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圣誕快樂(lè)

本期為個(gè)人所得稅計(jì)算案例集錦的第六期，對(duì)非居民個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)。祝大家圣誕快樂(lè)！

一、什么是非居民個(gè)人

（一）概念

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條第二款規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)一定無(wú)住所，一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)累計(jì)居住也一定不滿(mǎn)183天。

（二）住所

稅法上所稱(chēng)“住所”是一個(gè)特定概念，不等同于實(shí)物意義上的住房。按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條規(guī)定，在境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住是判定納稅人是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，并不是指實(shí)際的居住地或者在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。對(duì)于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)為該納稅人的習(xí)慣性居住地，即該個(gè)人屬于在中國(guó)境內(nèi)有住所。對(duì)于境外個(gè)人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在中國(guó)境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個(gè)人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣性居住地不在境內(nèi)，即使該境外個(gè)人在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)住房，也不會(huì)被認(rèn)定為境內(nèi)有住所的個(gè)人。

（三）居住天數(shù)

1. 無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿(mǎn)24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。

案例：李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來(lái)深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時(shí)，因此不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日2天也不計(jì)入，這樣，每周可計(jì)入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計(jì)算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未超過(guò)183天，不構(gòu)成居民個(gè)人，李先生取得的全部境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。

二、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得

非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

（一）非居民個(gè)人（不含高管人員）取得工資薪金所得，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

個(gè)人取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。非居民個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例，計(jì)算確定來(lái)源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。

　　注意：境內(nèi)工作天數(shù)與在境內(nèi)實(shí)際居住的天數(shù)并不是同一個(gè)概念。境內(nèi)工作天數(shù)包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。無(wú)住所個(gè)人未在境外單位任職的，無(wú)論其是否在境外停留，都不計(jì)算境外工作天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。

(二）非居民個(gè)人為高管人員的，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

對(duì)比：

高管人員為非居民個(gè)人的，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金所得，其在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額的計(jì)算方法，與其他非居民個(gè)人不同，具體如下：

情況一：高管人員一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住時(shí)間不超過(guò)90天的，將境內(nèi)支付全部所得都計(jì)入境內(nèi)計(jì)稅的工資薪金收入額。

　　情況二：高管人員一個(gè)納稅年度在境內(nèi)累計(jì)居住超過(guò)90天不滿(mǎn)183天的，就其境內(nèi)支付的全部所得以及境外支付的境內(nèi)所得計(jì)入境內(nèi)計(jì)稅的工資薪金收入額。

　　稅收協(xié)定另有規(guī)定的，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。

　（三）非居民個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)所得，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

考慮到非居民個(gè)人在一個(gè)年度內(nèi)境內(nèi)累計(jì)停留時(shí)間不超過(guò)183天，即最長(zhǎng)約為6個(gè)月，因此，非居民個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金或股權(quán)激勵(lì)，允許在6個(gè)月內(nèi)分?jǐn)傆?jì)算稅額。既降低了稅負(fù)，也簡(jiǎn)便易行。

非居民個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算境內(nèi)計(jì)稅的工資薪金收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金收入合并，按6個(gè)月分?jǐn)偅粶p除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得多筆股權(quán)激勵(lì)所得的，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算納稅。

例：A先生為無(wú)住所個(gè)人，2020年1月，A先生同時(shí)取得2019年第四季度（公歷天數(shù)92天）獎(jiǎng)金和全年獎(jiǎng)金。假設(shè)A先生取得季度獎(jiǎng)金20萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為46天；取得全年獎(jiǎng)金50萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為73天。兩筆獎(jiǎng)金分別由境內(nèi)公司、境外公司各支付一半。（不考慮稅收協(xié)定因素）

2020年度，A先生在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)不超過(guò)90天，為非居民個(gè)人，A先生僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得，計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入。A先生當(dāng)月取得數(shù)月獎(jiǎng)金在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額為：

= 10萬(wàn)

例：B先生為無(wú)住所個(gè)人，2020年在境內(nèi)居住天數(shù)不滿(mǎn)90天，2020年1月，B先生取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵(lì)所得40萬(wàn)元，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得為12萬(wàn)元，2020年5月，取得境內(nèi)支付的股權(quán)激勵(lì)所得70萬(wàn)元，其中歸屬于境內(nèi)工作期間的所得為18萬(wàn)元，計(jì)算B先生在境內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得的納稅情況。（不考慮稅收協(xié)定因素）

