級數(shù) 含稅級距 不含稅級距 稅率(%) 速算扣除數(shù) 說明
1、本表含稅級距指以每月收入額減除費用八百元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。
2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。 1 不超過500元的 不超過475元的 5 0
2 超過500元至2,000元的部分 超過475元至1,825元的部分 10 25
3 超過2,000元至5,000元的部分 超過1,825元至4,375元的部分 15 125
4 超過5,000元至20,000元的部分 超過4,375元至16,375元的部分 20 375
5 超過20,000元至40,000元的部分 超過16,375元至31,375元的部分 25 1,375
6 超過40,000元至60,000元的部分 超過31,375元至45,375元的部分 30 3,375
7 超過60,000元至80,000元的部分 超過45,375元至58,375元的部分 35 6,375
8 超過80,000元至100,000元的部分 超過58,375元至70,375的部分 40 10,375
9 超過100,000元的部分 超過70,375元的部分 45 15,375 年終獎是個人工資、獎金收入，但是有個起征點。各地方或許不同。
起征點內(nèi)的不征收個稅
稅務(wù)部門相關(guān)人員舉例說，以張先生12月份取得全年一次性獎金6600元為例，如果張先生12月份工資為2200元，高于稅法規(guī)定的費用扣除額2000元，那么用6600/12(一年12個月)=550，找到適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，張先生應(yīng)就全年一次性獎金繳納個人所得稅6600×10%-25=635元。 而如果張先生12月份取得工資薪金1280元，低于稅法規(guī)定的費用扣除額2000元，那么用[6600-(2000-1280)]/12=490,找到適用稅率5%，速算扣除數(shù)0，張先生應(yīng)就全年一次性獎金繳納個人所得稅[6600-(2000-1280)]×5%=294元?！ 《悇?wù)部門提醒，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金?！ ×硗?，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。但不包括半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等其他名目的獎金。在一個納稅年度內(nèi)，每一個納稅人，只允許采用一次上述取得全年一次性獎金的計稅辦法。如果納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
個人所得稅是以個人取得的各種應(yīng)稅所得為對象所征收的一種稅。工業(yè)企業(yè)雖然不是個人所得稅的納稅人，但是它是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
一、個人所得稅的納稅人
按照規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，具體是指在我國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在我國境內(nèi)居住滿1年，以及在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿1年，但是有從我國境內(nèi)取得所得應(yīng)納稅所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、港澳臺同胞和外籍個人。
按照規(guī)定，個人所得稅實行個人申報納稅和代扣代繳相結(jié)合的征收管理制度，凡是支付應(yīng)納稅所得的單位或者個人，即為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
工業(yè)企業(yè)雖然不是個人所得稅的納稅義務(wù)人，但是它是個人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務(wù)。
二．個人所得稅的征稅對象和征稅項目
按照規(guī)定，個人所得稅的征稅對象是個人所得，其具體征稅項目一共設(shè)有11個，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。需要企業(yè)代扣代繳個人所得稅的，通常指工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。
(一)工資、薪金所得
工資、薪金所得是指個人在企業(yè)或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及其他與任職或受雇有關(guān)的所得。按照國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅:
1.獨生子女補貼；
2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助(指按財政部門規(guī)定，個人因工在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費，但不包括單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼)。
對于職工從企業(yè)取得的工資、薪金所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
(二)勞務(wù)報酬所得
勞務(wù)報酬所得是指個人為企業(yè)從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報酬。個人擔(dān)任企業(yè)董事職務(wù)所取得的董事費收入，也屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。
區(qū)分勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得的基本標(biāo)準(zhǔn)是是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務(wù)而取得的報酬，他與支付報酬的單位不存在雇傭與被雇傭關(guān)系；而工資、薪金所得是個人非獨立勞動，從所在單位領(lǐng)取的報酬，他與支付報酬的單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。
對于個人從企業(yè)取得的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
(三)特許權(quán)使用費所得
特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)所取得的所得。
對于個人從企業(yè)取得的特許權(quán)使用費所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
(四)利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利。利息是指購買或者持有各種債券而取得的利息。股息、紅利是指個人擁有股權(quán)而取得的分紅。其中，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息；根據(jù)應(yīng)分配的、超過股息部分的利潤，稱為紅利。
對于個人從企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
(五)財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)，而取得的所得。
對于個人從企業(yè)取得的財產(chǎn)租賃所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
(六)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)，而取得的所得。
對于個人從企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外都應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
(七)偶然所得
偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，包括個人參加企業(yè)舉辦的有獎銷售等活動所取得的獎金。
