| 超市企業(yè)銷售折扣與返利的會計及稅務處理 |
折扣俗稱“回扣”，也有稱作“退傭”。這種經(jīng)濟行為在上世紀末期出現(xiàn)在我國上世紀90年代初期，由于商業(yè)零售市場的競爭越來越激烈，一些思想開放的商業(yè)經(jīng)營者在借鑒國外與自身經(jīng)驗的過程中逐漸意識到在品牌戰(zhàn)、質(zhì)量戰(zhàn)、售后服務戰(zhàn)、含利的價格戰(zhàn)之后還不能超越競爭對手時，無利的價格將會是唯一還可以做工作的最有力的武器。于是為快速占領市場，爭得足夠的市場份額和消費群體，廠價銷售、平價銷售成為價格戰(zhàn)中的主流概念。即： 1 商業(yè)零售企業(yè)從以前單純的降低利潤空間改變成為以購買價即廠價直接銷售給顧客，號稱無利銷售；商家為維持經(jīng)營，補充運營成本，又不得不希望從廠家得到補償。這時廠家的操作方式成為產(chǎn)生新的零售業(yè)態(tài)的主要原因。 1.1 生產(chǎn)企業(yè)刺激銷售，經(jīng)常會采取薄利多銷的經(jīng)營策略。這樣就產(chǎn)生了以量返利的銷售手段。例如：在一定時期（通常為一年）購買2萬件，返利為進貨金額的1%，購買至5萬件返利為進貨金額的1.5%，以此類推。 1.2 零售企業(yè)在不影響其價格銷售策略的同時，為得到更多的價格返利，其增加進貨量是解決問題的唯一途徑。統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送不但降低周轉(zhuǎn)成本還能得到可觀的讓利。大型連鎖商場或超市就此應運而生。其以統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送來壓低采購成本的同時，也是為一次性的大量進貨而取得較好的讓利和返點?？梢?，這種返利是直接與進貨量掛鉤的。 2 現(xiàn)實超市和批發(fā)企業(yè)中，許多廠商和商家相互約定，該廠商每月以當月進貨金額（含稅）的一定比率折扣給商家。此折扣目前有兩種操作方式: 2.1 廠家直接在發(fā)票上折扣。 2.2 不在發(fā)票上折扣，直接現(xiàn)金繳款，由商家開出零售發(fā)票，同時商家做收入處理。 3 上述兩種折扣業(yè)務在本質(zhì)上是一致的，都是廠方對商家的讓利，但在財務及稅務處理上有所不同。 3.1 廠家直接在發(fā)票上注明折扣金額，此種行為屬于銷售折扣。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣，而購買方應按折扣后的余額計算進項稅額。 為了說明問題，筆者舉例說明： 例1：2005年1月20日，甲企業(yè)購買貨物一批，未稅價格1000元，增值稅額170元，含稅金額1170元。甲企業(yè)為一般納稅人。貨物入庫。 由于至1月31日，發(fā)票未到，甲企業(yè)預估入賬。 借：庫存商品 1000 貸：應付賬款 1000 2月1日，甲企業(yè)紅字沖回。 借：庫存商品 -1000 貸：應付賬款 –1000 例2：2月15日，甲企業(yè)收到增值稅發(fā)票一張，未稅價格1000元，增值稅額170元，含稅金額1170元，同時發(fā)票上注明折扣1%。甲企業(yè)做如下處理。 借：庫存商品 900 應交稅金-應交增值稅-進項稅金 163 貸：應付賬款 1063 從上例可看出，乙企業(yè)將折扣在發(fā)票上注明，所以銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，進貨方也按折扣后的余額作為進貨額計算增值稅。 3.2如果將折扣額另開發(fā)票，則會計處理如下： 續(xù)例2：2月15日，甲企業(yè)收到增值稅發(fā)票一張，未稅價格1000元，增值稅額170元，含稅金額1170元。同時收到現(xiàn)金折扣1%，即170元。甲企業(yè)做如下處理。 