　　2020年1月，B先生應(yīng)納稅額＝[（120000÷6）×20%－1410]×6＝15540元

　　2020年5月，B先生應(yīng)納稅額＝{[（120000+180000]÷6）×30%－4410}×6－15540＝48000元

　　(四）年度首次申報(bào)時(shí)，無(wú)住所個(gè)人如何判定是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人？

　　答：無(wú)住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況自行判定是居民個(gè)人或非居民個(gè)人，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)預(yù)計(jì)情況與實(shí)際情況不符的，無(wú)住所個(gè)人再按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

三、免稅規(guī)定

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不超過(guò)90天的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。注意：僅限于工資薪金所得，境外雇主支付且承擔(dān)部分免稅。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

當(dāng)月工資薪金收入額的計(jì)算公式如下：

四、稅款計(jì)算

非居民個(gè)人的以下九項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；（以下稱(chēng)為前四項(xiàng)所得）經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得（以下稱(chēng)為分類(lèi)所得）。

（一）分類(lèi)所得

1. 納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

2. 納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。（利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。）

取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。

（二）前四項(xiàng)所得

非居民個(gè)人取得前四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

1.非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；

2. 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額；適用個(gè)人所得稅稅率表三（見(jiàn)附件）計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

例：美國(guó)人琳達(dá)為非居民個(gè)人，2019年6月在我國(guó)取得收入情況如下：取得甲公司發(fā)放的工資薪金10000元，取得乙公司的設(shè)計(jì)收入200000元。在某出版社出版了書(shū)籍一本，獲得稿酬100000元。將其擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)提供給丙公司使用，收取使用費(fèi)50000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)：各支付單位對(duì)琳達(dá)上述各項(xiàng)所得如何辦理扣繳申報(bào)？

（1）甲公司支付工資的扣繳申報(bào)：應(yīng)納稅所得額=10000-5000=5000元；應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=5000x10%-210=290元，甲公司應(yīng)在7月15日之前將扣繳稅款申報(bào)入庫(kù)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

（2）乙公司支付設(shè)計(jì)費(fèi)的扣繳申報(bào)，應(yīng)納稅所得額=200000x（1-20%）=160000元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=160000x45%-15160=56480元，乙公司應(yīng)在7月15日之前將扣繳稅款申報(bào)入庫(kù)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

（3）某出版社支付稿酬的扣繳申報(bào)，應(yīng)納稅所得額=100000x（1-20%）X70%=56000元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=56000x35%-7160=12440元。

（4）丙公司代扣代繳特許權(quán)使用費(fèi)所得：應(yīng)納稅所得額=50000x（1-20%）=40000元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=40000x30%-4410=7590元

3. 非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報(bào)

非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。

例：琳達(dá)2019年6月從甲公司取得工資薪金1萬(wàn)元，從乙公司取得工資薪金3萬(wàn)元，自行申報(bào)需要補(bǔ)繳多少個(gè)人所得稅？

解：甲乙公司在向琳達(dá)支付工資薪金時(shí)，分別以收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額進(jìn)行扣繳申報(bào)；

甲公司代扣代繳：應(yīng)納稅所得額=10000-5000=5000元；應(yīng)申報(bào)個(gè)人所得稅=5000x10%-210=290元；

乙公司代扣代繳：應(yīng)納稅所得額=30000-5000=25000元；應(yīng)申報(bào)個(gè)人所得稅=25000x20%-1410=3590元；

琳達(dá)應(yīng)以從兩個(gè)公司取得的工資薪金收入額匯總并減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，在2019年7月15日之前選擇其中一家公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)。

應(yīng)申報(bào)個(gè)人所得稅=35000×25%-2660=6090元，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=6090-290-3590=2210元。

4. 非居民個(gè)人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報(bào)。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。有兩個(gè)以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。非居民個(gè)人在次年6月30日前離境（臨時(shí)離境除外）的，應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報(bào)。

五、政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)）
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第34號(hào)）
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）

本文由小穎言稅原創(chuàng)，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源。前五期鏈接：個(gè)稅計(jì)算案例集錦（第一期，綜合所得），個(gè)稅計(jì)算案例集錦（第二期，股權(quán)激勵(lì)，傭金收入，解除勞動(dòng)關(guān)系），個(gè)稅計(jì)算案例集錦（第三期，財(cái)產(chǎn)租賃），個(gè)稅計(jì)算案例集錦（第四期，經(jīng)營(yíng)所得），個(gè)稅計(jì)算案例集錦（第五期，其他扣除）

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