企業(yè)在銷售貨物時(shí)經(jīng)常會(huì)發(fā)生折扣、折讓業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員必須弄清什么是折扣、折讓，區(qū)分其性質(zhì)，才能有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)上所說(shuō)的折扣、折讓，通常分為類型，即現(xiàn)金折扣、折扣銷售、銷售折扣和平銷返利。現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理現(xiàn)金折扣又稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠。這里指的現(xiàn)金折扣不是現(xiàn)金抵用券，而是鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向客戶提供的債務(wù)扣除。。它通常表示為2/10、1/20、n/30,即如果在10天內(nèi)付款可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過(guò)20天付款，則無(wú)折扣。現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。案例：甲企業(yè)銷售鋼材給乙企業(yè)100萬(wàn)元，為鼓勵(lì)客戶乙企業(yè)盡快付款回籠資金，在銷售合同中約定5天內(nèi)付款享受總價(jià)款3%的折扣，10天內(nèi)付款享受1%的折扣，超過(guò)10天無(wú)折扣。現(xiàn)金折扣對(duì)于增值稅完全沒(méi)有影響，按照折扣前的金額確認(rèn)增值稅申報(bào)基數(shù)。開(kāi)票時(shí)，同樣按照折扣前的銷售額開(kāi)具增值稅發(fā)票。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條計(jì)稅依據(jù)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。增值稅上，發(fā)生現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，并不知道對(duì)方何時(shí)付款，不可能在開(kāi)票環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明銷售額和折扣額，應(yīng)按折扣前的金額確定增值稅的銷售額。也就是說(shuō)在銷售環(huán)節(jié)，銷售方按全額開(kāi)具發(fā)票，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)所得稅上，現(xiàn)金折扣按折扣前的金額確定收入金額，現(xiàn)金折扣的金額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理中，現(xiàn)金折扣按照折扣前的金額100萬(wàn)元，確認(rèn)銷售收入并進(jìn)行賬務(wù)處理，因客戶享受現(xiàn)金折扣少收的款項(xiàng)1萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）規(guī)定，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時(shí)，允許企業(yè)提前執(zhí)行。考慮到目前絕大多數(shù)企業(yè)仍執(zhí)行舊的收入準(zhǔn)則，而且新收入準(zhǔn)則并沒(méi)有現(xiàn)金折扣的單獨(dú)規(guī)定，故本文討論執(zhí)行舊準(zhǔn)則的情形。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立之后，那么在交易日，應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除折扣后的凈額入賬？對(duì)此通常有兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第六條規(guī)定， 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。根據(jù)上述規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)現(xiàn)金折扣規(guī)定采用總價(jià)法。即在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出，并作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售環(huán)節(jié)全額開(kāi)具發(fā)票，并據(jù)以計(jì)算銷售稅額，發(fā)生現(xiàn)金折扣后，能否開(kāi)具紅字發(fā)票，沖減銷項(xiàng)稅額？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，可以開(kāi)具紅字專用發(fā)票。納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)生現(xiàn)金折扣，不屬于“銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件”，不屬于開(kāi)具紅字發(fā)票的情形，銷售方不需要開(kāi)具紅字發(fā)票，不得扣減銷項(xiàng)稅額。購(gòu)貨方不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上沒(méi)有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)依據(jù)何種憑證。債務(wù)人取得現(xiàn)金折扣的行為，并不屬于增值稅的征稅范圍，不需要也不可能取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。根據(jù)28號(hào)公告的規(guī)定，購(gòu)貨方為單位的，可請(qǐng)付款單位開(kāi)具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)作為外部憑證；購(gòu)貨方為個(gè)人的，可以憑銷售方的內(nèi)部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。