以出口企業(yè)開具的出口發(fā)票上的離岸價格為準，以其他加工條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)以實際離岸價申報免抵退稅，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》予以核定。
二、舉例說明
?。ㄒ唬┠成a(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進項稅額為16萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應(yīng)納稅款、應(yīng)退稅額和免抵稅額？
第一步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）＝100×（17％－13％）＝4萬元。
第二步：計算“當(dāng)期應(yīng)納稅額”。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷收入×征稅率－（當(dāng)期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ）＝60×17％－（16－4）＝－1.8萬元。
第三步：計算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率＝100×13％＝13萬元。
第四步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額。
由于留抵稅額1.8萬元<免抵退稅額13萬元，因此當(dāng)期應(yīng)退稅額＝1.8萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝13－1.8＝11.2萬元。
因此，該生產(chǎn)企業(yè)2008年6月應(yīng)交增值稅0元，應(yīng)退增值稅1.8萬元，免抵稅額11.2萬元。
?。ǘ┠成a(chǎn)企業(yè)2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進項稅額為16萬元，當(dāng)期免稅進口料件到岸價折合人民幣20萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應(yīng)納稅款、應(yīng)退稅款和免抵稅額？
第一步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進料件價格×（征稅率－退稅率）＝20×（17％－13％）＝0.8萬元。
第二步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×（17％－13％）－0.8＝3.2萬元。
第三步：計算“當(dāng)期應(yīng)納稅額”。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷收入×征稅率－（當(dāng)期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝60×17％－（16－3.2）＝－2.6萬元。
第四步：計算“免抵退稅額抵減額”。免抵退稅額抵減額＝免稅購進料件價格×退稅率＝20×13％＝2.6萬元。
第五步：計算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率－免抵退稅額抵減額＝100×13％－2.6＝10.4萬元。
第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額。
由于留抵稅額2.6萬元<免抵退稅額10.4萬元，因此當(dāng)期應(yīng)退稅額＝2.6萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝10.4－2.6＝7.8萬元。
小結(jié)：進料加工復(fù)出口，由于有免稅購進原材料，因此必須在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”（免稅購進料件價格×征退稅率差），作為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的減項；計算“免抵退稅額抵減額”（免稅購進料件價格×退稅率），作為“免抵退稅額”的減項。
出口稅收業(yè)務(wù)熱點問題答疑
一、什么情況下出口企業(yè)必須進行出口單證備案？備案的單證有哪些？
答：1.為規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序，加強出口貨物退（免）稅管理，防范騙取出口退稅違法活動，國家稅務(wù)總局在2006年1月1日起對出口企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實行備案管理制度，要求出口企業(yè)最遲應(yīng)在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將有關(guān)出口貨物單證在企業(yè)財務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機關(guān)核查。備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期5年。其中外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備，中標機電產(chǎn)品、出口加工區(qū)水電退稅暫不用備案。
如果出口企業(yè)無法提供與文件要求一致的單證，可提供相似的單證進行備案，但在首次備案前應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面理由和有關(guān)單證的樣式。
2.備案的單證必須包括：
?。?）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；
（2）出口貨物明細單；
（3）出口貨物裝貨單；
?。?）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。
二、國家外匯管理局推行了“出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)”，廣州的出口企業(yè)外匯核銷已經(jīng)實行網(wǎng)上核銷，申報出口退稅時是否要提供紙質(zhì)收匯核銷單？
答：為促進貿(mào)易便利化，優(yōu)化出口退稅服務(wù)，廣州市國家稅務(wù)局在2006年6月率先在全國開展申報出口貨物退（免）稅時免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的試點工作，因此出口企業(yè)申報出口退稅時不需要提供紙質(zhì)收匯核銷單。稅務(wù)機關(guān)審核退（免）稅時，可暫時免予審核出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)，在出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口之日（出口貨物報關(guān)單＜出口退稅專用＞上注明的出口日期為準）起210天內(nèi)根據(jù)外匯管理部門提供的出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)進行核實出口企業(yè)的收匯情況。
三、某一般納稅人的外貿(mào)企業(yè)，由于未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅要視同內(nèi)銷處理，取得的進項發(fā)票可否抵扣？
答：外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表（包括進項增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》(以下簡稱“《證明》”)。
主管退稅的稅務(wù)機關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的進項發(fā)票明細表列明的情況進行審核，開具《證明》。
外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應(yīng)將《證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申請抵扣相應(yīng)的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。
最新出口退稅政策解讀
一、國內(nèi)采購材料進入出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域適用退稅政策。（《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于國內(nèi)采購材料進入出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域適用退稅政策的通知》（財稅〔2008〕10號））
（一）從2008年2月15日起，對取消出口退稅進入出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域并用于建區(qū)和企業(yè)廠房的基建物資，入?yún)^(qū)時海關(guān)辦理卡口登記手續(xù)，不退稅。上述貨物不得離境出口，如在區(qū)內(nèi)未使用完畢，由海關(guān)監(jiān)管退出區(qū)外。
?。ǘ?008年2月15日起，對具有保稅加工功能的出口加工區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）和中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)采購用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的并已經(jīng)取消出口退稅的成品革、鋼材、鋁材和有色金屬材料（不含鋼坯、鋼錠、電解鋁、電解銅等金屬初級加工產(chǎn)品）等原材料（具體商品清單見財稅〔2008〕10號附件），進區(qū)時按增值稅法定征稅率予以退稅。
上述生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)采購上述規(guī)定的原材料未經(jīng)實質(zhì)性加工，不得轉(zhuǎn)售區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)企業(yè)（如倉儲物流、貿(mào)易等企業(yè)）、直接出境和以保稅方式出區(qū)。違反此規(guī)定，按騙稅和偷逃稅款的相關(guān)規(guī)定處理。上述享受退稅的原材料未經(jīng)實質(zhì)性加工出區(qū)銷往國內(nèi)照章征收各項進口環(huán)節(jié)稅。
二、舊設(shè)備出口退（免）稅暫行辦法（《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈舊設(shè)備出口退（免）稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕16號）
為貫徹落實國家關(guān)于實施“走出去”開發(fā)戰(zhàn)略，根據(jù)現(xiàn)有稅收政策，結(jié)合當(dāng)前工作的實際要求，國家稅務(wù)總局制定了舊設(shè)備出口退（免）稅暫行辦法，規(guī)定出口企業(yè)出口作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備（以下簡稱自用舊設(shè)備）和出口企業(yè)直接購買的舊設(shè)備（以下簡稱外購舊設(shè)備）出口可申請出口退（免）稅，如下表。
出口方式類型出口自用舊設(shè)備出口外購舊設(shè)備
自營出口或委托出口增值稅一般納稅人退稅免稅不退稅
?。ㄙ忂M時未取得專用發(fā)票但其他單證齊全的，免稅不退稅）
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