小規(guī)模增值稅申報表的填報一直是日常咨詢的熱點問題。為引導廣大納稅人更好的進行申報，蘇州工業(yè)園區(qū)國稅根據(jù)相關政策，結合日常咨詢的熱點難點問題，編寫了小規(guī)模增值稅申報攻略。
由于微信篇幅有限，我們選取了關鍵要點，完整版本已在蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務局官網(wǎng)發(fā)布，詳見“納稅人需求中心——辦稅專欄——增值稅申報表小規(guī)模納稅人填報說明”。
一、增值稅小規(guī)模申報流程
小規(guī)模納稅人每季度（按季申報）或每月（按月申報）登陸江蘇國稅電子稅務局（http://etax.jsgs.gov.cn）進行網(wǎng)上申報。網(wǎng)上申報成功后點擊“繳款”及時扣繳稅款。
使用稅控系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，無論按季申報還是按月申報，每個月都需要使用稅控設備登錄開票系統(tǒng)后由系統(tǒng)自動抄報稅清卡。
增值稅小規(guī)模納稅人票表比對規(guī)則：
1、當期開具的增值稅專用發(fā)票金額應小于或者等于申報表填報的增值稅專用發(fā)票銷售額。
2、當期開具的增值稅普通發(fā)票金額應小于或者等于申報表填報的增值稅普通發(fā)票銷售額。
3、申報表中的預繳稅額應小于或者等于實際已預繳的稅款。
4、納稅人當期申報免稅銷售額的，應當比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。
表稅比對規(guī)則：
納稅人當期申報的應納稅款應小于或者等于當期實際入庫稅款。
二、小規(guī)模納稅人征收率
1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
2、依照3%征收率減按2%征收的項目。
項目
征收率
政策規(guī)定
銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨
按照3%征收率減按2%征收
1.小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應納稅額=銷售額×2%
4.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。
5.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
3、5%征收率的項目。
項目
征收率
政策規(guī)定
銷售不動產(chǎn)
5%
1.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
2.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
出租不動產(chǎn)
5%
小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目
5%
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。
勞務派遣服務（含安保服務）
5%
小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票
三、增值稅小微優(yōu)惠政策
國家稅務總局公告2016年第23號第六條第(二)項：增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
財稅〔2017〕76號：為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。
四、小規(guī)模納稅人申報表
(一)《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》（必填）。
(二)《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》（選填）,本表由銷售服務有扣除項目的納稅人填寫,其他小規(guī)模納稅人不填報。
(三)《增值稅減免稅申報明細表》（選填）,本表為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人共用表,享受增值稅減免稅優(yōu)惠的增值稅小規(guī)模納稅人需填寫本表。發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用、技術維護費以及購置稅控收款機費用的增值稅小規(guī)模納稅人也需填報本表。僅享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅政策或未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人不需填本表。
填報順序：
推薦順序如下：增值稅納稅申報表附列資料 —— 增值稅納稅申報主表（小規(guī)模納稅人適用）—— 增值稅減免稅明細表
五、小規(guī)模申報表填寫注意事項及關鍵點
（一）注意事項
1、注意“貨物及勞務”列與“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列分別填寫對應的收入，填報列有錯會影響稅款的屬性，還會影響一般納稅人資格的認定。（“貨物及勞務”列填寫非營改增業(yè)務對應的收入，“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫營改增業(yè)務對應的收入。）
2、如果可以享受小微政策，則直接將普通發(fā)票收入填寫在第9行以下，1—8行不填寫數(shù)據(jù)。如存在代開、自開增值稅專用發(fā)票的，應將當期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)第1、2欄或者第4、5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中，該部分不享受小微免稅優(yōu)惠。
3、按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。（如當季實際經(jīng)營2個月，則當期按季申報納稅銷售額不超過6萬元的可以享受小微政策）
4、差額納稅人是按照差額前的收入計算是否享受小微免稅政策。
5、“月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）（按季納稅9萬元）的可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策”中的“銷售額”包括應稅貨物及勞務、應稅服務的不含稅銷售額、銷售使用過的應稅固定資產(chǎn)和銷售舊貨的不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額。
（二）填寫關鍵點
1、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》主表填寫關鍵
2、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》填寫關鍵點
六、申報案例解析
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官網(wǎng)鏈接（因內容較多，建議使用電腦查看）：
http://szyq.jsgs.gov.cn/art/2017/11/21/art_4136_166371.html
七、常見熱點問題：
1、什么情況下，年應稅銷售額超過規(guī)定標準可不認定為一般納稅人？
銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號） “第二十九條年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！?div style="height:15px;">
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：“第三條第三款年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！?div style="height:15px;">
