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來源：中國會計(jì)報(bào)
今年7月，中國人民銀行、工信部等十部委聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》。隨后，央行公布了《非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)管理辦法（征求意見稿）》，詮釋了第三方支付這種互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)態(tài)的定義，并明確了相關(guān)監(jiān)管新政的方向與原則。
而就在日前，多家銀行與匯付天下等第三方支付機(jī)構(gòu)達(dá)成P2P（個人對個人）資金存管戰(zhàn)略合作，讓第三方支付再次成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。那么，在企業(yè)使用第三方支付的過程中存在哪些需要規(guī)范的會計(jì)處理方法，成為了會計(jì)行業(yè)內(nèi)關(guān)注的新話題。
降低風(fēng)險優(yōu)勢明顯
第三方支付，是買賣雙方在缺乏信用保障或法律支持情況下的資金支付“中間平臺”，提供資金安全交易服務(wù)，其運(yùn)作實(shí)質(zhì)是在收付款人之間設(shè)立中間過渡賬戶，使匯轉(zhuǎn)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)可控性停頓，只有雙方意見達(dá)成一致才能決定資金去向。
第三方支付機(jī)構(gòu)既擔(dān)當(dāng)款項(xiàng)中介保管，又具備監(jiān)督職能，并且不承擔(dān)與交易有關(guān)的風(fēng)險。這個機(jī)構(gòu)可以是發(fā)行信用卡的銀行，也可以是除了銀行以外的某個機(jī)構(gòu)，前提是必須具有良好的信譽(yù)和技術(shù)支持能力。
“當(dāng)?shù)谌綑C(jī)構(gòu)不是銀行時，第三方支付在持卡人（或客戶）與銀行之間進(jìn)行。當(dāng)?shù)谌綑C(jī)構(gòu)是銀行時，網(wǎng)絡(luò)支付涉及的信用卡號以及密碼的披露只在持卡人和銀行之間轉(zhuǎn)移，降低了應(yīng)通過商家轉(zhuǎn)移而導(dǎo)致的風(fēng)險?！北本┩鈬Z大學(xué)國際商學(xué)院副教授宋衍蘅告訴記者。
盡管第三方支付可以降低風(fēng)險，但在實(shí)際操作過程中風(fēng)險仍舊存在。
宋衍蘅認(rèn)為，風(fēng)險大致體現(xiàn)在三個方面。第一，第三方支付機(jī)構(gòu)缺乏法律法規(guī)保障機(jī)制，可能出現(xiàn)經(jīng)營信用風(fēng)險，導(dǎo)致支付賬戶余額不能回兌為商業(yè)銀行貨幣，使客戶遭受財(cái)產(chǎn)損失；第二，在電子支付流程中，資金會在第三方支付機(jī)構(gòu)滯留一段時間，出現(xiàn)資金沉淀，如缺乏有效的流動性管理，則可能存在資金安全和支付的風(fēng)險；第三，第三方支付機(jī)構(gòu)設(shè)立支付結(jié)算賬戶，先代收買家的款項(xiàng)，然后付款給賣家，很可能為非法轉(zhuǎn)移資金和套現(xiàn)提供便利，形成潛在的金融違規(guī)風(fēng)險。
除上述風(fēng)險外，陽光保險集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心總經(jīng)理潘麗靖認(rèn)為，第三方交易系統(tǒng)一旦發(fā)生問題，將存在客戶信息泄露風(fēng)險，這才是客戶最擔(dān)心、最想規(guī)避的風(fēng)險。
當(dāng)下，便捷和效率已然成為社會的主旋律，第三方支付即使存在著諸多風(fēng)險，也十分契合金融資本市場的發(fā)展需要。與傳統(tǒng)的交易方式相比，第三方還有支付安全性較高、支付成本較低、使用方便、支付擔(dān)保業(yè)務(wù)很大程度保障付款人利益等4方面優(yōu)勢。
潘麗靖認(rèn)為，上述優(yōu)勢讓第三方支付機(jī)構(gòu)可以有效實(shí)現(xiàn)增加小額大量交易的機(jī)會，推動生產(chǎn)企業(yè)、流通企業(yè)和商家的商業(yè)模式創(chuàng)新，以及銀行和非金融機(jī)構(gòu)的金融創(chuàng)新。
基于此，第三方支付平臺得到了眾多企業(yè)廣泛地應(yīng)用。陽光保險集團(tuán)便是一例，其傳統(tǒng)批量收付、POS全國收單等業(yè)務(wù)就采用了第三方支付。潘麗靖表示，傳統(tǒng)批量收付業(yè)務(wù)主要是承擔(dān)對中、小銀行收款人的跨行交易業(yè)務(wù)；POS全國收單業(yè)務(wù)則是主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的主要方式之一。
作為第三方支付機(jī)構(gòu)，匯付天下有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)金源介紹稱，僅匯付天下一家第三方支付機(jī)構(gòu)就已為超過800家P2P平臺和600萬P2P投資人提供服務(wù)。
制度化建設(shè)做規(guī)范
電子商務(wù)以及移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，也帶動了第三方支付平臺業(yè)務(wù)量持續(xù)增長。但在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)解釋中，并未專門針對第三方支付平臺相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。
事實(shí)上，交易各方對第三方支付業(yè)務(wù)會計(jì)處理的方法，都是有著自己的把握。
從會計(jì)原理來看，在交易通過第三方支付平臺正常進(jìn)行的情況下，各方的賬務(wù)處理相對簡單。
對于銷售方和購買方而言，通過第三方支付平臺銷售的賬務(wù)處理與其正常交易差別不大。但對于第三方支付平臺而言，其收到購買方的付款時應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債；當(dāng)收到購買方驗(yàn)貨后發(fā)出的付款指令向銷售方付款時，沖減相應(yīng)的負(fù)債即可。
同時，對于銀行扣繳第三方支付平臺的資金手續(xù)費(fèi)則應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)成本，收取的賣家傭金或手續(xù)費(fèi)則應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。但是當(dāng)交易復(fù)雜或發(fā)生退貨、換貨及其他非正常交易的情況下，相關(guān)各方的賬務(wù)處理則會比較復(fù)雜。
潘麗靖向記者介紹，陽光保險集團(tuán)內(nèi)部明確在第三方支付平臺中的款項(xiàng)視同備付金管理。從中國人民銀行《支付機(jī)構(gòu)客戶備付金存管辦法》的規(guī)定來看，此類備付金不得隨意動用，以備隨時用于支付用途。
為了有效監(jiān)管第三方支付平臺，保證用戶的財(cái)產(chǎn)安全，在實(shí)務(wù)操作過程中，陽光保險集團(tuán)著重強(qiáng)化內(nèi)部管理及系統(tǒng)間安全設(shè)制，盡量減少在第三方支付公司虛擬賬戶中的存量與停留時間。
而匯付天下有限公司為保障記賬、核算等環(huán)節(jié)的規(guī)范性，亦做出了相應(yīng)的探索。“匯付天下制定了統(tǒng)一的會計(jì)政策和財(cái)務(wù)管理制度來規(guī)范財(cái)務(wù)處理，同時運(yùn)用自行研發(fā)的業(yè)務(wù)管理軟件處理支付、結(jié)算等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并對接財(cái)務(wù)軟件形成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)。此外，內(nèi)控機(jī)制的建立能夠?qū)Ω黜?xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險評估，確保內(nèi)部控制措施、設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性?！苯鹪锤嬖V記者。
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