稅務稽查文書是稅務機關(guān)依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,為保證稅收法律、行政法規(guī)的貫徹執(zhí)行，向納稅人、扣繳義務人發(fā)出的行政文書?；槲臅灤┯诙愂諜z查選案、稽查、審理、執(zhí)行的全過程，是稅務稽查執(zhí)法的重要依據(jù)。因此，從一定意義上講，規(guī)范稽查執(zhí)法，最基本和最重要的就是要規(guī)范稽查文書。自2006年5月1日起執(zhí)行《全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣》后，各省級稽查局又根據(jù)國家稅務總局的要求和《稅收執(zhí)法文書標準》，在本省范圍內(nèi)統(tǒng)一修訂了稅務稽查文書的格式，使之更加統(tǒng)一實用，更加貼近實際。但從使用情況來看，格式不規(guī)范，表述不準確，程序不合法的問題依然存在，給稅務稽查機關(guān)執(zhí)法權(quán)威和執(zhí)法形象帶來一定的負面影響。有鑒于此，筆者現(xiàn)就規(guī)范使用稅務稽查文書提出如下幾點建議。
一、嚴格執(zhí)行稅收執(zhí)法文書標準。各地要根據(jù)國家稅務總局和省局制定的《稅收執(zhí)法文書標準》，從文書名稱、文書字號、文書排版、技術(shù)要求等每一個細節(jié)上進行規(guī)范，不折不扣地按既定格式使用。建議對已使用的文書來一次回頭看，對照標準進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，全面達到規(guī)范統(tǒng)一的要求。
二、全面規(guī)范稅務稽查文書填寫。無論是對內(nèi)文書，還是對外文書，都必須按要求填寫使用，《稅務檢查通知書》、《詢問通知書》、《稅務處理決定書》等文書的字號要統(tǒng)一，年份應使用公元全稱，去掉“年”字，并用六角號“[ ]”括起；年份和序號一律使用阿拉伯數(shù)碼；序號前一律不加“第”字和虛位“0”；成文或下達日期應當用漢字寫全公元年、月、日，不得用阿拉伯數(shù)碼書寫，總之，應從每一個環(huán)節(jié)、每一個細節(jié)做起。建議對稽查選案、實施、審理、執(zhí)行等各崗人員進行集中培訓，使各崗人員都能熟知執(zhí)法文書標準，自覺養(yǎng)成規(guī)范使用的習慣，變由審理人員個別抓為各崗人員一起抓，全面規(guī)范稽查文書的填寫和使用。
三、文書引用稅收法規(guī)條款要齊全。在制作《稅務稽查報告》、《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》等文書時，處理依據(jù)援引的稅收法律、行政法規(guī)或者規(guī)章，必須注明文件名稱、文號和具體的條款，并引用原文，而且不能顛倒前后順序，刪繁就簡，更不能打伏筆。如在制作《稅務處理決定書》時，對善意取得虛開發(fā)票不予加收稅收滯納金的處理決定，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函[2007]1240號）的規(guī)定，“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條‘納稅人未按照規(guī)定限期繳納稅款’的情形，不適用該條‘稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金’的規(guī)定。決定對你單位取得的2份增值稅專用發(fā)票已抵扣進項稅額20000元予以追繳，不予加收滯納金。”審理人員要對已形成的稽查文書認真審核，嚴格把關(guān)，凡不符合規(guī)范標準的，堅決予以退回，重新修改更正，直至達標為止。