購(gòu)貨方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，而銷售方則作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)。雙方的會(huì)計(jì)處理憑證后還需附上證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的證明資料，如雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等。《關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告》（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年1號(hào)）（十六）問(wèn)：某企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)，協(xié)議中注明購(gòu)貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款則給與其一定現(xiàn)金折扣，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)提供哪些憑據(jù)？解答：符合國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。2023年7月，甲公司向乙商場(chǎng)銷售A商品200臺(tái)，不含稅單價(jià)2000元，為了盡快收回貨款，向商場(chǎng)提出的現(xiàn)金折扣條件為4／10，2／20，N／30。當(dāng)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為： 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）64000此時(shí)銷售方會(huì)計(jì)上按總價(jià)法，即按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額400000，確定銷售商品收入金額。企業(yè)所得稅上，現(xiàn)金折扣按折扣前的金額確定收入金額，400000。增值稅上按全額400000作為計(jì)算增值稅的銷售額，計(jì)算銷售稅額64000元。如果買方10天內(nèi)付款，享受4％的折扣——16000元，會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)上，現(xiàn)金折扣的金額16000均作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售方無(wú)需開(kāi)具紅字發(fā)票。如果買方20天內(nèi)付款，享受2％的折扣——8000元，會(huì)計(jì)處理為：企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)上，現(xiàn)金折扣的金額8000均作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售方無(wú)需開(kāi)具紅字發(fā)票。如果買方20天以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)處理為：購(gòu)買方取得稅額為64000的發(fā)票，取得現(xiàn)金折扣時(shí)，不需要取得紅字發(fā)票，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，收到的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。折扣銷售的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理亦稱折扣銷售，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除，一般指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因給予購(gòu)貨方在價(jià)格上的優(yōu)惠（如購(gòu)買50件，銷售價(jià)格折扣10%；購(gòu)買100件，銷售價(jià)格折扣20%）。案例：甲企業(yè)給予老客戶乙企業(yè)全年8.5折優(yōu)惠，乙企業(yè)首批訂貨300萬(wàn)，享受九折優(yōu)惠后實(shí)際支付甲企業(yè)255萬(wàn)元，甲乙雙方如何進(jìn)行財(cái)稅處理？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）又再次做了補(bǔ)充說(shuō)明：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)折扣按照折扣后的金額255萬(wàn)元，確認(rèn)銷售收入并進(jìn)行賬務(wù)處理。某商場(chǎng)為占領(lǐng)市場(chǎng)，在銷售貨物時(shí)，采取按銷售價(jià)格的5%折扣銷售商品。2023年8月8日銷售給某零售商店一批貨物，該貨物正常銷售價(jià)格為200000元（不含增值稅），采取折扣銷售方式銷售，給予5%的價(jià)格折扣優(yōu)惠，貨物發(fā)出同時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，貨款于2023年8月15日由當(dāng)?shù)劂y行轉(zhuǎn)來(lái)。分析：該企業(yè)5%的折扣優(yōu)惠屬于價(jià)格折扣，且在同一張發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅。折扣后的銷售額＝200000×（1－5%）＝190000（元）。銷項(xiàng)稅額＝190000×13%＝24700（元）。 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 247002023年4月，甲公司為促銷一批積壓商品而給與購(gòu)買方按原銷售價(jià)格打9折的優(yōu)惠，該批貨物原銷售價(jià)50萬(wàn)元，促銷價(jià)格45萬(wàn)元，給與的商業(yè)折扣5萬(wàn)元。甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，在發(fā)票金額欄注明的商業(yè)折扣價(jià)款為5萬(wàn)元，該批商品適用的增值稅稅率為13%。