從2019年4月1日起，增值稅稅率又有新變化了，16%這檔稅率降為13%，10%這檔稅率降為9%。增值稅稅率降低自然是皆大歡喜的事情，但也會(huì)給會(huì)計(jì)人帶來一點(diǎn)小小的煩惱。稅率降低后，該如何給客戶開票呢，客戶如果不愿接受低稅率的增值稅專票又該怎么辦呢？
這一煩惱的本質(zhì)是降稅紅利到底應(yīng)該由誰獲得，是銷售方，還是購買方？假定合同總額不變，增值稅稅率降低了，意味著銷售方可確認(rèn)的收入提高了，也意味著購買方可用作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少了，這是一個(gè)彼消此長的數(shù)據(jù)變化。
從長遠(yuǎn)看，增值稅稅率降低了，購銷雙方在簽訂合同時(shí)會(huì)就價(jià)格重新進(jìn)行談判。購買方會(huì)要求銷售方降價(jià)，彌補(bǔ)其進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的損失；銷售方基于留住客戶的考量，在保證收入不降低的條件下，完全沒有理由拒絕購買方的訴求。理論上，降稅的最終受益者會(huì)是購買方，也應(yīng)該是購買方。
銷售方大可不必著急，對(duì)下游你是銷售方，對(duì)上游你是購買方。銷售方同樣可與上游博弈，分享降稅紅利。
眼下的問題是，在新舊稅率變換的過渡期，該如何給客戶開發(fā)票呢？這里說的過渡期是指，合同已簽訂，合同約定了16%或10%的增值稅稅率，2019年3月31日前尚未給客戶開具增值稅專票，4月1日后又該如何開具增值稅專票呢？
政策已變，4月1日后開不了稅率為16%與10%的增值稅票了?？珊贤钟屑s定于先，按新稅率給客戶開票對(duì)購買方顯然不公平。此時(shí)要么變更合同（重新約定合同額），要么達(dá)成妥協(xié)（在原有合同額基礎(chǔ)上打折），才能不損害購買方的利益。
為了操作簡(jiǎn)便，我建議在原有合同額基礎(chǔ)上打折解決開票難題。具體思路是按原合同額給購買方開票，但給購買方一個(gè)現(xiàn)金折扣，折扣額為合同額按新舊稅率算出的收入之差或?yàn)榘葱屡f稅率算出的進(jìn)項(xiàng)稅額之差。這樣一來，購買方進(jìn)項(xiàng)抵扣雖然少了，但付款額也少了。對(duì)銷售方而言，雖然給出了現(xiàn)金折扣，但合同利潤并未減少。
舉個(gè)例子說明吧！2019年3月，甲公司與乙公司簽定了一單總金額為10萬的產(chǎn)品銷售合同，合同約定2019年4月20日交付產(chǎn)品，同時(shí)甲公司給乙公司開具16%的增值稅專票。因?yàn)樵鲋刀惗惵式档?，甲公司與乙公司商定，甲公司給乙公司現(xiàn)金折扣。折扣額為按新舊稅率算出的收入之差。按新稅率計(jì)算出的收入為100,000÷1.13=88,495.58元，按舊稅率計(jì)算出的收入為100,000÷1.16=86,206.90元，現(xiàn)金折扣為88,495.58 - 86,206.90=2288.68元。
甲公司會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款——乙公司 100,000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 88,495.58
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）11,504.42
借：銀行存款 97,711.32
財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 2288.68
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 100,000.00
乙公司會(huì)計(jì)分錄為：
借：存貨 88,495.58
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 11,504.42
貸：應(yīng)付賬款——甲公司 100,000.00
借：應(yīng)付賬款——甲公司 100,000.00
貸：銀行存款 97,711.32
財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 2288.68
現(xiàn)在已經(jīng)明確，增值稅的稅率要由三檔變兩檔。相信增值稅稅率不會(huì)提升，既然要并檔，這就意味著高檔的增值稅稅率還會(huì)降低。掌握增值稅稅率降低后的開票要領(lǐng)，未來也能用得上。
來源：指尖上的會(huì)計(jì)，作者：袁國輝
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