達(dá)到規(guī)定的銷售規(guī)模，而不再經(jīng)銷時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定不得銷售折扣獎勵，則需將預(yù)收帳款10530（300萬×3%×117%）轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入處理。 借：預(yù)收帳款10530 貸：主營業(yè)務(wù)收入9000 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1530 （二）現(xiàn)金折扣的會計(jì)、稅務(wù)處理及例題分析 1、現(xiàn)金折扣的概念 現(xiàn)金折扣（又稱為銷售折扣）是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)間越短（越早），折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。 2、現(xiàn)金折扣的會計(jì)、稅務(wù)處理技巧 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)準(zhǔn)則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)依據(jù)何種憑據(jù)，簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，而銷售方則作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，但雙方的會計(jì)處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同（復(fù)印件）。 國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 但需要注意的是： （1）在交易日，應(yīng)收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，會計(jì)上對此通常有兩種處理方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。總價(jià)法是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國會計(jì)制度規(guī)定實(shí)務(wù)中必須采用總價(jià)法，而稅法的規(guī)定是與采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣保持一致的，因此兩者之間不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。凈價(jià)法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項(xiàng)，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為其他收入或直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （2）對于增值稅來說，如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之時(shí)，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開紅字發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)制度上如何處理，均不得從銷售額中減除。如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，按國稅發(fā)[2006]156號文件，從2007年1月1日起，由購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，購貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開具紅字專用發(fā)票，作銷項(xiàng)負(fù)數(shù)處理。 3、現(xiàn)金折扣會計(jì)、稅務(wù)處理例題分析 [例題分析] 甲公司向乙商場銷售電視機(jī)200臺，不含稅單價(jià)2000元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4/10，2/20，N/30。（現(xiàn)金折扣不含增值稅）。 ①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，會計(jì)處理為： 借：應(yīng)收賬款 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 ②如果買方10天內(nèi)付款，享受4%的折扣——16000元。會計(jì)處理為： 借：銀行存款 452000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16000 貸：應(yīng)收賬款 468000 ③如果買方20天內(nèi)付款，享受2%的折扣——8000元。會計(jì)處理為： 借：銀行存款 460000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8000 貸：應(yīng)收賬款 468000 ④如果買方20天以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣。會計(jì)處理為： 借：銀行存款 468000 貸：應(yīng)收賬款 468000 （三）銷售折讓的會計(jì)、稅務(wù)處理技巧 1、銷售折讓的概念 銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符合其他原因，而給予購貨方價(jià)格上的減讓。 2、銷售折讓的會計(jì)、稅務(wù)處理 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》中規(guī)定，銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)直接扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；即銷售折讓發(fā)生在商品銷售之前時(shí)，銷售折讓的會計(jì)處理與銷售折扣的會計(jì)處理是相同的。企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的（即銷售折讓發(fā)生在商品銷售之后時(shí)）且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣除增值稅額的，還應(yīng)沖減已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。但銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，銷售折讓的會計(jì)處理與銷售退回的會計(jì)處理相同。稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)憑購貨方退回的發(fā)票或按購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入，但用實(shí)物減讓需按視同銷售處理。 《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。” 《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號 ）的第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，)）。《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請單》時(shí)不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息?！?br>《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》的通知國稅發(fā)〔2007〕18號第一條第（五）項(xiàng)款規(guī)定：發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 |
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