第六講 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
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一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
?。?）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本概念
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
指用來(lái)反映會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書面文件，編制財(cái)務(wù)報(bào)告是及時(shí)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整會(huì)計(jì)信息的重要環(huán)節(jié)。因此，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成
1.會(huì)計(jì)報(bào)表
會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)、單位會(huì)計(jì)部門在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上定期編制的、綜合反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。
1）會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；事業(yè)單位除資產(chǎn)負(fù)債表外，還有收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表。
2）會(huì)計(jì)報(bào)表按編制時(shí)間可分為月報(bào)表、季報(bào)表、半年報(bào)表和年報(bào)表。
3）會(huì)計(jì)報(bào)表按報(bào)送對(duì)象不同，可分為對(duì)內(nèi)部報(bào)表和對(duì)外報(bào)表。
內(nèi)部管理所需會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)量、內(nèi)容、格式和報(bào)送時(shí)間，由單位自行制定；對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表種類、格式、指標(biāo)內(nèi)容、編制時(shí)間等，均應(yīng)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一規(guī)定。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注
是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。
3.財(cái)務(wù)情況說明書
主要說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況；利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。
具體規(guī)定詳見《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（2001年1月1日施行）。
?。?）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)（以企業(yè)為例，下同）在某一特定日期（年末、季末、月末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。
資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左邊為資產(chǎn)，右邊為負(fù)債和所有者權(quán)益；兩方內(nèi)容按照各自的具體項(xiàng)目排列，資產(chǎn)各項(xiàng)目合計(jì)與負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)相等。
資產(chǎn)負(fù)債表的作用
1）報(bào)表的資產(chǎn)項(xiàng)目，說明了企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源及其分布。
2）報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目，顯示了企業(yè)負(fù)擔(dān)的債務(wù)的不同償還期限，可據(jù)以了解企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3）所有者權(quán)益項(xiàng)目，說明了企業(yè)投資者對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)所持有的權(quán)益份額，可據(jù)以了解企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力。
4）可據(jù)以了解企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景。
4.利潤(rùn)表的內(nèi)容
利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果及分配情況的報(bào)表。
利潤(rùn)表的理論基礎(chǔ)
收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（或虧損）。
利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)
利潤(rùn)表有單步式和多步式之分。
多步驟的格式是：產(chǎn)品銷售收入減產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金及附加，等于產(chǎn)品銷售利潤(rùn)；再加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，等于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；再加投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、減營(yíng)業(yè)外支出，等于利潤(rùn)總額；再減企業(yè)所得稅，等于凈利潤(rùn)。
利潤(rùn)表的作用。
1）反映企業(yè)利潤(rùn)總額的形成步驟，揭示利潤(rùn)總額各構(gòu)成要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。
2）可以使報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)盈利狀況和工作成績(jī)。
3）有利于報(bào)表使用者分析預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力。
4）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
現(xiàn)金流量表，是通過企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金的流入和流出，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)情況的靜態(tài)報(bào)表。
現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物兩個(gè)部分。其中：
現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和可以隨時(shí)支付的存款，以及列入“其他貨幣資金”核算的外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。
現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有期限在三個(gè)月以內(nèi)、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。
現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)，分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三個(gè)部分，三部分的內(nèi)容按照各自的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的具體項(xiàng)目排列，并分別計(jì)算反映各部分的現(xiàn)金流量?jī)纛~，最后據(jù)以計(jì)算出企業(yè)現(xiàn)金及其等價(jià)物的凈增加額。
5.會(huì)計(jì)報(bào)表說明的內(nèi)容
會(huì)計(jì)報(bào)表說明指單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)所形成的書面報(bào)告，包括主要會(huì)計(jì)方法說明、報(bào)表分析說明和財(cái)務(wù)情況說明書。
由于會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其內(nèi)容的規(guī)定性，只能提供量化的會(huì)計(jì)信息；而且要求列入報(bào)表的各項(xiàng)信息必須符合會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)表本身反映的會(huì)計(jì)信息就有一定的限制，這就在客觀上要求在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，還要編制會(huì)計(jì)報(bào)表說明。
主要會(huì)計(jì)方法說明包括的內(nèi)容
1）有關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)及處理方法的說明
材料及其他存貨的收、發(fā)、結(jié)存計(jì)價(jià)方法及其變動(dòng)情況與影響。如材料用計(jì)劃成本還是實(shí)際成本核算、出庫(kù)材料計(jì)價(jià)是用“先進(jìn)先出法”還是“加權(quán)平均法”等。
長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)核算，采用“成本法”或“權(quán)益法”等。
采用的產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)方法，如“品種法”或“分步法”、“分批法”、“分類法”等。
固定資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)的報(bào)廢、變賣、轉(zhuǎn)讓、盤盈盤虧、毀損等實(shí)際情況及核算方法（如歷史成本和重置價(jià)值等）。
壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和壞賬損失的核銷情況，以及無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的確認(rèn)情況。
其他會(huì)計(jì)政策變動(dòng)情況及其影響程度，如固定資產(chǎn)折舊年限、遞延資產(chǎn)攤銷期限等。
2）有關(guān)負(fù)債和所有者權(quán)益的處理情況說明
流動(dòng)負(fù)債的基本構(gòu)成項(xiàng)目。
長(zhǎng)期負(fù)債的基本構(gòu)成項(xiàng)目。
所有者權(quán)益的變動(dòng)情況及其影響。
3）有關(guān)收入、費(fèi)用財(cái)務(wù)處理說明
收入、費(fèi)用的核算是否嚴(yán)格遵循權(quán)債發(fā)生制基礎(chǔ)。
其他收入 其他支出的確認(rèn)及具體收支項(xiàng)目構(gòu)成。
報(bào)表分析說明主要包括的內(nèi)容
1）分析說明的方法
報(bào)表分析一般采用比較法，其內(nèi)容包括：
將有關(guān)指標(biāo)的本期實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃或預(yù)算比較，以發(fā)現(xiàn)差異；
將本期實(shí)際指標(biāo)與上年或歷史最好水平比較，以分析單位的發(fā)展變化趨勢(shì)；
將本期實(shí)際指標(biāo)與同行業(yè)其他單位的指標(biāo)進(jìn)行比較，以尋找差距，提出改正措施。
2）分析說明的內(nèi)容
?。?）基本情況?；厩闆r是報(bào)表分析說明的概述，在這一部分，應(yīng)該用簡(jiǎn)練明快的文字進(jìn)行表述。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況，資金增減及資金周轉(zhuǎn)情況，成本費(fèi)用和收入計(jì)劃完成情況，稅金繳納情況，基金增減情況，所有者權(quán)益變動(dòng)情況，對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，其他需要說明的事項(xiàng)等。
?。?）影響計(jì)劃完成情況的主要問題及原因。這是報(bào)表分析的核心內(nèi)容，要以數(shù)字和文字結(jié)合起來(lái)對(duì)重大因素進(jìn)行分析。如用銷售利潤(rùn)率，分析銷售收入的獲利水平；用總資產(chǎn)報(bào)酬率，分析全部資產(chǎn)的獲利能力；用資本收益率，分析投資者投入資本獲利能力；用資本保值增值率，分析投入資本的完整性和保全性；用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周圍率，分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債水平和償債能力；用社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率，分析企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)水平等。
（3）改善管理的措施和效果。這是文字分析的主要內(nèi)容。要針對(duì)性地指出管理中存在的問題，從主客觀兩個(gè)方面分析其原因及影響程度，以及對(duì)存在問題采取的措施和取得的效果。
?。?）今后努力方向。在這一部分，應(yīng)肯定成績(jī)，指出今后工作中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的好措施、好方法；提出尚待今后克服的問題及其環(huán)節(jié)；對(duì)需要加強(qiáng)的環(huán)節(jié)提出建議。
財(cái)務(wù)情況說明書包括的內(nèi)容
財(cái)務(wù)情況說明書，主要說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況；對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)，以及需要說明的其他事項(xiàng)。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制
1.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求
編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、政府部門及其他機(jī)構(gòu)等信息使用者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)信息，以有利于正確地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。
編制時(shí)間要求
《規(guī)范》規(guī)定，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告可以分為月度、季度、年度等編制。公開發(fā)行股票的股份有限公司還應(yīng)發(fā)布半年編報(bào)一次的財(cái)務(wù)報(bào)告。
我國(guó)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間是由國(guó)家發(fā)布的各行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，一般來(lái)說，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表按月編制，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表等按年編制，各種附表和財(cái)務(wù)狀況說明書隨年報(bào)表的要求編制。
財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息有較強(qiáng)的時(shí)間性，各單位必須及時(shí)編制和報(bào)送。
編制格式要求
《規(guī)范》規(guī)定，對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的格式，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告，其格式要求由各單位自行規(guī)定。
國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)于對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表格式都有統(tǒng)一規(guī)定，各單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定，不能隨意增列或減并表內(nèi)項(xiàng)目，更不能任意變更表內(nèi)各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，以免引起使用方面的混亂。
對(duì)于內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告格式，各單位在處行規(guī)定時(shí)，格式要科學(xué)合理、體系完整、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、簡(jiǎn)明實(shí)用。
對(duì)于會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的封面，單位名稱應(yīng)當(dāng)填寫全稱；單位公章應(yīng)當(dāng)使用單位行政公章，不能用財(cái)務(wù)專用章代替；同時(shí)還要蓋齊單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、制表人等人員的印章；隨同報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況說明書，應(yīng)在封面之內(nèi)與報(bào)表裝訂在一起，并在封面上注明“內(nèi)附財(cái)務(wù)狀況說明書一份”字樣；報(bào)送文件一般應(yīng)貼在報(bào)表封面上，不能與財(cái)務(wù)狀況說明書訂在一起：因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況說明書是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，報(bào)送文件只是一種履行報(bào)送程序的方式。
編制程序和質(zhì)量要求
《規(guī)范》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字。這是編制財(cái)務(wù)報(bào)告程序和質(zhì)量最基本的要求，各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行。
