證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》顯示部分上市公司因稅會(huì)差異產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》），部分上市公司在收入、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并、金融工具、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益等方面，存在會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤或財(cái)務(wù)信息披露問題。筆者分析發(fā)現(xiàn)，《報(bào)告》提到的一些典型案例和問題，其稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算往往存在差異，處理不當(dāng)易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，需要引起上市公司的注意。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算通常遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅務(wù)處理則遵循稅法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求存在一定差異，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理并不完全一致。實(shí)務(wù)中，稅會(huì)差異具有一定的普遍性，經(jīng)常出現(xiàn)在收入、資產(chǎn)和費(fèi)用等方面。具體來(lái)說(shuō)，收入的稅會(huì)差異主要出現(xiàn)在增值稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅等稅種，其會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)和計(jì)量屬性等存在差異；資產(chǎn)的稅會(huì)差異主要出現(xiàn)在企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等稅種，其會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異；費(fèi)用的稅會(huì)差異主要出現(xiàn)在企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅種，其會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量與稅前扣除項(xiàng)目、時(shí)間和金額等存在差異。以企業(yè)銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣為例，現(xiàn)金折扣應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示。比如，A上市公司與客戶簽訂銷售合同，約定的銷售總額為8000萬(wàn)元（不含稅，下同），預(yù)計(jì)很可能發(fā)生現(xiàn)金折扣500萬(wàn)元。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，A公司需要將500萬(wàn)元現(xiàn)金折扣作為可變對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，即確認(rèn)收入7500萬(wàn)元，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債500萬(wàn)元。但是，根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，稅收政策要求企業(yè)按照銷售總額確定計(jì)稅依據(jù)，A公司需要向客戶全額開具增值稅發(fā)票，預(yù)計(jì)的現(xiàn)金折扣不允許沖減銷售額。以后期間，A公司實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，需要在會(huì)計(jì)上沖減相關(guān)負(fù)債500萬(wàn)元，而不是將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣小于預(yù)計(jì)金額，應(yīng)將差額直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第二款規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。基于此，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除。需要提醒的是，類似的稅會(huì)差異還存在于銷售返利、獎(jiǎng)勵(lì)積分、合同中存在重大融資成分、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等業(yè)務(wù)中，上市公司應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。處理不當(dāng)容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，如果上市公司直接將會(huì)計(jì)核算結(jié)果作為申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅等稅款的依據(jù)，未基于稅會(huì)差異進(jìn)行必要的調(diào)整，很有可能出現(xiàn)納稅申報(bào)有誤、少繳或多繳稅款等問題。對(duì)于因稅會(huì)差異處理不當(dāng)需要補(bǔ)繳高額稅款，甚至面臨罰款的上市公司而言，還需要就補(bǔ)稅事宜發(fā)布公告，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定負(fù)面影響。根據(jù)《報(bào)告》，部分上市公司未正確判斷能否按照時(shí)段法確認(rèn)收入，這一問題就涉及稅會(huì)差異。具體分析，B上市公司在會(huì)計(jì)政策中披露其滿足按時(shí)段法確認(rèn)收入的條件，并披露其收款方式為按照產(chǎn)品組裝完畢、安裝驗(yàn)收完畢和取得最終驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的節(jié)點(diǎn)，分別收取合同金額的30%、40%和30%。根據(jù)收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求，如果B公司采用時(shí)段法確認(rèn)收入，應(yīng)保證整個(gè)合同期間內(nèi)的任一時(shí)點(diǎn)，如果由客戶或其他方原因造成合同終止，已收取的款項(xiàng)能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)。B公司僅根據(jù)分階段收款安排就采用時(shí)段法確認(rèn)收入，依據(jù)明顯不足，可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算有誤的風(fēng)險(xiǎn)。如果B公司沒有其他證據(jù)證明其符合采用時(shí)段法確認(rèn)收入的條件，則應(yīng)當(dāng)選擇采用時(shí)點(diǎn)法，在取得最終驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的節(jié)點(diǎn)即控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)一次性確認(rèn)收入。從稅法角度來(lái)分析這一問題，得出的稅務(wù)處理結(jié)果卻與之有明顯差異。以增值稅和企業(yè)所得稅為例，B公司與客戶約定的收款方式為按合同約定的時(shí)間分期收款，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第（三）項(xiàng)和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為書面合同約定的收款日期。因此，B公司需要按照合同約定的收款日期，分別按對(duì)應(yīng)比例確認(rèn)增值稅應(yīng)稅銷售額和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。如果B公司在稅務(wù)處理時(shí)，也采用一次性確認(rèn)收入的方法，且確認(rèn)時(shí)點(diǎn)晚于書面合同約定的收款日期，就會(huì)出現(xiàn)未及時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入、未及時(shí)確認(rèn)增值稅應(yīng)稅銷售額的問題，進(jìn)而引發(fā)少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。建議借助技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)合規(guī)隨著智慧稅務(wù)理念的不斷深入，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化深度融合的必要性，如山東高速、中興通訊等多家上市公司紛紛開始探索業(yè)財(cái)稅一體化道路，以此提高自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和納稅申報(bào)質(zhì)量。筆者認(rèn)為，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，也是企業(yè)促進(jìn)財(cái)務(wù)稅務(wù)雙合規(guī)的有效手段。在此過程中，上市公司有必要兼顧會(huì)計(jì)核算的要求和稅收法律法規(guī)的要求，將財(cái)務(wù)、稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定和處理邏輯都有效嵌入到信息系統(tǒng)中，以免因只重視會(huì)計(jì)核算，未及時(shí)調(diào)整稅會(huì)差異引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者同時(shí)建議上市公司，對(duì)于稅會(huì)差異出現(xiàn)頻率較高的業(yè)務(wù)，可以增加系統(tǒng)復(fù)核、人工審核等環(huán)節(jié)，進(jìn)一步提高相應(yīng)業(yè)務(wù)財(cái)稅處理的合規(guī)性。來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2023年10月13日，版次：08，“上市公司”欄目，作者：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授蘇強(qiáng)。
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