借：庫存商品 1000 應交稅金-應交增值稅-進項稅金 170 貸：應付賬款 1170 而對于這170元的企業(yè)財務處理問題，在我國曾經(jīng)存在許多爭議。其實，在國外這種定期返利的經(jīng)營方式已經(jīng)非常成熟。但是在上世紀九十年代，迫于市場經(jīng)濟發(fā)展和競爭壓力的需要，我國雖然產(chǎn)生了這種經(jīng)營方式，但卻缺少相應規(guī)則來規(guī)范，在財務及稅務上如何處理也無具體的規(guī)定。相應制度的滯后出臺為不法經(jīng)營者找到偷稅漏稅的可乘之機。 例如續(xù)上例2，不法經(jīng)營者通常會有兩種不法操作行為。 3.2.1 由于返利往往是一定時期之后才進行結(jié)算，（通常是一個會計度），不法經(jīng)營者在未清算這種讓利之前就可以隱瞞此項收入而滯后申報。這種行為實質(zhì)上不但違背了企業(yè)會計準則中的權責發(fā)生制原則，更嚴重的是，它還滯留了國家稅款。 3.2.2 有些企業(yè)把這返利的170元不入賬，在稅上不但按全價的進項稅金進行抵扣，而且?guī)齑娉杀疽布哟?，在增值稅金和所得稅上就都偷逃了稅款，造成國家稅款的流失。同時，如果帳外款項即小金庫的存在也會為滋生腐敗和不正當競爭提供了溫床。 那么，如何堵塞漏洞，什么樣的財務處理才是正確的呢？ 筆者認為，稅務機關在對一些大型連鎖商服企業(yè)特別是號稱無利銷售的企業(yè)進行稽查的時候，應該查詢購貨合同。在財務上應該做如下處理： 續(xù)例2，,乙企業(yè)將收到的170元存入銀行. 借：銀行存款 170 貸：存貨 155.5 應交稅金-應交增值稅-進項稅金轉(zhuǎn)出14.5 之所以如此處理，是基于以下的考慮： 這第二種方式，是屬于國家稅務總局《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）文件規(guī)定的返利行為。《通知》規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。“當期應沖減進項稅金”等于“當期取得的返還資金”乘以“所購貨物使用的增值稅稅率”。 這里“當期取得的返還資金”應該換算成不含稅收入，并計算應沖減的進項稅金，而不能用當期取得的返還資金直接乘以適用稅率。 或許有些同行認為，上例中的170元應該作為收入處理，同時開出零售發(fā)票。對此，筆者認為不妥。因為商業(yè)零售發(fā)票只有在向顧客零售商品時才能開具。 為更加說明問題，再舉例如下： 例如，甲企業(yè)向乙企業(yè)購進一批貨物（商品），貨物價格100000元，增值稅額17000元。甲企業(yè)按發(fā)票開具的金額117000元全額支付后，收到乙企業(yè)的返利資金22000元。 這里，甲企業(yè)實際上是以95000元（117000-22000）的 含稅價購進這批貨物，允許抵扣的進項稅額應當是：95000/1.17*17%=13803.42（元）。在具體操作中，實際上就是把22000元返利換算成不含稅價來計算應沖減的進項稅額（以上是依據(jù)江蘇國稅[1997]607號《關于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局<關于平銷行為征收增值稅問題的通知>的通知》中明確的內(nèi)容，即經(jīng)請示國家稅務總局，國稅發(fā)[1997]167號規(guī)定的計算公式中，“當期取得的返還資金”應視同含稅收入，在計算當期應沖減的進項稅金時，當期取得的返還資金應換算為不含稅收入）。 綜上所述，對于折扣財務處理上應將其抵減存貨并按權責發(fā)生制原則按期預估入賬，同時進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。 |
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