【場(chǎng)景】 A企業(yè)按照勞動(dòng)合同法律、法規(guī)的規(guī)定與員工簽訂的勞動(dòng)合同，但公司經(jīng)營出現(xiàn)困難，資金極度緊張，一段時(shí)間內(nèi)只按應(yīng)發(fā)工資的80%計(jì)發(fā)工資，并按稅法規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅。隨后，公司經(jīng)營出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)，公司在某個(gè)月份一次性補(bǔ)發(fā)了原欠發(fā)工資。
問題：如何計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅？補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，是否需要交納滯納金？
【解析】
一、補(bǔ)發(fā)工資個(gè)人所得稅的計(jì)算
應(yīng)將補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得，合并計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，減除已申報(bào)繳納的稅款，補(bǔ)繳差額稅款。
其計(jì)算公式如下：
所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額={[(所屬月份補(bǔ)發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得)-費(fèi)用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個(gè)人所得稅。
二、因補(bǔ)發(fā)工資而補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，不需要繳納滯納金
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)系的其他所得。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，“工資薪金”為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
個(gè)人所得稅法的“工資薪金所得”對(duì)應(yīng)為企業(yè)所得稅法的“工資薪金”，企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)際支付”，相應(yīng)的個(gè)人所得稅法的個(gè)人所得應(yīng)當(dāng)為“實(shí)際所得”。只要員工在發(fā)放工資的當(dāng)期繳納（代扣代繳）了個(gè)人所得稅，在補(bǔ)發(fā)工資的當(dāng)期補(bǔ)繳（代扣代繳）個(gè)人所得稅，就不存稅款“滯納”的情形，因此，也無須交納滯納金。
從法理上講，如果員工人個(gè)只取得（公司實(shí)際支付）80%的工資，讓員工個(gè)人申報(bào)交納100%工資的個(gè)人所得稅，不符合稅法的公平原則。
因此，因補(bǔ)發(fā)工資而補(bǔ)繳個(gè)人所得稅不屬于《稅收征管法》的“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款”的情形，不需要繳納滯納金。
三、如何在系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào)
在補(bǔ)發(fā)工資的當(dāng)期（月），將“當(dāng)期應(yīng)發(fā)工資”和“補(bǔ)發(fā)工資”合計(jì)數(shù)作為申報(bào)系統(tǒng)中的“收入額”；將“當(dāng)期（月）應(yīng)納稅額”和“應(yīng)補(bǔ)繳稅額”的合計(jì)數(shù)作為申報(bào)系統(tǒng)的“應(yīng)納稅額”，其他項(xiàng)目據(jù)實(shí)填寫，倒算出應(yīng)納稅所得額，并填入申報(bào)系統(tǒng)“應(yīng)納稅所得額”，差額在填入申報(bào)系統(tǒng)中的“其他扣除”。
這樣申報(bào)，申報(bào)系統(tǒng)不會(huì)出現(xiàn)滯納金，也符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。
特別提示，扣繳義務(wù)人須將相關(guān)工資薪金的發(fā)放、補(bǔ)發(fā)資料備齊，以務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
聯(lián)系客服