對于個人從企業(yè)取得的偶然所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
（八）對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得
對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次從企業(yè)取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。在具體計稅過程中，應(yīng)當(dāng)區(qū)別兩種情況進行處理：
一種是個人承包、承租后，工商登記改為個體工商戶，則對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，實際上屬于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不應(yīng)按對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅，而應(yīng)按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。
另一種是個人承包、承租后，工商登記仍為企業(yè)，則承包人或承租人按照承包、承租合同（協(xié)議）從企業(yè)取得的所得，應(yīng)當(dāng)按個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅，具體又可以分為兩種類型：一種是承包人、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定從企業(yè)取得一定所得，則應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅；另一種是承包人、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定向企業(yè)交納承包費或承租費后，經(jīng)營成果歸承包人或承租人所有，則其從企業(yè)取得的所得，應(yīng)按對企業(yè)承包、承租所得項目，由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。
三、企業(yè)代扣代數(shù)個人所得稅
按照規(guī)定，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，不管是采用現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付，或者是以有價證券、實物以及其他方式支付，也不管對方是否是本單位人員，均應(yīng)按規(guī)定代扣其應(yīng)納的個人所得稅稅款。企業(yè)依法履行其代扣代繳稅款義務(wù)，個人不得拒絕。如果個人拒絕履行納稅義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)進行處理，并暫停支付其應(yīng)納稅所得。否則，個人應(yīng)繳納的稅款由企業(yè)補繳，同時還要就其應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款繳納滯納金或罰款。應(yīng)補繳的稅款按下列公式計算:
應(yīng)納稅所得額=(支付的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1一稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
按照規(guī)定，企業(yè)在代扣個人所得稅時，必須向個人開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細(xì)注明個人的姓名、工作單位、家庭住址和身份證或者護照號碼(無上述證件的，可用其他有效證明其身份的證件)等個人資料。對工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得，由于納稅人很多，不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，可不開具代扣代手稅款憑證，但應(yīng)通過一定方式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅憑證而向企業(yè)索取代扣代收稅款憑證的，企業(yè)不得拒絕。企業(yè)向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人有權(quán)拒收。
每月所扣繳的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日之內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送納稅申報表。
四、減免稅政策
按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在代扣個人所得稅時，下列項目免征個人所得稅:
1.按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼(指國家對為各項事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項特定津貼，并非泛指國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項補貼、津貼)和國務(wù)院規(guī)定免稅的補貼、津貼(目前僅限于中國科學(xué)院和工程院院士津貼)，免征個人所得稅。
2.福利費，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)從其根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給職工的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金收入計征個人所得稅:
(1) 從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；
(2)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼；
(3)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。
3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的安家費、退職費（指個人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費）、退休費，免征稅。
4.企業(yè)按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金，其超過規(guī)定的部分應(yīng)當(dāng)并入個人當(dāng)期工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金時免征個人所得稅。
5.按照國稅函發(fā)[1997]087號文件規(guī)定，對于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅。
按照財稅字[1998]061號文件規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。
另外，按照（94）財稅字第020號文件規(guī)定，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，下列項目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：
1. 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；
2. 因自然災(zāi)害造成重大損失的；
3. 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。
國稅函[1999]329號文件進一步明確，上述經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)可以減征個人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。其他所得不能減征個人所得稅。
按照(94)財稅字第020號、國稅函發(fā)[1996]417號、國稅發(fā)[1997]054號等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個人所得稅。
（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅。對于住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對于搬遷費，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。