實(shí)際工作中存在的會(huì)計(jì)信息失真問題，很大程度上是在編制財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)有意違紀(jì)或技術(shù)性差錯(cuò)造成的，為了從源頭根治財(cái)務(wù)報(bào)告失真的問題，《規(guī)范》規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任”。這一規(guī)定既可以促使單位領(lǐng)導(dǎo)明確法律責(zé)任，強(qiáng)化法律意識(shí)，自覺遵守法規(guī)，根除授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的不法行為；又能夠促使單位領(lǐng)導(dǎo)人嚴(yán)格把關(guān)，要求財(cái)會(huì)人員保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，使財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量從根本上得到保證。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，《會(huì)計(jì)法》和《規(guī)范》都規(guī)定，各單位對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師等簽章。對(duì)此規(guī)定，切不可理解為僅是簡(jiǎn)單的工作程序，而是為了明確責(zé)任，表明單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)認(rèn)真審閱了報(bào)表的內(nèi)容，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合理性承擔(dān)法律責(zé)任。在實(shí)際工作中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)人不認(rèn)真審閱會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，隨便簽章了事；有的甚至將個(gè)人印章放在會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門代替共在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章。這是一種極不負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，也是一種違法行為。
2.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前的注意事項(xiàng)
編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整有關(guān)事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是指將財(cái)務(wù)報(bào)告編制期本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定處理有關(guān)需要以轉(zhuǎn)賬憑證方式記錄和結(jié)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如：
1）應(yīng)由本會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的各項(xiàng)收入，如：應(yīng)收的租金、貨款，應(yīng)計(jì)銀行存款利息，本期應(yīng)有受益的長(zhǎng)期債券投資折價(jià)和利息等；
2）應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而未支付的稅費(fèi)、借款利息及應(yīng)提的各項(xiàng)成本費(fèi)用；
3）應(yīng)由本期處理的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)溢余、短缺和殘損報(bào)廢損失；
4）清理債權(quán)債務(wù)以及上下級(jí)往來(lái)款項(xiàng)；
5）計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)生產(chǎn)和銷售成本；
6）按規(guī)定計(jì)算、分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分配的利潤(rùn)；
7）結(jié)轉(zhuǎn)所屬報(bào)賬單位應(yīng)報(bào)清的本期賬務(wù)；
8）結(jié)算對(duì)外投資應(yīng)計(jì)的收益；
9）結(jié)清其他應(yīng)查對(duì)、調(diào)整的事項(xiàng)。
3.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)的注意事項(xiàng)
1）報(bào)表必須按規(guī)定金額單位填制。
2）表內(nèi)的文字和數(shù)字必須工整清晰，不得潦草；填寫出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定方法更正，并加蓋制表人印章。
3）出現(xiàn)負(fù)數(shù)的項(xiàng)目，應(yīng)以“—”號(hào)表示。“—”號(hào)應(yīng)在數(shù)字之前占兩個(gè)數(shù)字格。
4）報(bào)表中有“年初數(shù)”的項(xiàng)目，數(shù)字必須與上年度報(bào)表中同類項(xiàng)目的“期末數(shù)”核對(duì)一致。
5）年度決算一經(jīng)批準(zhǔn)，需要調(diào)整的事項(xiàng)要在下年度按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
6）各種會(huì)計(jì)報(bào)表中規(guī)定的補(bǔ)充資料，都要填寫齊全，不得遺漏。
4.資產(chǎn)負(fù)債表的編制
工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式
工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)
即表內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源，這些數(shù)據(jù)絕大多數(shù)來(lái)源于會(huì)計(jì)賬簿，在《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“資產(chǎn)負(fù)債表編制說明”中逐項(xiàng)任作了規(guī)定。
總括起來(lái)，有以下幾個(gè)方面：
1）直接根據(jù)總賬科目余額編制
表內(nèi)大多數(shù)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，都可以直接根據(jù)總賬科目的余額編制，如“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等。
2）根據(jù)明細(xì)科目的余額編制
如“應(yīng)收賬款”科目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列等。
3）根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額合計(jì)編制
如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“銀行存款”、“現(xiàn)金”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列等。
4）根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析計(jì)算填列
如“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目中本年度內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資數(shù)額分析計(jì)算填列等。
5）根據(jù)表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目相抵的差額填列
如“應(yīng)收賬款凈額”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減去“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目后填列等。
6）根據(jù)有關(guān)資料填列
如補(bǔ)充資料中“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”要根據(jù)備查賬簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)額分析填列等。
5.利潤(rùn)表的編制
工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)表的格式
工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)表的編制依據(jù)
1）報(bào)表中的“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目反映本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，編制年度報(bào)表時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”。
如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年利潤(rùn)表不一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字，按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填入“上年數(shù)”。
2）報(bào)表中的“本年累計(jì)數(shù)”，反映各項(xiàng)目年初至本月末的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。
3）報(bào)表各項(xiàng)目的編制依據(jù)是各相關(guān)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，具體數(shù)字根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額分析填列。
6.現(xiàn)金流量表的編制
現(xiàn)金流量表是在財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，它和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的主要區(qū)別在于：財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制基礎(chǔ)是營(yíng)運(yùn)資金；而現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。編制現(xiàn)金流量表的目的，是為了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息，以報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：
一種是直接法；
一種是間接法。
這兩種方法主要是針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中的列報(bào)而言的。所謂直接法，是指通過現(xiàn)金收支的主要類別來(lái)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，一般以利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”為起算點(diǎn)；而間接法則是以利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支及其他有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金流量表正表中，主要包括三大部分內(nèi)容；
第一部分是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
第二部分是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
第三部分是籌次活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；。
除此之外，企業(yè)還應(yīng)在補(bǔ)充資料中披露不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌次活動(dòng)，以及按間接法律將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)現(xiàn)金流量的有內(nèi)容。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審查的基本概念
財(cái)務(wù)報(bào)告審查，通常是指企業(yè)聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，作出客觀公正的審計(jì)意見，以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)以進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策與監(jiān)督控制。當(dāng)然，單位領(lǐng)導(dǎo)人和政府有關(guān)部門也有權(quán)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審查。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，各種經(jīng)濟(jì)成份的優(yōu)化組合，促進(jìn)了生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)以及社會(huì)資源的合理配置，形成了所有者與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步分離的格局；投資主體的多元化，帶來(lái)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的多層次。例如，政府與企業(yè)之間的稅務(wù)關(guān)系、企業(yè)之間的商業(yè)信用關(guān)系、企業(yè)與銀行之間的信貸關(guān)系、投資者與經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益關(guān)系、投資者之間各股東的股權(quán)關(guān)系、聯(lián)營(yíng)者之間的分配關(guān)系，等等。這些多方面的利益相關(guān)者，都十分關(guān)注與他們利害緊密聯(lián)系的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、獲利能力和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，希望得到真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，并客觀要求由具有獨(dú)立、公正職能的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，以增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴程度和可利用程度。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審查的法律責(zé)任
我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告審查的法律、法規(guī)性規(guī)定
1）國(guó)務(wù)院1992年發(fā)布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》第三十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立資產(chǎn)負(fù)債和損益考核制度，編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)政府有關(guān)部門審批。有條件的，經(jīng)登記注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者審計(jì)事務(wù)所審查后，報(bào)政府有關(guān)部門審核?！?br> 2）《中華人民共和國(guó)公司法》第一百七十五條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并依法經(jīng)審查驗(yàn)證?！?br> 3）《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)是“審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告”。同時(shí)，在第十六條中規(guī)定“會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)懂事責(zé)任”。
4）國(guó)務(wù)院1996年4月發(fā)布的《關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》中明確規(guī)定：“為了有效制止和和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，要依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度要采取分步到位的辦法，即：凡是沒有實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的外商投資企業(yè)和其他有限責(zé)任公司、股份有限公司，必須在1996年年底前實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度；凡是沒有實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的國(guó)有大、中型企業(yè)，必須在1997年年底前實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度；到2000年依法應(yīng)當(dāng)實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表制度的所有企業(yè)，必須實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。”
5）為了防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生質(zhì)量問題，國(guó)務(wù)院還規(guī)定：“國(guó)家主管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，每年應(yīng)抽查一定數(shù)量由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則、規(guī)則，有意隱瞞真實(shí)情況、甚至通同作弊的，要依法嚴(yán)肅處理，并取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格；情節(jié)嚴(yán)重的，工商行政管理部門要依法吊銷該會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照”。
6）《規(guī)定》第八十三條規(guī)定：“按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)，不得示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告”。
根據(jù)以上法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的法律責(zé)任可歸納為三個(gè)方面
1）企業(yè)必須依照法律、法規(guī)的規(guī)定委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性和合法性進(jìn)行審計(jì)，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。
2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須依法執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)法律責(zé)任。
