打造“公平稅務(wù)”陽(yáng)光稽查的
“重大稅收?qǐng)?zhí)法如何進(jìn)行說理”
吳周順
“重大稅收?qǐng)?zhí)法說理”是打造公平稅務(wù)、陽(yáng)光稅務(wù)促進(jìn)稅收協(xié)同共治的改革舉措，要求從“執(zhí)法文書”說理向“執(zhí)法全過程”說理轉(zhuǎn)變，向納稅人說明執(zhí)法理由，說清涉稅事理，說透執(zhí)法依據(jù)，維護(hù)納稅人陳述申辯權(quán)和法律救濟(jì)權(quán)。
那么從稅務(wù)稽查的角度來看，重大稅收?qǐng)?zhí)法如何進(jìn)行說理呢？筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)圍繞“向納稅人說明執(zhí)法理由，說清涉稅事理，說透執(zhí)法依據(jù)”這三大要點(diǎn)向納稅人說明以下相關(guān)執(zhí)法事項(xiàng)：
（一）執(zhí)法來源方面，說明執(zhí)法的性質(zhì)及執(zhí)法（案件）來源是否正當(dāng)。
（二）主體方面，說明執(zhí)法主體是否合法，被查對(duì)象是否準(zhǔn)確。
（三）執(zhí)法程序方面，說明執(zhí)法程序是否合法合規(guī)。
（四）涉稅事理方面，說清稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全。
（五）執(zhí)法依據(jù)方面，說透適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否準(zhǔn)確適度，稅務(wù)處理、處罰是否合法合規(guī)、適當(dāng)。
（六）職權(quán)職責(zé)方面，說明是否超越或者濫用職權(quán)以及是否告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利義務(wù)及救濟(jì)權(quán)情況。
下面就以“稽查檢查和稽查執(zhí)行”兩個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的稅收?qǐng)?zhí)法說理進(jìn)行分析。
一、稅務(wù)稽查檢查環(huán)節(jié)的稅收?qǐng)?zhí)法說理
在稅務(wù)稽查的檢查環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)向納稅人說明以下事項(xiàng)：
（一）案件來源情況，按照九大類案源的分類標(biāo)準(zhǔn)，說明案件的來源及立案或協(xié)查情況（告知有礙檢查的除外）。
（二）被查對(duì)象基本情況，說明被查對(duì)象的名稱或者姓名、法定代表人或者單位負(fù)責(zé)人姓名、企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)范圍及地址、經(jīng)營(yíng)方式以及稽查所屬期間、納稅申報(bào)情況、發(fā)票使用情況、享受減免稅等直接相關(guān)情況。
（三）實(shí)施檢查基本情況，說明檢查過程，包括檢查時(shí)間、檢查人員、檢查方式、檢查方法、檢查重點(diǎn)等以及檢查過程中采取的措施，包括稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者與其他部門聯(lián)合檢查等情況。
（四）檢查執(zhí)法程序情況，說明檢查主體情況，包括檢查人員兩人以上，表明身份、出示檢查證等以及各類執(zhí)法文書送達(dá)和簽收情況，包括稅務(wù)檢查通知書、調(diào)取賬簿通知書及清單、提取證據(jù)專用收據(jù)、稅務(wù)事項(xiàng)通知書等文書送達(dá)及《文書送達(dá)回證》簽收情況。
（五）權(quán)利義務(wù)告知情況，說明納稅人應(yīng)有的權(quán)利義務(wù)情況，包括回避請(qǐng)求權(quán)、未出示檢查證不予接受檢查權(quán)、檢查結(jié)果知情權(quán)等。
（六）變更事項(xiàng)情況，說明變更檢查人員、變更檢查所屬期、延長(zhǎng)檢查時(shí)限、中止檢查、終結(jié)檢查的情況并說明理由。
（七）查明的違法事實(shí)及依據(jù)情況，按照稅種或者稅收違法行為分類詳細(xì)說明檢查發(fā)現(xiàn)被查對(duì)象的稅收違法事實(shí)的查證情況，包括違法行為的目的、手段、情節(jié)、社會(huì)影響以及所造成的實(shí)際后果以及稅收違法行為違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和其他稅收規(guī)范性文件的具體情況。
（八）處理、處罰依據(jù)情況，分別就被查對(duì)象稅收違法行為處理、處罰情況說明所適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件等情況。
二、稅務(wù)稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)的稅收?qǐng)?zhí)法說理
在稅務(wù)稽查的執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)向納稅人說明以下事項(xiàng)。
（一）稅務(wù)文書送達(dá)環(huán)節(jié)
稅務(wù)文書送達(dá)方式包括直接送達(dá)、留置送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)和公告送達(dá)。其說理的內(nèi)容可以直接參照《全國(guó)稅務(wù)稽查規(guī)范（1.0版）》的規(guī)定操作。
（二）稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行環(huán)節(jié)
結(jié)合行政強(qiáng)制法的有關(guān)規(guī)定，稅收查封、扣押、凍結(jié)銀行存款等稅收保全措施以及稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等稅務(wù)稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)向納稅人說明以下事項(xiàng)。
1．查封、扣押環(huán)節(jié)
（1）執(zhí)行依據(jù)情況，說明實(shí)施前是否向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)。
（2）執(zhí)行程序情況，說明是否執(zhí)行人員兩人以上，表明身份、出示檢查證等執(zhí)法證件情況以及是否向被執(zhí)行人、協(xié)助執(zhí)行單位送達(dá)《稅收保全措施決定書（扣押/查封適用）》、《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》、《協(xié)助執(zhí)行通知書（一）》、《解除稅收保全措施決定書（扣押/查封適用）》、《協(xié)助執(zhí)行通知書（二）》等各類執(zhí)法文書及簽收情況。
（3）權(quán)利義務(wù)告知情況，說明是否通知當(dāng)事人到場(chǎng)，是否當(dāng)場(chǎng)告知當(dāng)事人采取查封、扣押的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法享有的申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟權(quán)利、救濟(jì)途徑。
