對于2018年1月1日之前票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，一直是實務(wù)中爭議的難點。最近在我們的V2金融保險稅務(wù)群中，多有同學提出這個問題。比較普遍的觀點認為是在貼現(xiàn)日發(fā)生納稅義務(wù)且納稅人就當日銀行扣收的全部利息一次性繳納增值稅和過去的營業(yè)稅。筆者認為，首先票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不適用當時建筑、租賃服務(wù)取得預收款即發(fā)生納稅義務(wù)的特殊規(guī)定；其次，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)一樣適用發(fā)生應(yīng)稅行為且取得收款權(quán)（或者實際收款）兩個條件同時滿足。但是恰恰對于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)而言，貼現(xiàn)當日，銀行雖然已經(jīng)實際扣收利息（實現(xiàn)收款權(quán)），但是，申請人僅僅取得了貸款資金，貸款服務(wù)僅僅發(fā)生一個瞬間。貸款服務(wù)是一個持續(xù)的過程，在貼現(xiàn)當日就判定其發(fā)生應(yīng)稅行為其實是太早了。如果我們把貼現(xiàn)服務(wù)比喻為一場馬拉松，發(fā)令槍一響你就說服務(wù)發(fā)生顯然是不合適的。如果將其理解為銀行預收預扣利息，服務(wù)后續(xù)持續(xù)發(fā)生更為恰當。此時將納稅義務(wù)鎖定在貼現(xiàn)期間按納稅申報期限分攤或者在票據(jù)再次轉(zhuǎn)讓時點更為恰當。