3）財(cái)政部門必須依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師招待財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并對(duì)檢查結(jié)果嚴(yán)明獎(jiǎng)懲。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查
財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)政部制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的與范圍、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告作出了詳細(xì)規(guī)定。
審計(jì)目的的范圍
?。?）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的
財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的是對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：
1）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，即合法性；
2）財(cái)務(wù)報(bào)告在所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，即真實(shí)性；
3）會(huì)計(jì)方法的選用是否符合一貫性原則。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見只是合理地保證財(cái)務(wù)報(bào)告使用者確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度，給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供一個(gè)可以作出正確決策的機(jī)會(huì)；不能被認(rèn)為是被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所作出的承諾。
（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)范圍
1）法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的企業(yè)單位；
2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，以及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專業(yè)判斷的所有方面；
3）被審單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他有關(guān)資料。
審計(jì)計(jì)劃
1）企業(yè)要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，其中要明確審計(jì)目的、范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)。
2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，制定出審計(jì)計(jì)劃，從中確定審計(jì)程序和方法，作為實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的依據(jù)，以保證及時(shí)、有效地進(jìn)行審計(jì)工作。
審計(jì)實(shí)施
財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，涉及到被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)方面的工作關(guān)系，正確處理好兩者的關(guān)系，是實(shí)施審計(jì)的重要保證。
?。?）被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中的主要責(zé)任
1）及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的全部資料，并保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。
2）為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的條件及合作，隨時(shí)介紹有關(guān)情況，及時(shí)解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的問題。
3）按照約定條件向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。
（2）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)中的要求
1）嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。
2）按照審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序。
3）一般采用抽樣審計(jì)的方法，必要時(shí)采用檢查、臨盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
4）對(duì)審計(jì)工作認(rèn)真進(jìn)行記錄，形成審計(jì)工作底稿。
5）對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。
6）對(duì)發(fā)現(xiàn)的被審單位會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯(cuò)誤，提出改正意見和調(diào)整說明。
7）對(duì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，會(huì)計(jì)處理直接損害報(bào)告使用者或他利害關(guān)系人的利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用者或其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，財(cái)務(wù)報(bào)告中的有關(guān)重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容等問題，要向委托人明確提出。
8）認(rèn)真研究并整理所取得的審計(jì)證據(jù)，及時(shí)出據(jù)審計(jì)報(bào)告。
4.審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的基本類型有四種：
無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序、方法進(jìn)行審查后，確定實(shí)審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，符合實(shí)際情況，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏；財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法符合規(guī)定要求，可發(fā)表無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告。
無(wú)保留意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告的最好評(píng)價(jià)，表明被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是真實(shí)、公允、合理的，是可以領(lǐng)信賴的。
保留意見的審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)以下情況，應(yīng)發(fā)表有保留意見的審計(jì)報(bào)告。
1）被審計(jì)單位個(gè)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€別重要項(xiàng)目的編報(bào)方法不符合有關(guān)規(guī)定，被審單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
2）由于財(cái)務(wù)報(bào)告中個(gè)別項(xiàng)目失實(shí)，影響對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的恰當(dāng)反映，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。
3）個(gè)別重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€別重要項(xiàng)目的編報(bào)方法與前期不一致，又不符合現(xiàn)行法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
4）存在重要的未確定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法適當(dāng)?shù)仡A(yù)計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的影響；
5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位人為的或客觀條件的限制，未能實(shí)施某些必要的審計(jì)程序，難以證實(shí)個(gè)別重要項(xiàng)目的真實(shí)情況。
保留意見只是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的某些具有較大影響的問題。除保留意見列示的問題外，對(duì)其他沒有問題的內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中仍然發(fā)表為無(wú)保留意見。
保留意見的審計(jì)報(bào)告，客觀地提出了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的、被審計(jì)單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整的問題，以及一些不能預(yù)計(jì)確認(rèn)的未定事項(xiàng)。由于這些問題和事項(xiàng)的存在，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出保留意見審計(jì)報(bào)告會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的充分關(guān)注。
否定意見的審計(jì)報(bào)告
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況，應(yīng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告：
1）被審計(jì)單位選用的會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
2）被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重歪曲了單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，被審單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；
3）重要事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)告重要項(xiàng)目的編報(bào)方法與前期不一致，且不符合財(cái)會(huì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整；
4）存在重要的未確定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已知其結(jié)果將嚴(yán)重影響到財(cái)務(wù)報(bào)告重要項(xiàng)目的真實(shí)反映。
拒絕表示意見的報(bào)告
被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告不能提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)資料，對(duì)應(yīng)當(dāng)審計(jì)的項(xiàng)目不得供合作甚至阻撓審計(jì)工作，或者強(qiáng)迫注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出虛假審計(jì)報(bào)告等行為，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序和無(wú)法取得必要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見。
第七講 會(huì)計(jì)電算化
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一、會(huì)計(jì)算化的基本概念
1.會(huì)計(jì)電算化概述
會(huì)計(jì)電算化，是指計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，即采用電子計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬、報(bào)賬，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和利用的過程。具體來(lái)講就是由專業(yè)人員編制會(huì)計(jì)軟件，由會(huì)計(jì)人員及有關(guān)的操作人員操作會(huì)計(jì)軟件，指揮計(jì)算機(jī)替代人工來(lái)完成會(huì)計(jì)工作的活動(dòng)。
會(huì)計(jì)電算化是管理現(xiàn)代化和會(huì)計(jì)自身改革和發(fā)展的客觀需要，是時(shí)代發(fā)展的必然，是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展方向。
會(huì)計(jì)電算可以分為三個(gè)基本層次，即：會(huì)計(jì)核算電算化、會(huì)計(jì)管理電算化、會(huì)計(jì)決策電算化。
2.會(huì)計(jì)核算電算化
會(huì)計(jì)核算電算化是會(huì)計(jì)電算化的第一個(gè)層次，主要內(nèi)容包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)核算電算化主要是指這幾個(gè)方面運(yùn)用會(huì)計(jì)核算軟件，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理電算化。
·設(shè)置會(huì)計(jì)科目電算化
設(shè)置會(huì)計(jì)科目電算化是通過會(huì)計(jì)核算軟件的初始化功能實(shí)現(xiàn)的。
初始化功能是供軟件開始正式投入使用時(shí)運(yùn)用的功能，除了輸入一級(jí)會(huì)計(jì)科目和明細(xì)會(huì)計(jì)科目名稱及編碼外，還要輸入：
1）會(huì)計(jì)核算所必需的期初數(shù)字及有關(guān)資料，包括年初數(shù)、累計(jì)發(fā)生額、往來(lái)款項(xiàng)、工資、固定資產(chǎn)、存貨、成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)收入核算必需的期初數(shù)字；
2）計(jì)算有關(guān)指標(biāo)需要的各種公式；
3）選擇會(huì)計(jì)核算方法，包括固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、成本核算方法等；
4）定義自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證；
5）輸入操作人員崗位分工情況，包括操作人員姓名、操作權(quán)限、操作密碼等。
·填制會(huì)計(jì)憑證電算化
會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，對(duì)這兩類憑證的處理方法，在各個(gè)會(huì)計(jì)核算軟件中有所不同。
記賬憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證登記的。
1）有的會(huì)計(jì)核算軟件是要求財(cái)會(huì)人員手工填制好記賬憑證，再由操作人員輸入電子計(jì)算機(jī)；
2）有的會(huì)計(jì)核算軟件是要求財(cái)會(huì)人員根據(jù)原始憑證，直接在計(jì)算機(jī)屏幕上填制記賬憑證；
3）有的會(huì)計(jì)軟件是要求財(cái)會(huì)人員直接將原始憑證輸入電子計(jì)算機(jī)，由計(jì)算機(jī)根據(jù)輸入的原始憑證數(shù)據(jù)自動(dòng)編制記賬憑證。
前兩種方法比較接近，區(qū)別只在一個(gè)是輸入已經(jīng)手工寫好的記賬憑證，一個(gè)是邊輸入邊做記賬憑證，但都是把所有的記賬憑證輸入電子計(jì)算機(jī)。而最后一種方法與前兩種有很大的差別，是由計(jì)算機(jī)來(lái)做記賬憑證。
·登記會(huì)計(jì)賬簿電算化
會(huì)計(jì)電算化后，登記會(huì)計(jì)賬簿一般分兩個(gè)步驟進(jìn)行，首先是由計(jì)算機(jī)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)登記機(jī)內(nèi)賬簿，其次是把機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿打印輸出?！兑?guī)范》考慮到了電算化的要求，對(duì)電算化條件下登記會(huì)計(jì)賬簿提出了規(guī)范，改變了過去設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)主要考慮手工方式操作的做法。
·成本費(fèi)用計(jì)算電算化
根據(jù)賬簿記錄，對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，進(jìn)行成本費(fèi)用核算，是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要任務(wù)。
在會(huì)計(jì)軟件中，成本計(jì)算是由計(jì)算機(jī)根據(jù)機(jī)內(nèi)上述費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法自動(dòng)進(jìn)行的。許多通用會(huì)計(jì)軟件提供了多種成本計(jì)算的方法，供用戶選用。
·編制會(huì)計(jì)報(bào)表電算化
編制會(huì)計(jì)報(bào)表工作，在通用會(huì)計(jì)軟件中都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)進(jìn)行的，一般都有一個(gè)可由用戶自定義報(bào)表的報(bào)表生成功能模塊，它可以定義報(bào)表的格式和數(shù)據(jù)來(lái)源等內(nèi)容，這樣無(wú)論報(bào)表如何變化也都可以適應(yīng)。
《規(guī)范》六十八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表名項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)該相互一致。本期會(huì)計(jì)報(bào)表與上期會(huì)計(jì)報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接”，多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表軟件都具備按照這一規(guī)定自動(dòng)進(jìn)行核對(duì)的功能。
3.會(huì)計(jì)管理電算化
會(huì)計(jì)管理電算化是在會(huì)計(jì)核算電算化的基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)和其他有關(guān)數(shù)據(jù)，借助計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理軟件提供的功能和信息，幫助財(cái)會(huì)人員合理地籌措和運(yùn)用資金、節(jié)約生產(chǎn)成本和經(jīng)費(fèi)開支、提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)管理電算化主要有以下幾項(xiàng)任務(wù)：
