關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知（財稅[2017]58號）
自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。
大世點評：
所謂的票據(jù)貼現(xiàn)，打個比方，就是張三有張承兌票，六個月后才能拿到500萬，張三正好急著用錢，于是把這六個月后拿500萬的權(quán)力轉(zhuǎn)給甲銀行，這樣自己就等于能提前拿錢，然后甲銀行因為現(xiàn)在就付你500萬，但自己六個月后才能取到500萬，于是這之間的時間利息，銀行直接從付給你的500萬里扣下來，比如利息是10萬，銀行就直接付你490萬。
然后甲銀行可能拿到承兌票后，又再把這個承兌票轉(zhuǎn)給乙銀行，比如第四個月轉(zhuǎn)給乙銀行，乙銀行同樣的，直接扣除第四個月到第六個月這期間的利息，比如是5萬元，乙就支付給甲495萬元。
以前的增值稅口徑是，張三一到銀行貼現(xiàn)，銀行付給張三490萬時候，差額的10萬利息當(dāng)時就要計算繳納增值稅，然后甲銀行再轉(zhuǎn)貼現(xiàn)給乙銀行時，乙銀行的5萬利息免增值稅。
現(xiàn)在是規(guī)定，從2018年1月1日起，張三直接貼現(xiàn)了，然后甲銀行持有票據(jù)的時間（比如上面例子里從第一個月到第三個月，利息5萬），甲按5萬繳增值稅，同時轉(zhuǎn)貼現(xiàn)給乙，乙同樣的按持有票據(jù)時間，第四個月到第六個月5萬利息繳增值稅。
同時呢，文件還規(guī)定了個過渡期，比如在2017年11月，甲按10萬全貼現(xiàn)了，到2018年，再轉(zhuǎn)貼現(xiàn)給乙時，乙的這個5萬同樣不需要繳增值稅了。為什么？因為甲全給你繳啦。
這一條，比起以前的政策來，稅負方面更公平，說白了，以前是第一手貼現(xiàn)的全繳增值稅，現(xiàn)在是第一手和后面的，大伙都拿了利息，按利息分擔(dān)著繳增值稅。
但是這里有兩個問題有待明確：
第一個問題是貼現(xiàn)時的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以前口徑上是貼現(xiàn)時產(chǎn)生納稅義務(wù)，現(xiàn)在如果按持有期間來確定銷售額的情況下，從實務(wù)上看，明顯要等到票據(jù)持有期結(jié)束（即銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或者到期承兌）；
從36號文關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定來年，因為沒有合同約定的付款日期，所以這里納稅義務(wù)發(fā)生時間上要么是收款時間，要么是有權(quán)收款的時間，即要么是轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收款時，要么是承兌到期有權(quán)承兌收款時。
所以，建議這里的納稅義務(wù)發(fā)生時間按轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或承兌到期時來確定。
第二個問題是發(fā)票怎么開。以前因為是貼現(xiàn)時就全額繳增值稅，所以當(dāng)時就可以開全額發(fā)票，現(xiàn)在銷售額并不確定的情況下，且貼現(xiàn)時可能納稅義務(wù)也未發(fā)生，這時候肯定不能開發(fā)票或者不能全額開發(fā)票。
對這個問題，筆者有兩個建議方法：第一個方法是參照金融商品轉(zhuǎn)讓，按當(dāng)期貼現(xiàn)的減掉當(dāng)期轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的差額申報，年底時有負差退稅或來年接著抵減。
第二個方法是貼現(xiàn)時直接開零稅率發(fā)票，不繳增值稅，同時待持有期結(jié)束時，銀行直接申報增值稅。
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