那么，甲公司應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅收入為多少萬(wàn)元？本案例屬于商業(yè)折扣問(wèn)題，商業(yè)折扣指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。因此，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額45萬(wàn)元確定銷售商品的企業(yè)所得稅收入金額。銷售折讓的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理銷售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷售單位同意在商品價(jià)格上給予的減讓。銷售折讓產(chǎn)生的原因通常是產(chǎn)品出現(xiàn)問(wèn)題或瑕疵。由于因品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，而由銷貨方給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格上的折讓。銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。因此，對(duì)銷售折讓可按折讓后的貨款作為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。案例：炸雞公司銷售炸雞100只，20元/只，不含稅售價(jià)2000元；因?yàn)檎u油炸過(guò)長(zhǎng)，客戶反映味道不好，于是炸雞公司同意銷售折讓，按照每只15元與客戶進(jìn)行結(jié)算。增值稅對(duì)此有嚴(yán)格的規(guī)定，可分兩種情形處理：一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》重新開(kāi)具發(fā)票，并按照退貨或折讓金額沖減原銷售額和相應(yīng)減少應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，所得稅法也認(rèn)可此情形下銷售額的減少；二是如果企業(yè)未能索取到退回的增值稅專用發(fā)票，或未能提供購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，則不能從銷售額中減除這部分折讓額而少繳流轉(zhuǎn)稅和相應(yīng)的所得稅。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)），納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。實(shí)際工作中，發(fā)生的銷售折扣，需要在稅控系統(tǒng)中開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票，方可進(jìn)行銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額的沖減。紅字發(fā)票的金額與銷售折讓的金額一致。增值稅其實(shí)也是應(yīng)當(dāng)沖減收入處理，但麻煩出現(xiàn)在增值稅發(fā)票的開(kāi)具上，如果發(fā)票未開(kāi)，當(dāng)然較為簡(jiǎn)單。但大多數(shù)情況下，銷售折讓發(fā)票已經(jīng)開(kāi)具，只能按照紅字增值稅發(fā)票處理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）做了如下規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。也就是說(shuō)，雖然是在確認(rèn)收入后發(fā)生，但仍然視為收入的減少，沖減即可。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 260貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -65某企業(yè)銷售一批商品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)50000元，增值稅額8500元。購(gòu)貨方收到貨物后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量按合同要求不太合格，雖沒(méi)退貨，但要求在價(jià)格上給予優(yōu)惠，經(jīng)雙方協(xié)商同意，銷貨方給予購(gòu)貨方5%的折讓。分析：銷貨方給購(gòu)貨方的折讓屬于價(jià)格折讓，按照稅收規(guī)定和財(cái)務(wù)規(guī)定，可以從當(dāng)期銷售收入中減除。折讓額＝50000×5%＝2500（元）。1.商品發(fā)出銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6500。 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -2500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -325.3.實(shí)際收到貨款時(shí)，購(gòu)貨方按折讓后的銷售額支付貨款56500－2825＝53675（元）。2023年4月1日，甲公司與乙公司簽訂A型材料與B型材料購(gòu)銷合同，合同約定A型材料不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，稅額為13萬(wàn)元；B型材料不含稅金額為50萬(wàn)元，稅額為6.5萬(wàn)元。4月5日甲公司將上述貨物送達(dá)乙公司，乙公司于當(dāng)日支付了貨款，甲公司向其開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。然而，當(dāng)月在使用上述材料時(shí)，乙公司發(fā)現(xiàn)甲公司提供的A型材料存在一定的瑕疵但尚不影響使用，因此要求甲公司給與A型材料價(jià)稅合計(jì)金額5%的銷售折讓；甲公司提供的B型材料因存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法使用，因此要求全部退回。甲公司核實(shí)后，同意了乙公司的要求。