1）進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)
根據(jù)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)核算歷史數(shù)據(jù)，并按照現(xiàn)有條件和要求，在會(huì)計(jì)管理軟件的指揮下，補(bǔ)充輸入計(jì)算機(jī)一部分?jǐn)?shù)據(jù)，并選定預(yù)測(cè)方法后，由計(jì)算機(jī)進(jìn)行預(yù)測(cè)和輸出預(yù)測(cè)結(jié)果。
2）編制財(cái)務(wù)計(jì)劃
財(cái)務(wù)計(jì)劃是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)的系統(tǒng)化和具體化，可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，編制計(jì)劃的方法需要事先在會(huì)計(jì)管理軟件中加以定義。
3）進(jìn)行會(huì)計(jì)控制
主要通過預(yù)算控制軟件和責(zé)任會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，這兩個(gè)軟件是會(huì)計(jì)管理軟件的兩個(gè)部分，都需要會(huì)計(jì)核算軟件提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)。
4）開展會(huì)計(jì)分析
采用會(huì)計(jì)管理軟件分析和評(píng)價(jià)計(jì)劃的完成情況，找出差異和努力的方向。
4.會(huì)計(jì)決策電算化
會(huì)計(jì)決策電算化是會(huì)計(jì)電算化的最高階段，在這個(gè)階段，由會(huì)計(jì)輔助決策支持軟件來(lái)完成決策工作。該軟件根據(jù)會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)的結(jié)果，對(duì)產(chǎn)品銷售和定價(jià)、生產(chǎn)、成本、資金和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向等內(nèi)容進(jìn)行決策，并輸出決策結(jié)果。
二、選擇計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和會(huì)計(jì)軟件
1.計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境
·計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境
包括：運(yùn)行會(huì)計(jì)軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。
·硬件環(huán)境
包括：計(jì)算機(jī)、外圍設(shè)備、通訊設(shè)備、計(jì)算機(jī)房等。
·軟件環(huán)境
包括：系統(tǒng)軟件、工具軟件、常用應(yīng)用軟件和會(huì)計(jì)軟件開發(fā)工具等。
合適的計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境是會(huì)計(jì)電算化工作得以順利進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，確定計(jì)算機(jī)硬件配置結(jié)構(gòu)是最關(guān)鍵的一個(gè)問題。計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備不同組合方式構(gòu)成了不同系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系，也決定了不同的計(jì)算機(jī)工作方式和總體功能。
·單機(jī)結(jié)構(gòu)
適用于會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的中小企業(yè)。
在單機(jī)結(jié)構(gòu)中，整個(gè)系統(tǒng)中配置一臺(tái)計(jì)算機(jī)和相應(yīng)的外部設(shè)備，所使用的計(jì)算機(jī)一般為微型計(jì)算機(jī)。所有的數(shù)據(jù)集中輸入輸出，同一時(shí)刻只能供給一個(gè)用戶使用，屬單用戶工作方式。
·多機(jī)松散結(jié)構(gòu)
由于單用戶系統(tǒng)不能滿足多用戶會(huì)計(jì)信息處理的需要，一些單位可同時(shí)配備多臺(tái)微機(jī)，微機(jī)間不能發(fā)生數(shù)據(jù)聯(lián)系，它們形成了松散的多機(jī)結(jié)構(gòu)。
在這種結(jié)構(gòu)中，數(shù)據(jù)輸入處理和輸出是分別在不同計(jì)算機(jī)上完成的，因此緩解了輸入輸出瓶頸的問題，提高了系統(tǒng)的可靠性和處理效率。
·多用戶結(jié)構(gòu)
適用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量大、地理分布較集中、資金雄厚且具有一定系統(tǒng)維護(hù)力量的單位。
整個(gè)系統(tǒng)配置一臺(tái)計(jì)算機(jī)主機(jī)和多個(gè)終端。數(shù)據(jù)通過各終端輸入，即分散輸入。各個(gè)終端可同時(shí)輸入數(shù)據(jù)，主機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)集中處理。
·網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)
網(wǎng)絡(luò)通訊不僅是世界范圍計(jì)算機(jī)應(yīng)用的潮流，也是會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。除局域網(wǎng)（LAN）將在大多數(shù)用戶中普及外，廣域網(wǎng)（WAN）也將成為具有異地財(cái)務(wù)信息交換需要的單位（如集團(tuán)型企業(yè)）可選擇的手段。在網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中，主機(jī)是一臺(tái)微機(jī)，又稱為服務(wù)器，終端也是微機(jī)，主機(jī)和微機(jī)進(jìn)行合理分配，完成輸入、處理、輸出工作。網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)包括文件服務(wù)器和客戶服務(wù)器兩種方式。
2.會(huì)計(jì)電算化軟件
企事業(yè)單位在選擇商品化會(huì)計(jì)軟件時(shí)應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行認(rèn)真地考查。
·會(huì)計(jì)軟件所需的計(jì)算機(jī)硬件和軟件環(huán)境
第一，對(duì)計(jì)算機(jī)硬件環(huán)境的要求。
主要是指對(duì)計(jì)算機(jī)硬件配置的要求，包括型號(hào)、速度、內(nèi)存、硬盤、顯示器和打印機(jī)。
第二，對(duì)計(jì)算機(jī)軟件環(huán)境的要求。
主要是指對(duì)操作系統(tǒng)（DOS、Windows、Unix、OS/2）的要求；
對(duì)中文環(huán)境（Ucdos、中文之星）的要求；
對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)（FOSBASE、FOXPRO、FOXPROW等）的要求等。
·會(huì)計(jì)軟件的功能
《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》規(guī)定：
“在我們國(guó)境內(nèi)銷售的商品化會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)當(dāng)經(jīng)過評(píng)審”。
“商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審工作由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）或者財(cái)政部組織進(jìn)行。計(jì)劃單列市財(cái)政局經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，也可以組織商品化會(huì)計(jì)核算軟件的評(píng)審?！?br> “商品化會(huì)計(jì)核算軟件必須達(dá)到《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求”。
按照上述規(guī)定要求，如果選擇了通過評(píng)審的商品化會(huì)計(jì)軟件，從滿足財(cái)政部有關(guān)會(huì)計(jì)制度和《規(guī)范》來(lái)講，基本不存在問題。但會(huì)計(jì)軟件是否能覆蓋本單位的有關(guān)會(huì)計(jì)核算工作，是否滿足本單位的管理要求，是否技術(shù)先進(jìn)等，還需從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考查。
第一，會(huì)計(jì)軟件的行業(yè)特點(diǎn)。
由于企事業(yè)單位所在行業(yè)不同，會(huì)計(jì)核算的要求也有所不同，因此，各財(cái)會(huì)電算公司推出的會(huì)計(jì)軟件也有不同的版本，如工業(yè)版、商品流通版、行政事業(yè)版、飲食旅游服務(wù)業(yè)版、交通運(yùn)輸版、外商投資企業(yè)版等。所以，企事業(yè)單位在選擇會(huì)計(jì)軟件時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)本單位所處行業(yè)，選擇適合本行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)軟件。
第二，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的特別需要。
企事業(yè)單位選擇的會(huì)計(jì)軟件所提供的功能必須基本滿足單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的要求，這是選擇會(huì)計(jì)軟件的關(guān)鍵。此外，還應(yīng)該分析商品化軟件是否滿足一些會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理的特殊要求（如外幣核算、自動(dòng)處理匯兌損益、部門管理、項(xiàng)目管理、預(yù)算管理等）。如果一個(gè)會(huì)計(jì)軟件既能滿足某企事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算要求，又能滿足會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的特殊要求，應(yīng)首先選擇該軟件。
第三，會(huì)計(jì)電算化工作發(fā)展的需要。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作將會(huì)發(fā)生重大變化，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷增加，會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的增減變更等。因此，要分析會(huì)計(jì)軟件是否滿足企事業(yè)單位的發(fā)展需要，是否能夠進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，滿足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)及會(huì)計(jì)組織的合并、分離等變更處理的需要。
·會(huì)計(jì)軟件的操作性
商品化會(huì)計(jì)軟件操作是否方便，直接影響會(huì)計(jì)軟件的使用，因此在選擇會(huì)計(jì)軟件時(shí)應(yīng)該認(rèn)真考查和評(píng)價(jià)。對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作方便性進(jìn)行考查和評(píng)價(jià)應(yīng)該從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：
第一個(gè)方面，會(huì)計(jì)軟件的操作是否便于學(xué)習(xí)。
對(duì)備選會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行實(shí)踐考查，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)軟件的各種屏幕輸入格式是否簡(jiǎn)潔明了，是否有各種操作提示，各種提示的用語(yǔ)是否表達(dá)準(zhǔn)確并符合會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣，各種自定義功能是否便于學(xué)習(xí)等。
第二個(gè)方面，會(huì)計(jì)軟件的操作是否簡(jiǎn)單方便。
對(duì)備選會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行實(shí)際操作，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)軟件的操作過程是否簡(jiǎn)單方便，操作過程是否符合會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣或易于被會(huì)計(jì)人員接受，各種自定義功能是否便于操作和使用等。
·會(huì)計(jì)軟件的安全可靠性
會(huì)計(jì)軟件的安全可靠性是指會(huì)計(jì)軟件防止會(huì)計(jì)信息被泄漏和破壞能力，以及會(huì)計(jì)軟件防錯(cuò)、查錯(cuò)和糾錯(cuò)的能力?？疾闀?huì)計(jì)軟件的安全可靠性主要從會(huì)計(jì)軟件安全可靠性措施的完備性、有效性、合理性和實(shí)用性幾個(gè)方面進(jìn)行。
·會(huì)計(jì)軟件使用手冊(cè)的完整性和通俗易懂
在購(gòu)買會(huì)計(jì)軟件前，還需要對(duì)會(huì)計(jì)軟件使用手冊(cè)是否通俗易懂進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)手冊(cè)是否通俗易懂主要把握以下幾個(gè)方面：內(nèi)容是否完整；手冊(cè)是否實(shí)用；各種命令、功能的用法解釋是否清楚；手冊(cè)中的范例是否實(shí)用。
·會(huì)計(jì)軟件售后服務(wù)
我國(guó)會(huì)計(jì)電算化處于初級(jí)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的普及程度還不高，因此會(huì)計(jì)軟件售后服務(wù)對(duì)用戶說來(lái)是至關(guān)重要的。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)連續(xù)運(yùn)行的系統(tǒng)，任何時(shí)候均不能間斷，一旦系統(tǒng)中斷正常運(yùn)行，會(huì)給用戶帶來(lái)重大的損失。因此，仔細(xì)考查會(huì)計(jì)軟件售后服務(wù)情況，對(duì)企事業(yè)單位選擇會(huì)計(jì)軟件也是十分重要的。
三、應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
1.人員配備
會(huì)計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。
·基本會(huì)計(jì)崗位
可分為會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算各崗、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位。
各基本會(huì)計(jì)崗位與手工會(huì)計(jì)的各會(huì)計(jì)崗位相對(duì)應(yīng)，基本要求與《規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定一致。
·電算化會(huì)計(jì)崗位
是指直接管理、操作、維護(hù)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的工作崗位，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位要根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作、維護(hù)、開發(fā)的特點(diǎn)，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的要求，劃分電算化會(huì)計(jì)崗位。大中型企業(yè)和使用大規(guī)模會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的單位，電算化會(huì)計(jì)可設(shè)立如下崗位：
1）電算主管
負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的運(yùn)行工作。
要求具備會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)電算化組織管理的經(jīng)驗(yàn)。
電算化主管可由會(huì)計(jì)主管兼任，采用中小型計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位。
2）軟件操作
負(fù)責(zé)輸入記賬憑證和原始憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，輸出記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表和進(jìn)行部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工作。
要求具備會(huì)計(jì)軟件操作知識(shí)，達(dá)到會(huì)計(jì)電算化初級(jí)知識(shí)培訓(xùn)的水平。
各單位應(yīng)鼓勵(lì)基本會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員兼任軟件操作崗位的工作。
3）審核記賬
負(fù)責(zé)對(duì)輸入計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（記賬憑證和原始憑證等）進(jìn)行審核，以保證憑證的合法性、正確性和完整性，操作會(huì)計(jì)軟件登記機(jī)內(nèi)賬簿，對(duì)打印輸出的賬簿、報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)。
此崗位要求具備會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，達(dá)到會(huì)計(jì)電算化初級(jí)知識(shí)培訓(xùn)的水平。
可由主管會(huì)計(jì)兼任。
4）電算維護(hù)
負(fù)責(zé)保證計(jì)算機(jī)硬件、軟件的正常運(yùn)行，管理機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
此崗要求具備計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)知識(shí)，經(jīng)過會(huì)計(jì)電算化中級(jí)知識(shí)培訓(xùn)。
采用大型、小型計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位，此崗在大中型企業(yè)中應(yīng)由專職人員擔(dān)任。維護(hù)員一般不對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行操作。
5）電算審查