（4）具體執(zhí)法過程情況，說明是否聽取當(dāng)事人的陳述和申辯，是否制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄或視聽資料并履行相關(guān)程序，當(dāng)事人拒不到場(chǎng)的，是否邀請(qǐng)見證人到場(chǎng)并履行相關(guān)程序。查封、扣押物品的范圍、金額和期限是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，延長(zhǎng)查封、扣押期限是否合法合規(guī)并說明理由，解除查封、扣押是否及時(shí)、合法合規(guī)，是否分別向協(xié)助執(zhí)行單位和當(dāng)事人送達(dá)相關(guān)文書并說明理由。
（5）執(zhí)法文書情況，說明查封、扣押等執(zhí)法文書的格式是否正確、規(guī)范，載明事項(xiàng)的填寫是否齊全、完整、準(zhǔn)確。
2．凍結(jié)銀行存款環(huán)節(jié)
（1）執(zhí)行依據(jù)情況，說明實(shí)施前是否向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)。
（2）執(zhí)行程序情況，說明是否執(zhí)行人員兩人以上，表明身份、出示檢查證等執(zhí)法證件情況以及是否向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《凍結(jié)存款通知書》、《稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用）》、《解除稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用）》和《解除凍結(jié)存款通知書》等各類執(zhí)法文書及簽收情況。
（3）權(quán)利義務(wù)告知情況，說明是否在作出決定3日內(nèi)向被當(dāng)事人送達(dá)《稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用）》，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法享有的申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟權(quán)利、救濟(jì)途徑。
（4）具體執(zhí)法過程情況，說明是否聽取當(dāng)事人的陳述和申辯，是否制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄或視聽資料并履行相關(guān)程序。凍結(jié)期限是否符合法律規(guī)定、延長(zhǎng)凍結(jié)期限是否合法并說明理由，解除凍結(jié)是否及時(shí)、合法，是否分別向金融機(jī)構(gòu)和當(dāng)事人送達(dá)相關(guān)文書并說明理由。
（5）執(zhí)法文書情況，說明凍結(jié)銀行存款等執(zhí)法文書的格式是否正確、規(guī)范，載明事項(xiàng)的填寫是否齊全、完整、準(zhǔn)確。
3． 稅收強(qiáng)制執(zhí)行環(huán)節(jié)
（1）執(zhí)行依據(jù)情況，說明實(shí)施前是否向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)。
（2）執(zhí)行程序情況，說明是否執(zhí)行人員兩人以上，表明身份出示檢查證等執(zhí)法證件情況，在作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前是否事先以書面形式催告當(dāng)事人履行義務(wù)。是否向被執(zhí)行人、協(xié)助執(zhí)行單位送達(dá)《催告書（行政強(qiáng)制執(zhí)行適用）》、《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項(xiàng)適用）》、《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（拍賣/變賣適用）》、《協(xié)助執(zhí)行通知書（三）》、《催告書（申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行適用）》等各類執(zhí)法文書及簽收情況。
（3）催告書載明事項(xiàng)情況，說明《催告書（行政強(qiáng)制執(zhí)行適用）》是否載明履行義務(wù)的期限、履行義務(wù)的方式、履行義務(wù)的金額和繳交方式、被執(zhí)行人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)。
（4）權(quán)利義務(wù)告知情況，說明是否告知當(dāng)事人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行的種類、內(nèi)容、理由、依據(jù)和具體意見，并告知其依法享有的申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟權(quán)利、救濟(jì)途徑。
（5）具體執(zhí)法過程情況，說明是否聽取當(dāng)事人的陳述和申辯，是否制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄或視聽資料并履行相關(guān)程序，中止執(zhí)行、終結(jié)執(zhí)行的情況并說明理由。
（6）執(zhí)法文書情況，說明稅收強(qiáng)制執(zhí)行等執(zhí)法文書的格式是否正確、規(guī)范，載明事項(xiàng)的填寫是否完整、準(zhǔn)確。
在稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中，無論是檢查環(huán)節(jié)還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，制作《現(xiàn)場(chǎng)筆錄》或視聽資料已成為重要的執(zhí)法程序，也是重要的執(zhí)法證據(jù)，在各類稅務(wù)訴訟案件中是司法部門采信的重要證據(jù)資料。因此在“放管服”稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境下《現(xiàn)場(chǎng)筆錄》或視聽資料不可或缺。
“重大稅收?qǐng)?zhí)法說理”重點(diǎn)詮釋了稅收?qǐng)?zhí)法“是什么、為什么、干什么”問題，通過全過程說理的方式讓當(dāng)事人充分知曉稅收?qǐng)?zhí)法的程序、事實(shí)、證據(jù)、處理處罰依據(jù)以及自由裁量幅度等程序與實(shí)體的來龍去脈?！爸卮蠖愂?qǐng)?zhí)法說理”是最大限度規(guī)范稅務(wù)人，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、羈束自由裁量權(quán)、提升稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)效的有效途徑，也是稅務(wù)人員“不立危墻之下、遠(yuǎn)離瀆職風(fēng)險(xiǎn)”的穩(wěn)壓器和防護(hù)網(wǎng)，更是強(qiáng)化征納溝通、有效化解稅務(wù)行政爭(zhēng)議、提高納稅人獲得感、滿意度和遵從度有益探索。
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