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翟佳威

關(guān)于現(xiàn)金折扣的定義，在2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》中定義：現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）所述，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。增值稅方面雖然沒有類似關(guān)于現(xiàn)金折扣的直接定義，但是采取“賒銷”、“分期收款”等方式也可能涉及現(xiàn)金折扣。

雖然舊收入準(zhǔn)則對現(xiàn)金折扣有明確的定義，但是在2017年財(cái)政部頒布的新收入準(zhǔn)則中則換了新的說法，會計(jì)處理也發(fā)生改變。舊準(zhǔn)則第六條規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收商品的收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

目前增值稅上現(xiàn)金折扣（也稱做“銷售折扣”）的處理雖無政策直接規(guī)定，但達(dá)成共識的是，按扣除折扣前的金額確認(rèn)銷售額征收增值稅，即折扣部分應(yīng)征收增值稅。但是筆者認(rèn)為，在新收入準(zhǔn)則下，尤其是企業(yè)已全面實(shí)行新準(zhǔn)則，無論從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、稅法原理還是會計(jì)處理上，“共識”的現(xiàn)金折扣增值稅處理已經(jīng)經(jīng)不起推敲。然而稅收法條相較于會計(jì)制度剛性更強(qiáng)，約束力更大，此處不另做討論，暫按原處理方法處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?？梢娖髽I(yè)所得稅的處理與舊收入準(zhǔn)則基本一致。

新收入準(zhǔn)則下此處存在稅會差異，一是收入的計(jì)量上存在差異，二是對期間費(fèi)用的影響，具體如下表所示。

甲企業(yè)向乙百貨商場銷售一批A商品，合同價(jià)款共計(jì)113萬元（含增值稅），該交易滿足在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)條件。7月1日簽訂合同并發(fā)出商品，7月3日乙百貨商場收到該批貨物。合同約定，若乙商場在合同開始日15日內(nèi)付款可享受所需支付價(jià)款總額（含增值稅）8%現(xiàn)金折扣；30日內(nèi)付款可享受5%現(xiàn)金折扣；45日內(nèi)付款可享受2%現(xiàn)金折扣。甲企業(yè)根據(jù)以往交易經(jīng)驗(yàn)，在合同開始日判定乙商場15日內(nèi)付款的可能性為95%，在30日內(nèi)付款的可能性為90%，在45日內(nèi)付款的可能性為85%。乙百貨商場實(shí)際在7月23日付款，甲企業(yè)上述交易應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

借：發(fā)出商品    100

  貸：庫存商品  100

甲企業(yè)判定乙商場15日內(nèi)付款的可能性為95%，收入最可能發(fā)生金額是按8%進(jìn)行現(xiàn)金折扣，即收入為92萬元。

借：應(yīng)收賬款                                        113

  貸：主營業(yè)務(wù)收入                                 92

      合同負(fù)債——現(xiàn)金折扣                         8

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  13

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本    100

  貸：發(fā)出商品      100

乙企業(yè)實(shí)際付款時(shí)間超過15日但不足30日，可以享受5%現(xiàn)金折扣，因此應(yīng)調(diào)整收入確認(rèn)金額。增值稅部分享受的現(xiàn)金折扣實(shí)際上由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：銀行存款                  107.35

合同負(fù)債——現(xiàn)金折扣         8

財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣         0.65

  貸：應(yīng)收賬款                113

     主營業(yè)務(wù)收入                 3

納稅人采取賒銷方式銷售貨物，簽訂了書面合同的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額13萬元。

企業(yè)所得稅上確認(rèn)收入100萬元，同時(shí)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬元。稅會差異如下。

聲明

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