那么，針對(duì)該筆業(yè)務(wù)甲公司該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入呢？本案例屬于銷售折讓與銷售退回問(wèn)題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅收入95萬(wàn)元（150－100×5%－50）。平銷返利的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理平銷返利多發(fā)生生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)之間，就是生產(chǎn)企業(yè)同銷售企業(yè)約定一個(gè)銷售任務(wù)，如果在一定時(shí)間內(nèi)超過(guò)這個(gè)銷售額，生產(chǎn)企業(yè)可以給與銷售企業(yè)額外的返點(diǎn)或者折扣。案例：甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為超市，一年從甲企業(yè)年采購(gòu)額超過(guò)100萬(wàn)后，甲企業(yè)應(yīng)按照銷售收入10 %對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行返還，每年1月底前結(jié)算上年返還。請(qǐng)問(wèn)：甲乙雙方如何進(jìn)行財(cái)稅處理？在平銷返利模式下，供貨方發(fā)生銷售行為，應(yīng)該按照全部銷售額或發(fā)票額計(jì)算繳納增值稅和確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，不得預(yù)先扣除需要返利的部分；待返利實(shí)際發(fā)生時(shí)，供貨方出具紅字發(fā)票的所屬期，再扣減當(dāng)期收入計(jì)算繳納增值稅和所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2006]1279號(hào)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。按照事后折扣處理直接沖減當(dāng)期銷售收入即可。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)在銷售折讓的處理上進(jìn)行了變通，直接將上一年度應(yīng)返還的折扣處理為下一年度的商業(yè)折扣，就不用再開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票，相對(duì)簡(jiǎn)化。平銷返利分為現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道N形式，在現(xiàn)金返利下以“售前支付”形式的計(jì)入“合同負(fù)債”科目核算，待確認(rèn)銷售收入時(shí)轉(zhuǎn)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”或者“其他應(yīng)付款”科目核算，其中“預(yù)計(jì)負(fù)債”是指返利金額不確認(rèn)，“其他應(yīng)付款”是指返利金額已經(jīng)確定，同時(shí)調(diào)整“營(yíng)業(yè)收入”。實(shí)物返利下，銷售方應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票，賣方賬面沖銷收入與銷項(xiàng)稅額，買方?jīng)_減成本與進(jìn)項(xiàng)稅額，賣方出具藍(lán)色專用發(fā)票，按正常的銷售業(yè)務(wù)核算。買方取得專票抵扣進(jìn)項(xiàng)，返利收到的商品確認(rèn)商品進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)沖減營(yíng)業(yè)成本，確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回區(qū)別是銷售方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買其貨物（限時(shí)折扣或捆綁折扣）而給予的折扣；現(xiàn)金折扣：涉及信用條件，先銷售，后為了早日收回貨款給予的優(yōu)惠條件。銷售方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早付款而給予的優(yōu)惠條件，本質(zhì)是一種理財(cái)方式；銷售折讓：先銷售，銷售后，由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷售方同意在商品價(jià)格上給予的減讓。折扣銷售與現(xiàn)金折扣是銷售方的主動(dòng)選擇，銷售折讓是銷售方的被動(dòng)選擇，迫不得已而為之。銷售折扣：做賬時(shí)直接按折后價(jià)處理，不體現(xiàn)折扣金額，按折后金額開(kāi)具發(fā)票和計(jì)收入。現(xiàn)金折扣：商品賣出后，想讓客戶快還錢(qián)，少收款項(xiàng)相當(dāng)于應(yīng)收賬款貼現(xiàn)的代價(jià)，記作財(cái)務(wù)費(fèi)用，確認(rèn)收入與開(kāi)票均按折前價(jià)格操作。采用現(xiàn)金折扣時(shí)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣”。（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （不扣除現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣，收款時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 （實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款銷售折讓：因商品有瑕而豁免部分貨款，視同銷售減少處理，銷售方給購(gòu)買方開(kāi)具紅字發(fā)票，這種情況下銷售方根據(jù)紅字發(fā)票沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額。