負(fù)責(zé)監(jiān)督計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的運(yùn)行，防止利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊。
審查人員要求具備會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，達(dá)到會(huì)計(jì)電算化中級(jí)知識(shí)培訓(xùn)的水平。
此崗可由會(huì)計(jì)稽核人員兼任。采用大型、小型計(jì)算機(jī)和大型會(huì)計(jì)軟件的單位，可設(shè)立此崗位。
6）數(shù)據(jù)分析
負(fù)責(zé)對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
要求具備計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)知識(shí)，達(dá)到會(huì)計(jì)電算化中級(jí)知識(shí)培訓(xùn)的水平。
采用大型、小型計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件的單位，可設(shè)立此崗位，由主管會(huì)計(jì)兼任。
7）會(huì)計(jì)檔案資料保管員
負(fù)責(zé)存檔數(shù)據(jù)軟件盤、程序軟盤，輸出的賬表、憑證和各種會(huì)計(jì)檔案資料的保管工作，做軟盤、數(shù)據(jù)及資料的安全保密工作。
8）軟件開發(fā)
由本單位人員進(jìn)行會(huì)計(jì)軟件開發(fā)的，還可設(shè)立軟件開發(fā)崗位，主要負(fù)責(zé)本單位會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)和軟件維護(hù)工作。
基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位，可在保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全的前提下交叉設(shè)置，各崗位人員要保持相對(duì)穩(wěn)定。中小型單位和使用小規(guī)模會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的單位，可根據(jù)本單位的工作情況，設(shè)立一些必要的電算化崗位，許多崗位可以由一個(gè)人擔(dān)任。
2.崗位培訓(xùn)
各種崗位的電算人員上崗之前必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)
培訓(xùn)形式有三種：
1）財(cái)政部組織開展的初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)
培訓(xùn)的對(duì)象是在職會(huì)計(jì)人員，無(wú)論本單位是否使用會(huì)計(jì)軟件都可以接受培訓(xùn)。
初級(jí)培訓(xùn)主要學(xué)習(xí)電子計(jì)算機(jī)的硬件和軟件基礎(chǔ)知識(shí)，掌握文字、報(bào)表處理一般方法，以入通用會(huì)計(jì)軟件的使用方法。
中級(jí)培訓(xùn)、高級(jí)培訓(xùn)目前還沒有展開，主要培訓(xùn)軟硬件維護(hù)人員和數(shù)據(jù)分析利用人員。
2）軟件公司提供的針對(duì)購(gòu)買的會(huì)計(jì)軟件的培訓(xùn)
凡購(gòu)買商品化會(huì)計(jì)軟件，軟件公司一般對(duì)軟件使用進(jìn)行培訓(xùn)。因?yàn)檫@種培訓(xùn)目的為了讓操作人員在單位能獨(dú)立使用會(huì)計(jì)軟件，所以根據(jù)上崗會(huì)計(jì)人員的水平不同，培訓(xùn)時(shí)間可長(zhǎng)可短。
這類培訓(xùn)內(nèi)容側(cè)重于會(huì)計(jì)軟件的操作使用。會(huì)計(jì)軟件公司希望會(huì)計(jì)人員通過培訓(xùn)，能夠獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)軟件的操作，勝任會(huì)計(jì)電算化崗位的工作，相應(yīng)地減少商品化會(huì)計(jì)軟件公司售后服務(wù)量。
3）單位根據(jù)開展會(huì)計(jì)電算化工作的需要自行組織會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)
有條件的大型企業(yè)常常采用這種培訓(xùn)形式，通過統(tǒng)一組織培訓(xùn)來(lái)解決會(huì)計(jì)軟件實(shí)施中存在的關(guān)鍵問題，解決實(shí)施過程中比較復(fù)雜和多部門之間協(xié)作等問題。
4）基礎(chǔ)工作要求及前期準(zhǔn)備
利用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
1）程序性強(qiáng)。
要求各單位原有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較好，如果手工核算程序不規(guī)范，手工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)達(dá)不到《規(guī)范》要求，應(yīng)先整頓原有核算程序和方法。
2）核算的深度、廣度將比手工有較大提高。
要求對(duì)原有手工核算方法和基本數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整和細(xì)化，以期在電算化扣核算得更廣、更細(xì)。
根據(jù)上述特點(diǎn)，在準(zhǔn)備使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算前應(yīng)主要做好四個(gè)方面的基礎(chǔ)工作。
建立會(huì)計(jì)科目體系并確定編碼
會(huì)計(jì)科目體系是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)都是以會(huì)計(jì)科目體系為基礎(chǔ)建立的。
建立會(huì)計(jì)科目體系從一級(jí)會(huì)計(jì)科目開始，逐級(jí)向下設(shè)置明細(xì)科目。
設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)符合財(cái)政部和有關(guān)管理部門的規(guī)定，滿足本單位會(huì)計(jì)核算與管理的要求，滿足會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，凡是報(bào)表所用數(shù)據(jù)，如需要從賬務(wù)處理系統(tǒng)中取數(shù)據(jù)的，必須設(shè)立相應(yīng)科目。
要保持相對(duì)穩(wěn)定，要考慮與子系統(tǒng)的銜接。
規(guī)范各類賬、證、表格式和內(nèi)容
手工方式下，會(huì)計(jì)人員按規(guī)定設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬，按會(huì)計(jì)制度要求，填制記賬憑證，登記明細(xì)賬、日記賬、總賬。在電算化方式下，這種賬務(wù)處理過程仍舊保持，但部分會(huì)計(jì)資料格式要重新設(shè)計(jì)或部分修改，以便在電算化方式下處理，達(dá)到真實(shí)、準(zhǔn)確、安全的要求。
在電算化前，要全面考慮各類會(huì)計(jì)資料的規(guī)范化格式，分清必須修改與必須保留的內(nèi)容，使重新確認(rèn)的會(huì)計(jì)賬、證、表格式更適于電算化工作特點(diǎn)。例如：記賬憑證的類別，可以采用一種記賬憑證或收、付、轉(zhuǎn)三種憑證的形式；也可以在收、付、轉(zhuǎn)三種憑證的基礎(chǔ)上，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)軟件功能模塊的劃分進(jìn)一步細(xì)化，以方便記賬憑證的輸入和保存。記賬憑證的格式要按會(huì)計(jì)軟件要求進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，憑證格式是否適用最終影響系統(tǒng)的使用效果。憑證的主要信息有：日期、憑證類型、憑證號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目代碼、借貸方金額等。常常還支票號(hào)、發(fā)票號(hào)等。在規(guī)范格式時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合《規(guī)范》第三章的有關(guān)規(guī)定。
規(guī)范有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法和過程
1）要根據(jù)計(jì)算機(jī)特點(diǎn)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行審查和調(diào)整
對(duì)于不符合《規(guī)范》要求的，要改正過來(lái)；對(duì)于核算過粗的方法要進(jìn)行改進(jìn)。
例如，手工條件下固定資產(chǎn)核算通常采用分類折舊率，在采用計(jì)算機(jī)扣可改為個(gè)別折舊率；在手工條件下成本核算中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配一般采用順序分配法或計(jì)劃成本分配法等，在計(jì)算機(jī)條件下可改為代數(shù)分配法。
2）會(huì)計(jì)核算過程涉及各種憑證、賬簿、報(bào)表的生成、傳遞和處理。
由誰(shuí)編制憑證，誰(shuí)輸入憑證，誰(shuí)復(fù)核憑證，誰(shuí)記賬，誰(shuí)保管，誰(shuí)匯總，誰(shuí)編制報(bào)表，誰(shuí)確認(rèn)最終賬表的正確性，何時(shí)完成上述各項(xiàng)工作，等等，都必須作出合理的規(guī)定和安排。
整理手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)
1）重新核對(duì)各類憑證和賬簿，做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符
由于會(huì)計(jì)記錄經(jīng)過多人重復(fù)轉(zhuǎn)抄，可能存在一定誤差，在將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)移至計(jì)算機(jī)之前，需對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)按會(huì)計(jì)軟件的要求進(jìn)和整理和分類。據(jù)有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理要按照會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)馭關(guān)系，憑證與各級(jí)明細(xì)賬、總分類賬之間，總分類賬懷下級(jí)明細(xì)分類賬、相關(guān)輔助明細(xì)賬之間，各類明細(xì)分類賬、總分類賬與實(shí)物庫(kù)記錄之間，應(yīng)完全相符，金額、數(shù)量應(yīng)完全一致。但在許多單位，由于歷史遺留問題，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理長(zhǎng)期存在不規(guī)范行為，常出現(xiàn)賬證、賬賬、賬實(shí)不符現(xiàn)象，這將導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的錯(cuò)誤。因此，需要作相應(yīng)調(diào)整和改進(jìn)。
2）整理各賬戶余額
如果是在年初開始使用軟件，只需整理各賬戶期初余額；如果是在年中某月建賬，需整理年初余額和以前各個(gè)月各賬戶發(fā)生額。如果適應(yīng)電算化核算較舊的特點(diǎn)，對(duì)科目進(jìn)行了分解和調(diào)整，還需將余額在新科目中進(jìn)行分解和調(diào)整。
3）清理往來(lái)賬戶和銀行賬戶
手工方式下，各單位對(duì)往來(lái)賬戶的管理方法有所不同。有些將往來(lái)單位、個(gè)人作為往來(lái)賬戶的明細(xì)科目，而有些將其作為輔助賬，進(jìn)行單獨(dú)核算和管理。由于會(huì)計(jì)軟件所提供的對(duì)往來(lái)賬戶管理方式不同，在將往來(lái)賬移至計(jì)算機(jī)內(nèi)之前，必須預(yù)先確定往來(lái)賬的管理方式。基于我國(guó)目前的狀況，往來(lái)賬存在大量呆賬、壞賬，所以應(yīng)在將其移至計(jì)算機(jī)之前，按會(huì)計(jì)制度要求及時(shí)處理和沖銷。同樣道理，銀行賬一般幸免有未達(dá)賬項(xiàng)，在采用計(jì)算機(jī)處理前，應(yīng)及時(shí)核對(duì)銀行賬，對(duì)于未及時(shí)核銷的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)清理，以保障采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行銀行運(yùn)載賬時(shí)初始金額的正確性。
4）會(huì)計(jì)軟件初始化
會(huì)計(jì)軟件初始化是確定會(huì)計(jì)軟件的核算規(guī)則與輸入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的過程，即根據(jù)使用單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行具體限定以及輸入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等一系列操作準(zhǔn)備工作，用來(lái)完成將通用會(huì)計(jì)軟件轉(zhuǎn)化為適合本單位實(shí)際情況的專用會(huì)計(jì)軟件，以及從手工處理方式轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)電算化方式。
例如：賬務(wù)處理初始化的主要過程包括系統(tǒng)總體參數(shù)設(shè)置（設(shè)置核算單位、啟用日期、編碼規(guī)則等），設(shè)置憑證類別，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，輸入期初余額，設(shè)置自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄，以及其他初始設(shè)置。工資核算初始化的主要過程包括設(shè)置部門編碼，設(shè)置職工類型，設(shè)置工資項(xiàng)目，設(shè)置運(yùn)算關(guān)系。成本核算初始化的主要過程包括設(shè)置產(chǎn)品目錄代碼，輸入期初在產(chǎn)品成本，輸入定額資料。報(bào)表處理初始化的主要過程包括報(bào)表注冊(cè)，設(shè)置報(bào)表格式，設(shè)置計(jì)算公式和審核公式等。
5）會(huì)計(jì)軟件的人機(jī)并行階段
計(jì)算機(jī)與手工并行是指會(huì)計(jì)軟件使用的最初階段人工與計(jì)算機(jī)同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程，這是試運(yùn)行階段。
主要目的：
此階段的主要任務(wù)是：檢查建立的會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)是否充分滿足本單位要求，使用人員對(duì)軟件的操作是否存在問題，對(duì)運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的問題是否還應(yīng)進(jìn)行修改，并逐步建立比較完善的電算化內(nèi)部管理制度。
試運(yùn)行的最佳時(shí)間
試運(yùn)行的時(shí)間，應(yīng)放在年初、年末、季初、季末等特殊會(huì)計(jì)時(shí)期，這樣才能取得全面的人機(jī)比較數(shù)據(jù)，預(yù)先估計(jì)可能出現(xiàn)的問題。一但出現(xiàn)問題，要及時(shí)采取措施，進(jìn)行防錯(cuò)糾錯(cuò)。
工作程序
在試運(yùn)行階段，前期以人工為主計(jì)算機(jī)為輔，后期則以計(jì)算機(jī)處理為主。
計(jì)算機(jī)與手工并行工作期間，可采用計(jì)算機(jī)打印輸出的記賬憑證替代手工填制的記賬憑證，原始憑證應(yīng)附于相關(guān)記賬憑證的背面，根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核并裝訂成冊(cè)，作為會(huì)計(jì)檔案保存，并據(jù)以登記手工賬簿。如果計(jì)算機(jī)與手工核算結(jié)果不一致，要由專人查明原因并向本單位領(lǐng)導(dǎo)書面報(bào)告。
并行一個(gè)階段后，要開始建立各項(xiàng)管理制度，并根據(jù)實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，不斷改進(jìn)完善。尤其對(duì)上崗操作軟件人員的權(quán)限分配，應(yīng)在申請(qǐng)?zhí)娲止び涃~前都能按規(guī)定設(shè)置完畢，進(jìn)入正常工作狀態(tài)。對(duì)替代手工記賬后會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)也應(yīng)有明確的要求和崗位考核。
6）會(huì)計(jì)軟件的日常運(yùn)行
輸入憑證
1）輸入憑證是錄入電算化軟件的各類原始數(shù)據(jù)，是各種憑證單據(jù)。在賬務(wù)處理軟件中是記賬憑證，在材料核算軟件中是各種出庫(kù)、入庫(kù)單據(jù)，在銷售核算軟件中發(fā)票、產(chǎn)品出庫(kù)單，等等。只有將這些憑證交易所輸入到計(jì)算機(jī)后，才能由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理。因此憑證輸入成了電算化后新增的工作，而且是需要花大量時(shí)間才能完成的工作。
2）憑證輸入前，應(yīng)先經(jīng)過檢查和預(yù)處理，不合法、不正確、不合理、不真實(shí)、內(nèi)容不完整的憑證不能輸入。可以根據(jù)計(jì)算機(jī)的需要在用于輸入的憑證上加寫有關(guān)代碼、編號(hào)等內(nèi)容，進(jìn)行預(yù)處理，以方便憑證輸入。
3）憑證輸入計(jì)算機(jī)后要進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核輸入內(nèi)容與原件是否一致，防止有意無(wú)意的錯(cuò)誤。復(fù)核人員和輸入人員不允許同為一個(gè)人。
4）直接使用原始憑證在計(jì)算機(jī)上編制記賬憑證，用計(jì)算機(jī)打印的記賬憑證代替手工記賬憑證的單位，應(yīng)保證打印出的記賬憑證內(nèi)容齊全、簽章齊備。憑證可以集中由一人輸入，也可以各個(gè)崗位編制的憑證由本崗位輸入。
憑證復(fù)核
1）憑證復(fù)核是輸入的憑證必須由另一人復(fù)核后才能用于記賬。
2）計(jì)算機(jī)復(fù)核的內(nèi)容包括合法性、合理性、正確性、完整性和真實(shí)性。
3）計(jì)算機(jī)內(nèi)憑證的復(fù)核可以采用屏幕看復(fù)核、打印輸出復(fù)核、重復(fù)輸入復(fù)核三種方法。
4）對(duì)于已復(fù)核后又發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)的憑證可允許修改，但修改后必須再次復(fù)核。復(fù)核人員的姓名必須在機(jī)內(nèi)隨憑證永久記錄，以明確責(zé)任。
記賬與計(jì)算
記賬、計(jì)算成本等各種計(jì)算機(jī)處理是自動(dòng)由計(jì)算機(jī)完成的，只要將原始數(shù)據(jù)正確輸入計(jì)算機(jī)，計(jì)算機(jī)就能按事先設(shè)計(jì)的程序完成各種賬簿的登記和各種計(jì)算工作。
賬簿的輸出
輸出賬簿是采用計(jì)算機(jī)核算后，所有賬簿平時(shí)均保留在計(jì)算機(jī)內(nèi)，日記賬必須每日打印，明細(xì)賬和總賬可根據(jù)需要按月、按季或按年打印，不滿頁(yè)時(shí)，可滿頁(yè)后再打印，但不能不打印。打印時(shí)，有關(guān)表格線可省打。打印后的賬簿應(yīng)連續(xù)編號(hào)，應(yīng)由專人檢查后再作為正式賬頁(yè)進(jìn)行裝訂，以符合《規(guī)范》要求。
編制會(huì)計(jì)報(bào)表
