我公司招聘了一批外籍員工為無(wú)住所個(gè)人,請(qǐng)問(wèn)在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天、超過(guò)90天不滿183天、超過(guò)183天分別該如何計(jì)算當(dāng)月工資薪金收入額?
答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào))規(guī)定,無(wú)住所個(gè)人取得工資薪金所得,按以下規(guī)定計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)納稅的工資薪金所得的收入額(以下稱工資薪金收入額):
(一)無(wú)住所個(gè)人為非居民個(gè)人的情形。
非居民個(gè)人取得工資薪金所得,除本條第(三)項(xiàng)規(guī)定以外,當(dāng)月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計(jì)算:
1.非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天的情形。在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人,僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下(公式一):
本公告所稱境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個(gè)人以及境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。凡境內(nèi)雇主采取核定征收所得稅或者無(wú)營(yíng)業(yè)收入未征收所得稅的,無(wú)住所個(gè)人為其工作取得工資薪金所得,不論是否在該境內(nèi)雇主會(huì)計(jì)賬簿中記載,均視為由該境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)。本公告所稱工資薪金所屬工作期間的公歷天數(shù),是指無(wú)住所個(gè)人取得工資薪金所屬工作期間按公歷計(jì)算的天數(shù)。
本公告所列公式中當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的,應(yīng)當(dāng)先分別按照本公告規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間工資薪金收入額,然后再加總計(jì)算當(dāng)月工資薪金收入額。
2.非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿183天的情形。在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿183天的非居民個(gè)人,取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得,均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得,不征收個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下(公式二):
(二)無(wú)住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的無(wú)住所居民個(gè)人取得工資薪金所得,當(dāng)月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計(jì)算:
1.無(wú)住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形。
在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無(wú)住所居民個(gè)人,符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的,其取得的全部工資薪金所得,除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外,均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工資薪金所得收入額的計(jì)算公式如下(公式三):
(三)無(wú)住所個(gè)人為高管人員的情形。
無(wú)住所居民個(gè)人為高管人員的,工資薪金收入額按照本條第(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算納稅。非居民個(gè)人為高管人員的,按照以下規(guī)定處理:
1.高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的高管人員,其取得由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得,不繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額為當(dāng)月境內(nèi)支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金收入額。
2.高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿183天的情形。
在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)居住累計(jì)超過(guò)90天但不滿183天的高管人員,其取得的工資薪金所得,除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的部分外,應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額計(jì)算適用本公告公式三。
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