商業(yè)折扣還是銷售折讓？業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)莫混淆 開(kāi)票要求須分清2022年09月06日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 孫士杰實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，納稅人為了達(dá)成交易，往往會(huì)采用打折促銷、銷售返利、銷售折讓等方式的價(jià)格優(yōu)惠。形形色色的銷售模式，在稅收政策上有著明顯的區(qū)別。納稅人在稅務(wù)處理過(guò)程中，需要仔細(xì)分析，辨別實(shí)質(zhì)，從而減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。案例：A公司是一家專門(mén)從事智能家庭消費(fèi)設(shè)備、家用電器制造及銷售的公司，屬于增值稅一般納稅人。2022年3月，A公司與B賣場(chǎng)簽訂主推合作協(xié)議，A公司以每臺(tái)68元的市場(chǎng)價(jià)將空氣循環(huán)扇銷售給B賣場(chǎng)，每臺(tái)銷售折扣34元，再由B賣場(chǎng)自行銷售給客戶。同月，A公司與B賣場(chǎng)又簽訂零售終端銷售協(xié)議，在主推合作協(xié)議期間，A公司根據(jù)B賣場(chǎng)銷售給客戶產(chǎn)品數(shù)量，額外支付每臺(tái)2元的返利。這些折扣和返利金額均按月計(jì)算，上月折讓費(fèi)用，由B賣場(chǎng)在下月應(yīng)付A公司貨款中以票面折讓的方式支付。以上價(jià)格均為含稅價(jià)。2022年3月18日，A公司向B賣場(chǎng)銷售空氣循環(huán)扇10000臺(tái)，按市場(chǎng)定價(jià)每臺(tái)68元開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，金額68×10000÷（1+13%）=601769.91（元），并在當(dāng)期按開(kāi)票金額，確認(rèn)增值稅應(yīng)納稅額和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。B賣場(chǎng)在3月共售出A公司空氣循環(huán)扇7600臺(tái)。2022年4月2日，A公司再次向B賣場(chǎng)銷售空氣循環(huán)扇7000臺(tái)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，金額68×7000÷（1+13%）=421238.94（元），并在同一張發(fā)票上，沖減3月銷售10000臺(tái)的銷售折扣34×10000÷（1+13%）=300884.96（元），以及B賣場(chǎng)向消費(fèi)者銷售7600臺(tái)后，每臺(tái)2元的返利金額7600×2÷（1+13%）=13451.33（元）。沖減后，發(fā)票金額合計(jì)106902.65元。A公司按沖減后的金額，確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。稅務(wù)人員在輔導(dǎo)時(shí)認(rèn)為，A公司同時(shí)存在商業(yè)折扣和銷售折讓行為，其開(kāi)票行為不符合規(guī)范，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)觀點(diǎn)：A公司認(rèn)為，自己的開(kāi)票和銷售行為，均按照與B賣場(chǎng)簽訂的合作協(xié)議執(zhí)行，并不違規(guī)。A公司和B賣場(chǎng)簽訂的合作協(xié)議顯示，折扣費(fèi)用按月結(jié)算，上月折扣費(fèi)用，B賣場(chǎng)在下月應(yīng)付A公司貨款中以票面折讓的方式支付。雙方對(duì)折扣費(fèi)用結(jié)算憑證確認(rèn)無(wú)誤后，A公司應(yīng)在B賣場(chǎng)結(jié)算貨款前，向B賣場(chǎng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，票面金額應(yīng)是扣除相應(yīng)折扣費(fèi)用后的應(yīng)付貨款，否則，B賣場(chǎng)有權(quán)暫停支付貨款，或從應(yīng)付A公司貨款中，直接扣除與以上折扣費(fèi)用等額的貨款。A公司解釋，采用該折扣方式，更多的是出于商業(yè)利益考慮。在稅務(wù)處理方面，A公司反而在首期高估了銷售收入，從整個(gè)經(jīng)營(yíng)周期來(lái)看，并沒(méi)有少繳或延遲繳納稅款。稅務(wù)觀點(diǎn)：稅務(wù)人員認(rèn)為，A公司未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，稅務(wù)處理不合規(guī)。A公司向B賣場(chǎng)銷售空氣循環(huán)扇，每臺(tái)折扣34元，屬于商業(yè)折扣。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，A公司在4月2日開(kāi)具的發(fā)票上，直接沖減3月折扣金額，沒(méi)有將銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明，其折扣金額不得從銷售額中減除。B賣場(chǎng)出售給消費(fèi)者后，每臺(tái)額外返利2元，屬于銷售折讓。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)），納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。總結(jié)：經(jīng)稅務(wù)人員宣傳輔導(dǎo)，A公司開(kāi)具紅字專用發(fā)票并收回原發(fā)票后，重新開(kāi)具正確的商業(yè)折扣發(fā)票和銷售折讓紅字發(fā)票，并更正對(duì)應(yīng)所屬期的申報(bào)信息。筆者提醒，企業(yè)在銷售貨物時(shí)經(jīng)常會(huì)發(fā)生商業(yè)折扣、銷售折讓業(yè)務(wù)，在處理銷售折扣與折讓實(shí)務(wù)時(shí)，要根據(jù)不同的實(shí)際情況，對(duì)折扣形式進(jìn)行判斷，并按照稅收政策的規(guī)定，合規(guī)開(kāi)具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓熱點(diǎn)問(wèn)題解答精華【20220913】
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