1）編制會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)賬簿編制的，也是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成的，通常每月月末進(jìn)行。
2）我國(guó)的通用會(huì)計(jì)軟件通常都提供通用報(bào)表生成器與專門的報(bào)表功能模塊，幫助用戶編制各種對(duì)內(nèi)、對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。
3）編制會(huì)計(jì)報(bào)表工作是日常核算中較為復(fù)雜的工作，應(yīng)由會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)水平較高的會(huì)計(jì)人員完成。應(yīng)保證報(bào)表中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與賬簿一致。
4）應(yīng)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行審核并簽章后再報(bào)送有關(guān)單位。
7.會(huì)計(jì)軟件的日常運(yùn)行
與手工核算不同，由于電算化核算采用了許多先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)，對(duì)其日常維護(hù)就成了會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要工作。
日常維護(hù)包括硬件維護(hù)與軟件維護(hù)兩部分。
維護(hù)一般由電算維護(hù)員負(fù)責(zé)，軟件操作員等其他人員不得進(jìn)行維護(hù)，電算主管可進(jìn)行維護(hù)監(jiān)督工作。
四、替代手工記賬
1.替代手工記賬的條件
根據(jù)《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》的規(guī)定采用電子計(jì)算機(jī)替代手工記賬的單位，應(yīng)當(dāng)具備以下基本條件：
?。?）使用的會(huì)計(jì)核算軟件達(dá)到財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。
?。?）配有專門或主要用于會(huì)計(jì)核算工作的電子計(jì)算機(jī)或電子計(jì)算機(jī)終端并配有熟練的專職或者兼職操作人員。
?。?）用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工會(huì)計(jì)核算同時(shí)運(yùn)行3個(gè)月以上，取得相一致的結(jié)果。
?。?）有嚴(yán)格的操作管理制度。主要內(nèi)容包括：
1）操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限；
2）預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施；
3）預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)核對(duì)而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施；
4）必要的上機(jī)操作記錄制度。
?。?）有嚴(yán)格的硬件、軟件管理制度。主要內(nèi)容包括：
1）保證機(jī)房設(shè)備安全和電子計(jì)算機(jī)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的措施；
2）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算軟件安全保密的措施；
3）修改會(huì)計(jì)核算軟件的審批和監(jiān)督制度。
?。?）有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)檔案管理制度。
2.替代手工記賬的報(bào)批程序
申請(qǐng)
《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》明確規(guī)定，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門，制定用計(jì)算機(jī)替代手工記賬的具體管理辦法。
對(duì)此，各省、市財(cái)政部門都已作出相應(yīng)的管理辦法，可歸納為兩種管理形式：一種形式為，由財(cái)政部門直接負(fù)責(zé)對(duì)申請(qǐng)?zhí)娲止び涃~的單位進(jìn)行審查，一般的做法是財(cái)政部門會(huì)同國(guó)稅、地稅、審計(jì)等部門實(shí)地進(jìn)行審查驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后辦理計(jì)算機(jī)替代手工記賬的審批手續(xù)并發(fā)給計(jì)算機(jī)替代手工記賬的許可證；另一種形式是，財(cái)政部門間接管理，由申請(qǐng)?zhí)娲止び涃~的單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行替代手工記賬的計(jì)算機(jī)審核，由該所出具計(jì)算機(jī)替代手工記賬和審查合格的報(bào)告，并抄送財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、業(yè)務(wù)主管部門等，財(cái)政部門只負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審查工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督、檢查，以及對(duì)該所的審核報(bào)告審核后作出正式批復(fù)。
檢查
負(fù)責(zé)替代手工記賬驗(yàn)收的單位在收到甩收申請(qǐng)后，應(yīng)制定甩賬驗(yàn)收計(jì)劃，并通知被審單位。通常審查的內(nèi)容主要有：檢查所使用的會(huì)計(jì)核算軟件是否達(dá)到財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)核算軟件功能規(guī)范》，審查計(jì)算機(jī)硬件、設(shè)備配置和運(yùn)行環(huán)境情況，審查會(huì)計(jì)電算化崗位設(shè)置和人員技能，審查手工記賬計(jì)算機(jī)并行運(yùn)行三個(gè)月或三個(gè)月以上的賬表，審查各種制度是否健全，是否得到貫徹落實(shí)。
批準(zhǔn)
對(duì)于已經(jīng)通過替代手工記賬驗(yàn)收的企業(yè)，驗(yàn)收審查單位應(yīng)向該單位和有關(guān)部門提供甩賬驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。在報(bào)告中應(yīng)說明甩賬驗(yàn)收的日期、會(huì)計(jì)軟件名稱及版本，甩收驗(yàn)收人、甩賬驗(yàn)收方法、甩賬驗(yàn)收內(nèi)容、企業(yè)存在的不足和改進(jìn)建議等。單位接此報(bào)告后，在對(duì)不足部分作完改進(jìn)后即可脫離手工進(jìn)行計(jì)算機(jī)單軌核算。
第八講 會(huì)計(jì)檔案與會(huì)計(jì)工作交接
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一、會(huì)計(jì)檔案
1.會(huì)計(jì)檔案的概念
會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)資料等會(huì)計(jì)核算的專業(yè)材料，它是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要?dú)v史資料和證據(jù)?！兑?guī)范》第四十五條對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理問題作出了規(guī)定
2.會(huì)計(jì)檔案的范圍
會(huì)計(jì)檔案的范圍一般指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)核算資料等四個(gè)部分。
1）會(huì)計(jì)憑證
是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。
包括：自制原始憑證、外來(lái)原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證（收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種）、記賬憑證匯總表、銀行存款（借款）對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。
2）會(huì)計(jì)賬簿
是由一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
包括：按會(huì)計(jì)科目設(shè)置的總分類賬、各類明細(xì)分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及輔助登記備查簿等。
3）會(huì)計(jì)報(bào)表
會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書面文件。主要有主要財(cái)務(wù)指標(biāo)快報(bào)，月、季度會(huì)計(jì)報(bào)表、年度會(huì)計(jì)報(bào)表，
包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)情況說明書等。
4）其他會(huì)計(jì)核算資料
其他會(huì)計(jì)核算資料屬于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇，與會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督緊密相關(guān)的，由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)辦理的有關(guān)數(shù)據(jù)資料。
如：經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)資料、財(cái)務(wù)清查匯總資料、核定資金定額的數(shù)據(jù)資料、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等。
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化單位存貯在磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、程序文件及其他會(huì)計(jì)核算資料均應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案一并管理。
3.會(huì)計(jì)檔案的裝訂
?。?）會(huì)計(jì)檔案的整理立卷
會(huì)計(jì)年度終了后，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行整理立卷。會(huì)計(jì)檔案的整理一般采用“三統(tǒng)一”的辦法，即：分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、檔案形成統(tǒng)一、管理要求統(tǒng)一，并分門別類按各卷順序編號(hào)。
1）分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一
一般將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料分成一類賬簿，二類憑證，三類報(bào)表，四類文字資料及其他。
2）檔案形成統(tǒng)一
案冊(cè)封面、檔案卡夾、存放柜和存放序列統(tǒng)一。
3.管理要求統(tǒng)一
建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料檔案簿、會(huì)計(jì)資料檔案目錄；會(huì)計(jì)憑證裝訂成冊(cè)，報(bào)表和文字資料分類立卷，其他零星資料按年度排序匯編裝訂成冊(cè)。
（2）會(huì)計(jì)憑證的裝訂
會(huì)計(jì)憑證一般每月裝訂一次，裝訂好的憑證按年分月妥善保管歸檔。
會(huì)計(jì)憑證裝訂前的準(zhǔn)備工作
1.分類整理，按順序排列，檢查日數(shù)、編號(hào)是否齊全；
2.按憑證匯總?cè)掌跉w集確定裝訂成冊(cè)的本數(shù)；
3.摘除憑證內(nèi)的金屬物，對(duì)大的張頁(yè)或附件要折疊成同記賬憑證大小，且要避開裝訂線，以便翻閱保持?jǐn)?shù)字完整；
4.整理檢查憑證順序號(hào)，如有顛倒要重新排列，發(fā)現(xiàn)缺號(hào)要查明原因。再檢查附件有否漏缺，領(lǐng)料單、入庫(kù)單、工資、獎(jiǎng)金發(fā)放單是否隨附齊全。
5.記賬憑證上有關(guān)人員的印章是否齊全。
會(huì)計(jì)憑證裝訂時(shí)的要求
1.用“三針引線法”裝訂，裝訂憑證應(yīng)使用綿線，在左上角部位打上三個(gè)針眼，實(shí)行三眼一線打結(jié)，結(jié)扣應(yīng)是活的，并放在憑證封皮的里面，裝訂時(shí)盡可能縮小所占部位，使記賬憑證及其附件保持盡可能大的顯露面，以便于事后查閱；
2.憑證外面要加封面，封面紙用尚好的牛皮紙印制，封面規(guī)格略大于所附記賬憑證；
3.裝訂憑證厚度一般1.5厘米，方可保證裝訂牢固，美觀大方。
會(huì)計(jì)憑證裝訂后的注意事項(xiàng)
1.每本封面上填寫好憑證種類、起止號(hào)碼、憑證張數(shù)、會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人員簽章；
2.在封面上編好卷號(hào)，按編號(hào)順序入柜，并要在顯露處標(biāo)明憑證種類編號(hào)，以便于調(diào)閱。
?。?）會(huì)計(jì)賬簿的裝訂
各種會(huì)計(jì)賬簿年度結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其他賬簿應(yīng)按時(shí)整理立卷。
賬簿裝訂的基本要求
1.首先按賬簿啟用表的使用頁(yè)數(shù)核對(duì)各賬戶是否相符，賬頁(yè)數(shù)是否齊全，序號(hào)排列是否連續(xù)；
2.然后按會(huì)計(jì)賬簿封面、賬簿啟用表、賬戶目錄、該賬簿按頁(yè)數(shù)順序排列的賬頁(yè)、會(huì)計(jì)賬簿裝訂封底的順序裝訂。
活頁(yè)賬簿裝訂要求
1.保留已使用過的賬頁(yè)，將賬頁(yè)數(shù)填寫齊全，去除空白頁(yè)和撤掉賬夾，用質(zhì)好的牛皮紙做封面、封底，裝訂成冊(cè)。
2.多欄式活頁(yè)賬、三欄式活頁(yè)賬、數(shù)量金額式活頁(yè)賬等不得混裝，應(yīng)按同類業(yè)務(wù)、同類賬頁(yè)裝訂在一起。
3.在本賬的封面上填寫好賬目的種類，編好卷號(hào)，會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人（經(jīng)辦人）簽章。
賬簿裝訂后的其他要求
1.會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)牢固、平整，不得有折角、缺角、錯(cuò)頁(yè)、掉頁(yè)、加空白紙的現(xiàn)象。
2.會(huì)計(jì)賬簿的封口要嚴(yán)密，封口處要加蓋有關(guān)印章。
3.封面應(yīng)齊全、平整、并注明所屬年度及賬簿名稱、編號(hào)，編號(hào)為一年一編，編號(hào)順序?yàn)榭傎~、現(xiàn)金日記賬、銀行存（借）款日記賬、分戶明細(xì)賬。
4.會(huì)計(jì)賬簿按保管期限分別編制卷號(hào)，如現(xiàn)金日記賬全年按順序編制卷號(hào)；總賬、各類明細(xì)賬、輔助賬全年按順序編制卷號(hào)。
?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表的裝訂
會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成及時(shí)報(bào)送后，留存的報(bào)表按月裝訂成冊(cè)謹(jǐn)防丟失。小企業(yè)可按季裝訂成冊(cè)。
1.會(huì)計(jì)報(bào)表裝訂前要按編報(bào)目錄核對(duì)是否齊全，整理報(bào)表頁(yè)數(shù)，上邊和左邊對(duì)齊壓平，防止折角，如有損壞部位修補(bǔ)后，完整無(wú)缺地裝訂；
2.會(huì)計(jì)報(bào)表裝訂順序?yàn)椋簳?huì)計(jì)報(bào)表封面、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明、各種會(huì)計(jì)報(bào)表按會(huì)計(jì)報(bào)表的編號(hào)順序排列、會(huì)計(jì)報(bào)表的封底；
3.按保管期限編制卷號(hào)。
4.會(huì)計(jì)檔案的保管
《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定：“當(dāng)年會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿之后原則上應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編制清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管”。
根據(jù)上述規(guī)定：會(huì)計(jì)檔案的保管要求主要有：
會(huì)計(jì)檔案的移交手續(xù)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門在將會(huì)計(jì)檔案移交本單位檔案部門時(shí)，應(yīng)按下列程序進(jìn)行：
1.開列清冊(cè)，填寫交接清單；
2.在賬簿使用日期欄填寫移交日期；
3.交接人員按移交清冊(cè)和交接清單項(xiàng)目核查無(wú)誤后簽章。
會(huì)計(jì)檔案的保管要求
1.會(huì)計(jì)檔案室應(yīng)選擇在干燥防水的地方，并遠(yuǎn)離易燃品堆放地，周圍應(yīng)備有適應(yīng)的防火器材；
2.采用透明塑料膜作防塵罩、防塵布，遮蓋所有檔案架和堵塞鼠洞；
3.會(huì)計(jì)檔案室內(nèi)應(yīng)經(jīng)常用消毒藥劑噴灑，經(jīng)常保持清潔衛(wèi)生，以防蟲蛀；
4.會(huì)計(jì)檔案室保持通風(fēng)透光，并有適當(dāng)?shù)目臻g、通道和查閱地方，以利查閱，并防止潮濕；
5，設(shè)置歸檔登記簿、檔案目錄登記簿、檔案借閱登記簿，嚴(yán)防毀壞損失、散失和泄密；
6.會(huì)計(jì)電算化檔案保管要注意防盜、防磁等安全措施。
（5）會(huì)計(jì)檔案的借閱
1.會(huì)計(jì)檔案為本單位提供利用，原則上不得借出，有特殊需要須經(jīng)上級(jí)主管單位或單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)。
2.外部借閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)持單位正式介紹信，經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，方可辦理借閱手續(xù)；
單位內(nèi)部人員借閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，辦理借閱手續(xù)。
借閱人應(yīng)認(rèn)真填寫檔案借閱登記簿，將借閱人姓名、單位、日期、數(shù)量、內(nèi)容、歸期等情況登記清楚。
3.借閱會(huì)計(jì)檔案人員不得在案卷中亂畫、標(biāo)記，拆散原卷冊(cè)，也不得涂改抽換、攜帶外出或復(fù)制原件。如有特殊情況，須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方能攜帶外出或復(fù)制原件。
4.借出的會(huì)計(jì)檔案，會(huì)計(jì)檔案管理人員要按期如數(shù)收回，并辦理注銷借閱手續(xù)。
為了全面反映會(huì)計(jì)檔案情況，立檔部門應(yīng)設(shè)置“會(huì)計(jì)檔案?jìng)洳楸怼奔皶r(shí)記載會(huì)計(jì)檔案的保存數(shù)、借閱數(shù)和歸檔數(shù)。
加入“會(huì)計(jì)檔案?jìng)洳楸怼?