四、形成的書面文書表述要準確。對涉稅案件的違法事實、違法手段、定性依據(jù)等內(nèi)容都必須交待清楚，表述準確，分析透徹，讓人一看就明白。整個文書要做到情況屬實，問題明確，條理清晰，層次分明，直述不曲，字詞規(guī)范，標點正確，行文簡潔。建議做好寫作、計算機應用及稅收業(yè)務知識方面的培訓，提高稽查人員的綜合素質(zhì)。
五、制作稅務稽查底稿要嚴謹。稅務稽查人員在制作稅務稽查底稿時，必須嚴謹細致，一絲不茍，問題歸問題，情況歸情況，不能把問題篡改為情況，更不能把情況演化成問題。如對以物易物未計提銷項稅違法行為的定性和違法事實的敘述，應制作“關(guān)于對某單位某年某月以物易物未計提銷項稅問題的審核”，不能制成對某種情況的審核。制作底稿一般應使用手寫體，有條件的也可以使用打印體。“制證人”必須由檢查人員手寫簽名，并不得代簽；底稿完成后還應交由稅務當事人本人（當事人為個人時）或有關(guān)負責人核對認可后，在基本情況證上簽署“以上情況屬實，核對無誤。”在有關(guān)問題證上簽署“以上問題屬實，數(shù)據(jù)核對無誤?！钡囊庖?，并簽名和蓋章。對取得的紙質(zhì)證據(jù)應由當事人簽署“此件與原件相符，由我單位提供?！蓖瑫r簽署姓名、日期并加蓋公章，不得使用擅自雕刻的“此復印件由我單位提供，與原件一致”專用章。建議在簽署意見時不要用“一致”之詞，據(jù)現(xiàn)代漢語小詞典對“一致”的釋義是“沒有分歧”；“一同”；“一齊”的意思；對“相符”的釋義是“彼此一致”的意思，所以說，用“相符”一詞比較恰當。
六、詢問筆錄記錄一定要完整。詢問（調(diào)查）筆錄是根據(jù)《稅收征管法》第五十四條、第五十八條和《行政處罰法》第三十七條設置的，由檢查人員在詢問當事人及有關(guān)人員涉稅情況時使用?！抖愂請?zhí)法文書標準》規(guī)定，在筆錄的起始部分，稅務檢查人員應表明身份，并明確告訴被詢問（調(diào)查）當事人法定義務與法定權(quán)利。如《稅收征管法》第五十四條第（四）項、第五十七條規(guī)定當事人有接受稅務機關(guān)詢問（調(diào)查）的法定義務和《稅收征管法》第十二條規(guī)定當事人有要求詢問（調(diào)查）人員回避的法定權(quán)利。在筆錄的正文部分采用問答形式，記錄一定要詳細、具體，并盡量記下原話，不能隨意加工。筆錄制作完畢后，必須交由被詢問（調(diào)查）人核對，被詢問（調(diào)查）人認為筆錄無誤后，除在筆錄結(jié)束處簽名并押印外，還應當齊縫押印。建議詢問筆錄最好能做到口語化，一般不要打底稿。
七、進一步規(guī)范稽查執(zhí)法程序。根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，稅務檢查人員在依法對納稅人、扣繳義務人實施檢查時，必須出示稅務檢查證，下達《稅務檢查通知書》，被查對象應在《稅務文書送達回證》上簽收蓋章；對需要查處的涉稅案件，應在查前或初查后制作《立案審批表》；對立案查處的案件，稅務檢查完畢，應制作《稅務稽查報告》，檢查人員應在報告上面簽名，而且不準相互代簽，然后交由被查對象在報告封底“被查單位意見”欄簽屬意見；對依法應給予稅務處罰的案件，應在《稅務行政處罰事項告知書》下達滿3日后，再下達《稅務行政處罰決定書》；對違法行為輕微、依法可以不予行政處罰的案件，應制作并下達《不予稅務行政處罰決定書》；對依法不予加收稅收滯納金的，還應在《稅務行政處罰決定書》中敘述說明?？傊?，稽查人員在執(zhí)法過程中，要認真貫徹執(zhí)行稅收法律、行政法規(guī)或規(guī)章的規(guī)定，自覺增強法律意識，工作按程序展開，按步驟推進，按要求完成，一環(huán)緊扣一環(huán)，始終不越規(guī)矩，整個執(zhí)法活動要做到程序合法，依據(jù)充分，手續(xù)完備，行為規(guī)范。同時建議，稽查人員要不斷加強自身學習，提高執(zhí)法水平，最大限度降低稽查執(zhí)法風險。
作者單位：襄樊市襄陽區(qū)國家稅務局
責任編輯：馬瑞玉
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