(2)外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補貼，暫免征收個人所得稅。對此類補貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證(復(fù)印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，由主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)免稅。
(3)外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分，暫免征收個人所得稅。對探親費，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，由主管稅務(wù)機關(guān)審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。對于語言訓(xùn)練費和子女教育費，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。
第二節(jié) 個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
一．個人所得稅的計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或者扣除金額后的余額。
個人取得的收入一般都是現(xiàn)金收入。如果個人取得的收入為實物的，應(yīng)當(dāng)按所取得實物的憑證上注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；如果無憑證或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格，核定應(yīng)納稅所得額。如果個人所得為有價證券，則由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價值和市場價格確定其應(yīng)納稅所得額 。
按照稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，除特殊項目外，都允許從收入中減去稅法規(guī)定的扣除項目或者扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費用。具體地，針對不同的應(yīng)納稅所得項目采用三種不同的扣除方法，即定額、定率和會計核算方法。對于工資、薪金所得和對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得采用定額扣除方法，即從所取得的收入中減去規(guī)定金額的費用，其余額即為應(yīng)納稅所得額。對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得采用會計核算辦法扣除有關(guān)的成本、費用或規(guī)定的必要費用。對于勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，剛采取定額和定率兩種扣除方法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因為不涉及必要費用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費用。
二．代扣代繳個人所得稅的會計核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”帳戶下設(shè)“應(yīng)交個人所得稅”明細(xì)賬戶，專門用來核算企業(yè)代扣代繳個人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)代扣的個人所得稅情況，借方登記企業(yè)代繳的個人所得稅情況，其余額在貸方反映企業(yè)已經(jīng)代扣而尚未向稅務(wù)機關(guān)繳納的個人所得稅情況。
企業(yè)按規(guī)定代扣個人所得稅時，根據(jù)代扣稅款作如下會計分錄:
借:有關(guān)科目
貸: 應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅
實際繳納個人所得稅時，根據(jù)實際代繳金額作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款
由于個人所得稅的計稅依據(jù)確定方法不同，其稅率按征稅項目分別設(shè)置，相應(yīng)的應(yīng)納稅額的計算方法也有所不同。
三、工資、薪金所得的計稅方法
在一般情況下，對工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費用后的余額為個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。對于在我國境內(nèi)的工業(yè)企業(yè)中工作的外籍人員、華僑、香港、澳門和臺灣同胞，除了上述800元費用外，還可扣除附加減除費用3200元。工資、薪金所得按照九級超額累進稅率計算應(yīng)納稅額。工資、薪金所得的個人所得稅稅率見表15-1:
表15-1：
個人所得稅稅率表
（工資、薪金所得適用）
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（含稅） 不含稅級距 稅率（%） 速算扣除數(shù)
1 不超過500元 不超過475元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 375
5 超過20 000元至40 000元的部分 超過16 375元至31 375元的部分 25 1375
6 超過40 000元至60 000元的部分 超過31 375元至45 375元的部分 30 3375
7 超過60 000元至80 000元的部分 超過45 375元至58 375元的部分 35 6375
8 超過80 000元至100 000元的部分 超過58 375元至70 375元的部分 40 10375
9 超過100 000元的部分 超過70 375元的部分 45 15375
工資、薪金所得的個人所得稅的應(yīng)納稅額為:
全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800
全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800-3200（適用于外籍人員、華僑、香港、澳門和臺灣同胞）
全月應(yīng)納稅額=∑(應(yīng)納稅所得額×適用稅率)
全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
[例1]宏遠(yuǎn)工廠發(fā)放4月份工資，職工張某當(dāng)月工資為2400元，則其應(yīng)納稅額為:
應(yīng)納稅所得額=2400-800
=1600元
應(yīng)納稅額=500×5%+(1600-500)×10%
=135元
或者:
應(yīng)納稅額=1600×10%-25
=135元
[承例1]外籍專家馬克，月工資人民幣6200元。按照規(guī)定，對于外籍人員等，除了扣除800元費用外，還應(yīng)扣除附加減除費用3200元。則其應(yīng)納稅額為:
應(yīng)納稅所得額=6200-800-3200
=2200元
應(yīng)納稅額=2200×15%-125
=205元
企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代扣的個人所得稅款為全部職工當(dāng)月工資、薪金所得的應(yīng)納稅額。
宏遠(yuǎn)工廠4月份職工工資總額為256 000元，根據(jù)計算，應(yīng)納個人所得稅額為3900元。
在具體進行會計核算時，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:
借:應(yīng)付工資 256 000
貸: 現(xiàn)金 252 100
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅 3 900
在具體計算應(yīng)代扣的工資、薪金所得應(yīng)納稅額時，有如下幾種特殊情況需要進行考慮:
(一)一次領(lǐng)取數(shù)月獎金、年終獎金或勞動分紅的應(yīng)納稅額