（6）會(huì)計(jì)檔案保管期限
各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限，按其特點(diǎn)可分為永久性和定期性兩類。
凡是在立檔單位會(huì)計(jì)核算形成的，記述和反映會(huì)計(jì)核算的，對(duì)工作總結(jié)、查考和研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)永久保存
定期保管期限分別為3年、5年、10年、15年、20年和25年六種。
會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起加入一覽表
?。?）電算化會(huì)計(jì)檔案
1）電算化會(huì)計(jì)檔案管理的內(nèi)容
電算化會(huì)計(jì)檔案的概念
指存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（以磁性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)）和計(jì)算機(jī)打印出來(lái)的書面形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的概念
是指記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括報(bào)表格式和計(jì)算公式）等數(shù)據(jù)，以及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔程序和其他會(huì)計(jì)資料。
電算化會(huì)計(jì)檔案管理的主要任務(wù)
1.監(jiān)督和保證按要求生成各種檔案；
2.保證各種會(huì)計(jì)檔案的安全與保密；
3.保證各種會(huì)計(jì)檔案得到合理和有效的利用，并安全保存。
計(jì)算機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的打印輸出和保存是替代手工記賬單位的重要工作。采用電子計(jì)算機(jī)打印輸出的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，必須要用中文或中外文對(duì)照，字跡要清晰，保存期限按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
2）記賬憑證的生成與管理
《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》
電算化后，記賬憑證的生成有兩種方式：
1.根據(jù)原始憑證在計(jì)算機(jī)上直接編記賬憑證，由計(jì)算機(jī)打印輸出。
在這種情況下，記賬憑證上應(yīng)有錄入員、稽核人員和會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章。收付款記賬憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。
打印生成的記賬憑證視同手工填制的記賬憑證，按《規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定立卷歸檔保管。
2.手工事先作好記賬憑證，向計(jì)算機(jī)錄入記賬憑證，然后進(jìn)行處理。
在這種情況下，保存手工記賬憑證與機(jī)制憑證皆可。
在保證記賬憑證清晰的條件下，計(jì)算機(jī)打印輸出憑證中的表格線可適當(dāng)減少。
3）會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表的生成與管理
對(duì)電算化后的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的打印和保管《規(guī)范》有明文規(guī)定，即應(yīng)當(dāng)打印出書面形式，其保存期限按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定辦理?？紤]到計(jì)算機(jī)打印的特殊情況，在《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》中對(duì)會(huì)計(jì)資料生成作了一些靈活規(guī)定，包括：
1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬要每天登記并打印輸出，做到日清月結(jié)。
現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的打印，由于受到打印機(jī)條件的限制，可采用計(jì)算機(jī)打印輸出的活頁(yè)賬頁(yè)裝訂成冊(cè)。如果每天業(yè)務(wù)較少、不能滿頁(yè)打印的，可按旬打印輸出。
2.一般賬簿可以根據(jù)實(shí)際情況和工作需要按月或按季、按年打印；發(fā)生業(yè)務(wù)少的賬簿，可滿頁(yè)打印。
3.在所有記賬憑證數(shù)據(jù)和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)的情況下，總分類賬可用“總分類賬本期發(fā)生額及余額對(duì)照表”替代。
4.在保證賬簿清晰的條件下，計(jì)算機(jī)打印輸出的賬簿中表格線可適當(dāng)減少。
4）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)的文檔資料管理
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案保管，保管期截至該系統(tǒng)停止使用或有重大更改之后的1~3年。
5）關(guān)于磁性介質(zhì)及其他介質(zhì)的管理
存儲(chǔ)計(jì)算機(jī)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（以磁性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)），是在會(huì)計(jì)電算化情況下新的會(huì)計(jì)檔案形式。
在未打印成書面形式輸出之前，應(yīng)妥善保管并留有副本。一般說來(lái)，為了便于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行查詢及在電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障時(shí)進(jìn)行恢復(fù)，這些介質(zhì)都應(yīng)視同會(huì)計(jì)資料或檔案進(jìn)行保存。
采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等介質(zhì)存儲(chǔ)會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表，具有磁性化和不可見的特點(diǎn)。因此，必須注意以下幾點(diǎn)：
第一，采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等介質(zhì)存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，不再定期打印輸出會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)征得同級(jí)財(cái)政部門的同意。
第二，保存期限同打印輸出的書面形式的會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表。
第三，記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬仍需要打印輸出，還要按照有關(guān)稅務(wù)、審計(jì)等管理部門的要求，及時(shí)打印輸出有關(guān)賬簿、報(bào)表。
6）安全和保密措施
1.對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案管理要做好防磁、防火、防潮、防塵、防盜、防蟲蛀、防霉?fàn)€和防鼠咬等工作。重要會(huì)計(jì)檔案應(yīng)準(zhǔn)備雙份，存放在兩個(gè)以上不同的地方，最好在兩個(gè)不同建筑物內(nèi)。
2.采用磁性介質(zhì)存貯會(huì)計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。
3.嚴(yán)格執(zhí)行安全和保密制度，會(huì)計(jì)檔案不得隨意推放，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。對(duì)任何偽造、非法涂改變更、故意毀壞數(shù)據(jù)文件、賬冊(cè)、軟盤等行為，都要進(jìn)行相應(yīng)的處理。
4.各種會(huì)計(jì)資料包括打印出來(lái)的會(huì)計(jì)資料以及存儲(chǔ)會(huì)計(jì)資料的軟盤、硬盤、計(jì)算機(jī)設(shè)備、光盤、微縮膠片等，未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意，不得外借和拿出單位。
5.借閱會(huì)計(jì)資料，應(yīng)該履行相應(yīng)的借閱手續(xù)，經(jīng)手人必須簽字記錄。存放在磁介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料借閱歸還時(shí)，還應(yīng)該認(rèn)真檢查，防止感染病毒。
8.會(huì)計(jì)檔案的銷毀
1.會(huì)計(jì)檔案保管期滿，需要銷毀時(shí)由本單位檔案部門提出銷毀意見，會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門共同鑒定、嚴(yán)格審查，編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。
2.機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位和非國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)檔案要銷毀時(shí)，報(bào)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后銷毀；
國(guó)有企業(yè)經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審查，報(bào)請(qǐng)上級(jí)主管單位批準(zhǔn)后銷毀。
3.會(huì)計(jì)檔案保管期滿，但其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時(shí)為止；
建設(shè)單位在建設(shè)期間的會(huì)計(jì)檔案，不得銷毀。
4.銷毀檔案前，應(yīng)按會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列的項(xiàng)目逐一清查核對(duì)；
各單位銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)應(yīng)由檔案部門和財(cái)會(huì)部門共同派員監(jiān)銷，各級(jí)主管部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷；
會(huì)計(jì)檔案銷毀后經(jīng)辦人在“銷毀清冊(cè)”上簽章，注明“已銷毀”字樣和銷毀日期，以示負(fù)責(zé)，同時(shí)將監(jiān)銷情況寫出書面報(bào)告一式兩份，一份報(bào)本單位領(lǐng)導(dǎo)，一份歸入檔案?jìng)洳椤?br> 加入會(huì)計(jì)檔案銷毀審批表和會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)
二、會(huì)計(jì)工作交接
1.交接前的準(zhǔn)備工作
會(huì)計(jì)人員因故調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須將本人所經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)工作全部移交接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的不得調(diào)動(dòng)或離職。
根據(jù)《規(guī)范》第二十七條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員辦理移交必須作好以下準(zhǔn)備工作：
1.已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。
2.尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。
3.整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問題要寫出書面說明材料。
4.編制移交清冊(cè)，列明移交憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、公章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員應(yīng)在移交清冊(cè)上列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。
5.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問題和會(huì)計(jì)人員情況等向接替人員介紹清楚。
2.交接的基本程序
1）移交點(diǎn)收
移交人員離職前必須將本人經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接替人員移交清楚。接替人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)點(diǎn)收。
具體要求：
1.現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條頂庫(kù)”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。
2.有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接。
3.會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺，不得遺漏。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊(cè)上注明，由移交人負(fù)責(zé)。
4.銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)一致。如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對(duì)相符；對(duì)重要實(shí)物要實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)余額較大的往來(lái)賬戶要與往來(lái)單位、個(gè)人核對(duì)。
5.公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。
6.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無(wú)誤后，方可交接。
2）專人監(jiān)督
《規(guī)范》第二十八條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在辦理交接手續(xù)時(shí)，必須有人監(jiān)交，以起督促、公正作用。
對(duì)監(jiān)交的具體要求是：
一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)時(shí)
由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)
由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交
由上級(jí)主管部門派人會(huì)同監(jiān)交的情況
1.所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人代表主管單位監(jiān)交。
如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。
2.所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能盡快監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人督促監(jiān)交。
如由上級(jí)主管單位責(zé)成屬單位撤換不合格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時(shí)。
3.不宜由所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人單獨(dú)監(jiān)交，而需要上級(jí)主管單位會(huì)同監(jiān)交。
如所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人與辦理交接手續(xù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員有矛盾，交接時(shí)需要上級(jí)主管單位派人會(huì)同監(jiān)交。
4.上級(jí)主管單位認(rèn)為存在某些總是需要派人會(huì)同監(jiān)交的，也可以派人會(huì)同監(jiān)交。
3）交接后的有關(guān)事宜
1.會(huì)計(jì)工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊(cè)上簽名蓋章，并在移交清冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)及需要說明的問題和意見等。
2.接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。
3.移交清冊(cè)填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔。
4.會(huì)計(jì)工作臨時(shí)交接
《規(guī)范》第三十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因其他原因暫時(shí)不能工作的，都要辦理臨時(shí)交接手續(xù)。
1）臨時(shí)離職或因病不能工作需要接替或代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。
2）臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。
3）移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。
4）移交后的責(zé)任
《規(guī)范》第三十五條規(guī)定：“移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)工作交接后，交接雙方責(zé)任的具體確定。
移交人員所移交的會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，即接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人負(fù)責(zé)，原移交人不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。
第九講 會(huì)計(jì)監(jiān)督
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一、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系概述
我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)秩序，對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，也起到重要作用。
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督共同構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，三者缺一不可。
國(guó)家監(jiān)督
主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)各單位進(jìn)行的監(jiān)督，它是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段和形式。
社會(huì)監(jiān)督
主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行依法審計(jì)，并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。
堅(jiān)強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有效進(jìn)行的重要保證
國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督都是從單位外部進(jìn)行的，相對(duì)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督而言，它是一種外部監(jiān)督。由于國(guó)家監(jiān)督是依法對(duì)各單位進(jìn)行強(qiáng)制性的行政監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性所進(jìn)行的監(jiān)督，上述兩種監(jiān)督形式有其結(jié)果得到法律認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公正性，因此，國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的有效開展，可以有效地保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法有序地進(jìn)行，并可彌補(bǔ)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的種種不足，或者說國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督是對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的加強(qiáng)，可以推動(dòng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的充分開展；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行，為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的進(jìn)行提供了重要基礎(chǔ)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的必要性，就在于它不僅是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是促進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有效進(jìn)行的重要保證。要發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的作用，必須在強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)和社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，這是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求所決定的。
二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
?。?）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象
《規(guī)范》第七十三條規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！本褪钦f，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。盡管會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，但不能理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的事情，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)積極支持、保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)。
?。?）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)
1.國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章。如財(cái)政、稅收、金融、外匯、價(jià)格等方面的法律、法規(guī)、規(guī)章。
2.會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度等。
3.各省、自治區(qū)、直轄市人民政府和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定。
4.各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。
5.各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。
（3）對(duì)原始憑證的審核和監(jiān)督
對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。《規(guī)范》第七十五條在重申《會(huì)計(jì)法》關(guān)于對(duì)原始憑證審核監(jiān)督規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)監(jiān)督程序和要求作出了相應(yīng)規(guī)定。其基本要求是：
對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性的審核和監(jiān)督
《規(guī)范》在第七十五條中規(guī)定：“對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任?！边@是對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性審核監(jiān)督要求的規(guī)定。
不真實(shí)的原始憑證
是指原始憑證所表述的事項(xiàng)與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，是一種虛假的憑證。
不合法的原始憑證
是指原始憑證所表述的事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身不符合法規(guī)制度的規(guī)定。
對(duì)原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的審核和監(jiān)督
《規(guī)范》第七十五條中同時(shí)規(guī)定：“對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充?！边@是對(duì)原始憑證準(zhǔn)確性、完整性審核監(jiān)督的具體要求。作為記賬依據(jù)的原始憑證，不僅必須真實(shí)、合法，而且必須準(zhǔn)確、完整。
不準(zhǔn)確的原始憑證
是指原始憑證沒有準(zhǔn)確地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相，或在文字上，數(shù)字記錄上發(fā)生差錯(cuò)等。
不完整的原始憑證
是指憑證上的文字說明、有關(guān)數(shù)字沒有按會(huì)計(jì)制度的要求填寫齊全。這類原始憑證主要是由于填制憑證人員在填寫工作上的差錯(cuò)或疏忽造成的，只要退還經(jīng)辦人員改正記錄或補(bǔ)充記錄，仍可以作為記賬依據(jù)。
會(huì)計(jì)人員通過審核監(jiān)督原始憑證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取相應(yīng)措施，制止、糾正和揭露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的違法違紀(jì)行為，保護(hù)單位、國(guó)家和社會(huì)公眾利益，并為保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)打下基礎(chǔ)。
認(rèn)真審核原始憑證，確保其合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，是會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作之一，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。大量的會(huì)計(jì)事務(wù)都是從審核原始憑證開始的。對(duì)原始憑證的審核是否認(rèn)真，直接影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作秩序的正常進(jìn)行。
（4）對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的審核和監(jiān)督
《規(guī)范》第七十六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)偽造、變?cè)臁⒐室鈿鐣?huì)計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求作出處理。”第七十八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員反指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求處理?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督問題作出的規(guī)定。
實(shí)際工作中在會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)上存在的突出問題
1.設(shè)置多套賬、編制多套報(bào)表。
2.賬外設(shè)賬，以達(dá)到私設(shè)“小金庫(kù)”搞資金體外循環(huán)等非法目的。
3.不記賬、亂記賬、隨意造假賬、假表。
4.隨意毀滅會(huì)計(jì)賬簿，以達(dá)到銷毀證據(jù)、使監(jiān)督檢查部門無(wú)法檢查的目的。
其他法律、法規(guī)的相應(yīng)規(guī)定
編造假賬和財(cái)務(wù)報(bào)告是嚴(yán)重的違法行為，是國(guó)家法律明令禁止的，不僅《會(huì)計(jì)法》、《規(guī)范》有明確規(guī)定，其他法律也對(duì)此應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任有相應(yīng)規(guī)定，如：
《刑法》第二百零一條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，……處三年以下有期徒刑或者拘役……”
《刑法》第一百六十一條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期告誡刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金?！?br> 《公司法》第二百一十一條規(guī)定：“公司違反本法規(guī)定，在法定的會(huì)計(jì)賬冊(cè)以外另立會(huì)計(jì)賬冊(cè)的，責(zé)令改正，處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”
?。?）對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督
《規(guī)范》第七十七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。超出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員職權(quán)范圍的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理”。這是對(duì)財(cái)務(wù)物資監(jiān)督的規(guī)定。
賬實(shí)、賬款、賬賬相符，是會(huì)計(jì)工作的基本要求，也是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理的重要措施。在實(shí)際工作中，賬實(shí)不符，賬款不符的問題在許多單位經(jīng)常發(fā)生，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂和會(huì)計(jì)信息失真，除內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資管理制度不健全等原因外，與單位領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員不重視對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督或故意在這方面造成混亂以牟取非法利益有很大關(guān)系。因此，《規(guī)范》強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)從其業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)本單位的財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督和管理。具體要求是：
