1、銷售折扣是指銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方采購(gòu)數(shù)量、貨款支付時(shí)間及商品實(shí)際情況給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
（1）商業(yè)折扣
商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進(jìn)銷售，在商品原定價(jià)格的基礎(chǔ)上給予購(gòu)貨方的價(jià)格扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【1997】第472號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收企業(yè)所得稅，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額”。由于此種折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格成交，所以會(huì)計(jì)上對(duì)其不需單獨(dú)作會(huì)計(jì)處理。又因?yàn)榘l(fā)票價(jià)格就是扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)，故可按發(fā)票價(jià)格確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額。
（2）現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)) ：
（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
國(guó)稅函[2008]875號(hào)：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。從以上文件可以分析得出,現(xiàn)金折扣可以稅前扣除,但應(yīng)當(dāng)由購(gòu)貨方交納營(yíng)業(yè)稅后開(kāi)具發(fā)票作為供貨方的扣除憑證。
2、銷售折讓
銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格減讓。銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。對(duì)于收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，會(huì)計(jì)上可以直接沖減發(fā)生折讓當(dāng)期的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；也可設(shè)置“銷售折讓”帳戶單獨(dú)歸集后，在利潤(rùn)表上抵減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目的金額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定的“納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為”情形的，銷貨方可依照上述文件規(guī)定按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，據(jù)以扣減折讓當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額。
實(shí)際工作中，平銷返利與代銷業(yè)務(wù)從表面上很難區(qū)分，都是按照銷售額的百分比返還，但稅務(wù)處理時(shí)兩種業(yè)務(wù)截然不同：代銷業(yè)務(wù)與購(gòu)銷業(yè)務(wù)。代銷具有勞務(wù)的性質(zhì)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而購(gòu)銷則是典型的增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上這兩種業(yè)務(wù)對(duì)標(biāo)的物所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)是有重大差異的。
從以上分析可以得出，不管折扣還是折讓，均可以稅前扣除，但必須按規(guī)定開(kāi)具或取得合法的發(fā)票。
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