按照規(guī)定，對于職工一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已經(jīng)按月扣除了費用，所以對上述獎金、年終加薪或勞動分紅計稅時不再扣除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅額。如果職工每月取得的工資、薪金所得不足800元，也就是說平時每月收入不繳納個人所得稅，則在計算上述獎金、年終加薪或勞動分紅應(yīng)納稅額時，應(yīng)當(dāng)將其作為一個月的工資、薪金所得扣除800元費用(如外籍專家等還應(yīng)扣除附加減除費用3200元)，其余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計算應(yīng)納稅額。
[例2]某工廠發(fā)放年終獎金，職工李某應(yīng)發(fā)年終獎12 000元。李某月工資收入1800元左右。
按照規(guī)定，對于李某取得的年終獎，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由于已經(jīng)按月扣除了費用，所以上述年終獎全額作為應(yīng)納稅所得額，即:
應(yīng)納稅所得額=12 000元
應(yīng)納稅額=12 000×20%-375
=2 025元
則該公司應(yīng)代扣代繳李某個人所得稅2 025元。
（二）企業(yè)為職工(包括其他雇員)負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款
有些企業(yè)，為提高職工收入水平，在勞動合同中就明確規(guī)定為職工負(fù)擔(dān)全部或者部分個人所得稅，其支付給職工的工資、薪金是不含稅的凈所得或者是含部分稅款的所得。比如某企業(yè)聘用某人擔(dān)任總工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得5 000元。在這種情況下，在代扣個人所得稅時，首先應(yīng)當(dāng)將不含稅收入換算成含稅收入，然后再計算應(yīng)代扣的個人所得稅。具體又可以分為如下兩種情況:
1.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)全部稅款
在這種情況下，企業(yè)支付給職工的是不含稅的凈所得。在計算代扣的個人所得稅時，首先應(yīng)當(dāng)將不含稅收入換算成含稅的應(yīng)納稅所得額，然后再計算應(yīng)納稅額，其計算公式為:
應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)當(dāng)注意:在上述兩個公式中，計算應(yīng)納稅所得額稅率是指不含稅收入按不含稅級距(見表13-1)對應(yīng)的稅率，而計算應(yīng)納稅額公式中的稅率則是按含稅級距對應(yīng)的稅率，下面通過具體例子加以說明。
[例3]某工業(yè)公司聘用王某擔(dān)任工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得8 000元。2月2日企業(yè)按規(guī)定向王某支付1月份工資8 000元。
由于支付給王某的工資為稅后凈所得，所以應(yīng)當(dāng)將不含稅所得換算成應(yīng)納稅所得額，其計算方法為:
應(yīng)納稅所得額=(8 000-800-375)÷(1-20%)
=8531.25元
在上式中，不含稅收入額為8 000元，查表15-1，其對應(yīng)的級距為“超過4375元至16375元的部分”，則其相應(yīng)的稅率為20%。
根據(jù)上述應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)納稅額為:
應(yīng)納稅額=8531.25×20%-375
=1331.25元
在具體進行會計核算時，對于由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個人所得稅應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)付工資，作如下會計分錄:
借:應(yīng)付工資 9331.25
貸: 現(xiàn)金 8 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅 1331.25
2.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)部分稅款
企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)部分稅款又可以分為兩種情況:一種是定額負(fù)擔(dān)部分稅款，另一是定率負(fù)擔(dān)部分稅款。所謂定額負(fù)擔(dān)部分稅款是指企業(yè)每月為職工負(fù)擔(dān)固定金額的稅款；而企業(yè)為職工定率負(fù)擔(dān)部分稅款是指企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)一定比例的工資所應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)職工工資應(yīng)納稅款的一定比例。
企業(yè)為職工定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)當(dāng)將職工的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額，然后計算應(yīng)代扣代繳的稅款，其計算公式為:
應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
[例4]某工廠從國外進口設(shè)備一套。為保證設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)，特聘請美國工程師喬治來企業(yè)幫助設(shè)備的售后服務(wù)。合同規(guī)定，由企業(yè)支付月薪9 000元，并負(fù)擔(dān)其工資50%的稅款。則在支付工資時，應(yīng)代扣稅款為:
應(yīng)納稅所得額=(9 000-800-3200-375×50%)÷（1-20%×50%）
=5347.22元
應(yīng)納稅額=5347.22×15%
=802.08元
應(yīng)代扣稅款=802.08×50%
=401.04元
在具體進行會計核算時，應(yīng)作如下會計分錄:
借:應(yīng)付工資 9401.04
貸: 現(xiàn)金 8598.96
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅 802.08
(三)對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者的計稅方法
按照規(guī)定，對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得，其應(yīng)納的個人所得稅稅款，可以實行按年計稅，分月預(yù)繳的方法，即在企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取基本工資時，減去800元費用按適用稅率計算應(yīng)納稅額并預(yù)繳；年度終了后，企業(yè)按規(guī)定計算出經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的效益工資，然后將基本工資與效益工資合計，計算出平均每月應(yīng)納稅額，在此基礎(chǔ)上再計算出全年應(yīng)納稅額，其計算公式為:
月平均應(yīng)納稅額=[(全年基本工資+效益工資)÷12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)
年應(yīng)納稅額=月平均應(yīng)納稅額×l2
將全年應(yīng)納稅額與預(yù)繳稅款進行比較，其差額即為應(yīng)補繳的稅款。
[例6]某工廠實行年薪制，每月發(fā)放基本工資2 000元，年度終了后根據(jù)公司效益情況計算效益工資。1月末發(fā)放1月份基本工資2 000元，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅所得額=2 000-800
=1200元
應(yīng)納稅額=1 200×10%-25
=95元
則每月末企業(yè)在發(fā)放工資時應(yīng)代扣代繳廠長個人所得稅95元。
年度終了后，企業(yè)計算出廠長當(dāng)年應(yīng)得效益工資48 000元，則全年應(yīng)納稅額為:
月平均應(yīng)納稅所得額=(2 000×12+48 000)÷12-800
=5 200元
月平均應(yīng)納稅額=5 200×20%-375
=665元
年應(yīng)納稅額=665×12
=7 980元
應(yīng)補繳稅款=7980-95×12
=6 840元
則公司在向工廠支付效益工資時，應(yīng)代扣代繳稅款6 84
