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企業(yè)里所繳納的稅很大一部分都是增值稅的稅費(fèi)，尤其是“營(yíng)改增”后增值稅的勢(shì)頭更勁。小簡(jiǎn)從今天起開(kāi)始安利給大家增值稅的稅收籌劃系列，今天我們先來(lái)一個(gè)熱身暖場(chǎng)，了解下增值稅的基本知識(shí)。

案例導(dǎo)入：

某書(shū)店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書(shū)外，還從事免稅項(xiàng)目古舊圖書(shū)的銷售。2010年，該書(shū)店實(shí)現(xiàn)銷售額100萬(wàn)元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元（均屬于購(gòu)入一般圖書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項(xiàng)目的銷售額為30萬(wàn)元。因財(cái)務(wù)管理原因，該書(shū)店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的銷售額。按照書(shū)店現(xiàn)實(shí)的情況，當(dāng)年其所繳納的增值稅為11萬(wàn)元（100*17%-6）。

那么該書(shū)店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤(rùn)最大化目標(biāo)呢？

未對(duì)該項(xiàng)目銷售額與一般圖書(shū)銷售額進(jìn)行分別核算時(shí)，該項(xiàng)目銷售額不能享受到應(yīng)有的免稅待遇，一并計(jì)算繳納了增值稅。

另外，一般圖書(shū)銷售的增值率比較高，按一般納稅人計(jì)稅方法繳稅，所繳增值稅比較多。

如果，該書(shū)店將銷售古舊圖書(shū)的部門分離出來(lái)，設(shè)立獨(dú)立的書(shū)店，分立后，兩書(shū)店實(shí)行獨(dú)立核算。這樣，

第一，新成立的專門銷售古舊圖書(shū)的書(shū)店可以享受免稅待遇。

第二，分立后，銷售一般圖書(shū)的書(shū)店年銷售額未達(dá)到80萬(wàn)元，可以作為小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)并計(jì)繳增值稅，全年應(yīng)繳增值稅2.1萬(wàn)元[（100—30）×3%]。

可見(jiàn)，作出上述調(diào)整后，書(shū)店每年可少繳增值稅8.9萬(wàn)元（11—2.1）。企業(yè)這種根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)自身組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式及核算方式作出調(diào)整，從而減少增值稅稅款繳納的做法就是增值稅的納稅籌劃。

下面小簡(jiǎn)帶大家了解增值稅吧：

一、增值稅的實(shí)務(wù)概念

增值稅是以法定增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。增值額：在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過(guò)程中新增加的價(jià)值。從基本原理看，應(yīng)以增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)直接計(jì)算應(yīng)納稅額。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法

即：從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。

二、增值稅的類型：

1.生產(chǎn)型增值稅：

納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金，即課稅基數(shù)為工資、租金、利息、利潤(rùn)和固定資產(chǎn)之和，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。

2.收入型增值稅

納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，只允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除折舊部分所含稅金，課稅基數(shù)等于工資、租金、利息、利潤(rùn)、固定資產(chǎn)未提折舊部分之和，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)凈值。

3.消費(fèi)型增值稅

納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除全部的購(gòu)入固定資產(chǎn)所納稅款。課稅基數(shù)只包括消費(fèi)資料的價(jià)值，不包括資本產(chǎn)品的價(jià)值。

2008-12-31前主要是生產(chǎn)型增值稅；

2009-1-1起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅；

三、增值稅的征稅范圍

1.銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)） 2.提供勞務(wù)（加工修理修配勞務(wù)）

3.銷售服務(wù) 　 4.銷售無(wú)形資產(chǎn)

5.銷售不動(dòng)產(chǎn)　 6.進(jìn)口貨物

※征稅范圍的基本規(guī)定

全面營(yíng)改增后，納稅人所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)繳納增值稅。屬于增值稅征稅范圍的應(yīng)稅行為應(yīng)同時(shí)具備發(fā)生在境內(nèi)、經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)活動(dòng)、為他人提供、有償?shù)人姆矫鏃l件。

※境內(nèi)的含義

1.銷售貨物：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)

2.加工、修理修配勞務(wù)：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)

3.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：

（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；

（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（一）屬于征范圍的特殊行為

——視同銷售行為

1、委托代銷貨物

2、受托代銷貨物

3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機(jī)構(gòu)間移送（不在同一縣市）

4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資

7、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配股東或投資者

8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

※營(yíng)改增新增的視同銷售

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

特別注意：增值稅的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售

（二）屬于征稅范圍的特殊行為

——混合與兼營(yíng)銷售行為

四、增值稅納稅人的劃分

五、增值稅稅率與征收率

1.稅率：

2.征收率：