1.各單位要建立賬簿、實(shí)物、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬、賬款、賬實(shí)相符。
2.會(huì)計(jì)人員對(duì)賬實(shí)不符的情況要及時(shí)作出處理。
?。?）對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督
對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵內(nèi)容。由于財(cái)務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)問題的焦點(diǎn)，因此對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督也是會(huì)計(jì)監(jiān)督中難度較大、問題較多、矛盾較集中的環(huán)節(jié)。
對(duì)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督的主要規(guī)定
1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正。
2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。
3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理。
4.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)認(rèn)為是違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請(qǐng)求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起10日內(nèi)作出書面決定，并對(duì)決定承擔(dān)責(zé)任。
5.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。
6.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
三、會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督
對(duì)于會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督問題，《規(guī)范》重申了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，即：“各單位必須依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)?！?br> 國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，它是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成的。國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度和體系的健全與發(fā)展，是單位內(nèi)部實(shí)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要保證；嚴(yán)格的外部監(jiān)督又是單位內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的有力支持。
財(cái)政機(jī)關(guān)的監(jiān)督
財(cái)政監(jiān)督是指各級(jí)財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過程中，對(duì)行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。它是各級(jí)財(cái)政部門根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，利用單位預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況來(lái)進(jìn)行的。
審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督
政府審計(jì)監(jiān)督，是國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)和各級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)我國(guó)憲法和法律對(duì)“各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！备骷?jí)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體的干涉。一切屬于政府審計(jì)范圍的機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位，都必須接受審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論和處理決定，有關(guān)單位和個(gè)人必須接受。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督
稅務(wù)監(jiān)督主要是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，對(duì)納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實(shí)行的監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經(jīng)營(yíng)，建立健全有利于正確計(jì)算和反映納稅所得額情況的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，推動(dòng)各單位加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)的管理工作；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀(jì)守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證包括《會(huì)計(jì)法》、《規(guī)范》在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹實(shí)施。
四、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督
《規(guī)范》第八十三條規(guī)定：“按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)，不得示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告?！边@是關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督問題作出的規(guī)定。
單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和有關(guān)部門對(duì)單位實(shí)施的國(guó)家監(jiān)督，以及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的社會(huì)審計(jì)，構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體，它們之間相輔相成，共同為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
從發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求出發(fā)，必須充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督和服務(wù)作用。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是社會(huì)監(jiān)督中的重要力量。有關(guān)法律如《公司法》等，對(duì)需要進(jìn)行社會(huì)審計(jì)的范圍作出了明確規(guī)定，1997年4月財(cái)政部發(fā)布了《國(guó)有工交企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》，這些規(guī)定，既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)的法律依據(jù)，也是有關(guān)單位委托并積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師搞好審計(jì)工作的法律要求。委托并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，主要應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員來(lái)完成，因此，這也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容之一。一方面，法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)及時(shí)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)；另一方面，要配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師搞好審計(jì)工作，按要求提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)，更不能示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
第十講 內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)
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一、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的基本概念
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度
是各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法。
建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。實(shí)踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較扎實(shí)，會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中就能有效發(fā)揮作用。因此，《規(guī)范》在第四章對(duì)建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度問題作了原則性規(guī)定。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)的基本要求
1.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)的必要性
·是貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)
為了規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，國(guó)家制定發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，這些會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和從事會(huì)計(jì)管理的基本依據(jù)。
國(guó)家制定發(fā)布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度只是從全國(guó)會(huì)計(jì)工作的總體要求出發(fā)制定的，盡管在制定過程中盡可能地考慮不同地區(qū)、部門、行業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作要求和特點(diǎn)，以及不同會(huì)計(jì)工作水平的要求，但相對(duì)于具體的會(huì)計(jì)單位而言，國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的各項(xiàng)規(guī)定仍需要結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)，要求進(jìn)行具體化，并作必要的補(bǔ)充，以使會(huì)計(jì)管理工作能滲透到經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面。這種對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度具體化的辦法和措施，就是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度所需要解決的問題。
從某種意義上講，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)和保證。因此，各單位必須重視和不斷加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)。
·是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的客觀要求
會(huì)計(jì)工作涉及各方面的利益關(guān)系，處理不當(dāng)將會(huì)影響有關(guān)方面的利益，因此會(huì)計(jì)工作必須依法進(jìn)行。
從1996年以來(lái)進(jìn)行的整頓會(huì)計(jì)工作程序情況看，許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，不僅損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益，也對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)消極影響。因此，各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會(huì)計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
·是完善會(huì)計(jì)管理制度體系的要求
1993年我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)行重大改革以后，會(huì)計(jì)管理制度體系也相應(yīng)發(fā)生了較大變化，通常認(rèn)為由四個(gè)層次構(gòu)成。
第一層次為會(huì)計(jì)法律，即《會(huì)計(jì)法》；
第二層次為會(huì)計(jì)行政法規(guī)，如《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等；
第三層次為會(huì)計(jì)規(guī)章、如行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度等；
第四層次是單位根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。
很顯然，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是新的會(huì)計(jì)管理制度體系的重要組成部分。以企業(yè)單位會(huì)計(jì)工作為例，《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的原則，基本方法和程序作出了規(guī)定，特別是賦予企業(yè)一定的理財(cái)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算選擇權(quán)，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作更好地為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)提供了制度保證，但是上述規(guī)定只是指明了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的方向和目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)還需要企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定并結(jié)合內(nèi)部管理要求進(jìn)行充實(shí)和細(xì)化，才能使會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定和理財(cái)自主權(quán)落到實(shí)處，進(jìn)而保證新的會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性和有效性。
·是改善單位經(jīng)濟(jì)管理的重要保證
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作。
一般而言，會(huì)計(jì)可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)法規(guī)制度主要側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求作出規(guī)定，管理會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容則因其是單位內(nèi)部的管理行為而未涉及。但這并不是說在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者之間可以厚此薄彼，實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是單位內(nèi)部管理的重要手段。
因此，必須制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，充分保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)更好地參與單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使會(huì)計(jì)工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，不僅有利于會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)遵循的原則
·合法性原則
即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。依法辦事是會(huì)計(jì)工作的首要準(zhǔn)則，也是制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的首要原則。盡管會(huì)計(jì)法規(guī)賦予各單位一定的理財(cái)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算方法的選擇權(quán)，但上述自主權(quán)如果超出會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍和界限，并對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生消極影響，則是會(huì)計(jì)法規(guī)所不允許的。
·適應(yīng)性原則
即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，不能因追求先進(jìn)而脫離本單位的實(shí)際，不能生搬硬套書本上或者其他單位的管理方法和管理模式，必須從本單位的實(shí)際出發(fā)，才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。
·規(guī)范性原則
即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行。規(guī)范性原則的基本要求主要體現(xiàn)在：一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度要符合并體現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)的基本原理和方法，不能與會(huì)計(jì)學(xué)科的基本要求相違背；另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容要全面，規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。
·科學(xué)性原則
制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的科學(xué)性原則，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.科學(xué)合理
以使所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度能便于操作和執(zhí)行，缺乏科學(xué)性或不易操作的管理制度，就不會(huì)有生命力。
2.利于控制
即內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度必須體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的基本要求，而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度必須體現(xiàn)這方面的要求。
3.便于檢查
即能有了解管理制度執(zhí)行情況的手段和途徑，如果所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度無(wú)法檢查執(zhí)行情況，制度也就失去了控制和規(guī)范的作用。
4.定期完善
即各單位所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，應(yīng)當(dāng)根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度更加適應(yīng)管理需要。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)的基本內(nèi)容
（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的基本內(nèi)容概述
《規(guī)范》在第八十六條至第九十七條從強(qiáng)化會(huì)會(huì)計(jì)管理和各單位的實(shí)際情況出發(fā)，示范性地提出了應(yīng)當(dāng)建立的十二項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，具體包括：
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系
2.會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度
3.帳務(wù)處理程序制度
4.內(nèi)部牽制制度
5.稽核制度
6.原始記錄管理制度
7.定額管理制度
8.計(jì)量驗(yàn)收制度
9.財(cái)產(chǎn)清查制度
10.財(cái)務(wù)收支審批制度
11.成本核算制度
12.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度
同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)制度應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容，提出了原則性指導(dǎo)意見。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)指出，各單位建立哪些內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度包括哪些內(nèi)容，主要取決于單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要，不同類型的單位也會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度有不同的選擇，如行政單位往往不需要建立成本核算制度等，《規(guī)范》所提出的建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的示范性要求，只作為指導(dǎo)意見，一方面是引導(dǎo)各單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，另一方面是為了避免各單位在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度過程中出現(xiàn)不必要的失誤。
?。?）內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系，主要是指一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作組織體系。其主要內(nèi)容包括：
1.明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《規(guī)范》的規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)工作全面負(fù)責(zé)；領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和單位其他人員認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，督促內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的貫徹實(shí)施；保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)；對(duì)忠于職守，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)。
2.明確總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，需要設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》和《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，明確總會(huì)計(jì)師的職責(zé)、權(quán)限。
3.決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（或者會(huì)計(jì)主管人員）的職責(zé)
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》和《規(guī)范》規(guī)定的原則，結(jié)合本單位實(shí)際情況作出規(guī)定。
4.明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系
會(huì)計(jì)部門與單位內(nèi)部其他部門如統(tǒng)計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)部門、銷售部門、物資管理部門等有著十分密切的聯(lián)系，在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系，非常有必要明確它們之間的職責(zé)、分工，有利于明確責(zé)任、加強(qiáng)協(xié)作，也有利管理者的監(jiān)督、考核。
5.確定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算組織形式
主要是明確單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算組織體系，即是實(shí)行集體核算，還是實(shí)行分散核算（如二級(jí)核算、三級(jí)核算等）。
?。?）會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制
會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理的一項(xiàng)重要制度（這方面的內(nèi)容，在第二講中已經(jīng)涉及），主要內(nèi)容包括：
1.會(huì)計(jì)人員工作崗位的設(shè)置，各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)。
2.各會(huì)計(jì)工作崗位的人員和具體分工；
3.會(huì)計(jì)工作崗位輪換辦法；
4.對(duì)各會(huì)計(jì)工作崗位的考核辦法等。
（4）財(cái)務(wù)處理程序制度
財(cái)務(wù)處理程序制度主要是會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算流程和基本方法的規(guī)定。基主要內(nèi)容包括：
1.根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定單位會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目的設(shè)置和使用范圍；
2.根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定和單位會(huì)計(jì)核算的要求，確定本單位的會(huì)計(jì)憑證格式、填制要求、審核要求、傳遞程序、保管要求等。
3.根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定和單位會(huì)計(jì)核算的要求，確定本單位總帳、明細(xì)帳、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、各種輔助帳等的設(shè)置、格式、登記、對(duì)帳、結(jié)算、改錯(cuò)等要求；
4.根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，確定對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的種類和編制要求。同時(shí)根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)指標(biāo)體系和考核要求。
?。?）其他制度
·內(nèi)部牽制制度
是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要內(nèi)容之一。制定該項(xiàng)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度結(jié)合起來(lái)考慮。
其主要內(nèi)容包括：
1.內(nèi)部牽制制度的原則，包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢帳分離、帳物分離等；
2.對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；
3.有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查辦法。
·稽核制度
是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)帳證進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度，該項(xiàng)制度的建立也應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制一并進(jìn)行考慮。
主要內(nèi)容包括：
1.稽核工作的組織形式和具體分工；
2.稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。
·原始記錄管理制度
是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。建立規(guī)范的原始記錄管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的政黨進(jìn)行起重要保證作用。
其主要內(nèi)容包括：
1.原始記錄的格式、內(nèi)容和填制方法，包括填制、簽署、傳遞、匯集、反饋要求等；
2.原始記錄的審核要求；
3.有關(guān)人員對(duì)原始記錄管理責(zé)任等。
·定額管理制度
定額管理制度是指確定定額制定依據(jù)、制定程序、考核方法、獎(jiǎng)懲措施的制度。
主要內(nèi)容包括：
1.定額管理的范圍，如勞動(dòng)定額、物資定額、成本費(fèi)用定額、人員定額、工時(shí)定額等；
2.制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序；
3.明確定額的執(zhí)行、考核、獎(jiǎng)懲的具體辦法等。
·計(jì)量驗(yàn)收制度
計(jì)量驗(yàn)收制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的基礎(chǔ)。
主要內(nèi)容包括：
1.計(jì)量檢測(cè)手段和方法；
2.計(jì)量驗(yàn)收管理的要求；
3.計(jì)量驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎(jiǎng)懲辦法等。
·財(cái)產(chǎn)清查制度
《會(huì)計(jì)法》和《規(guī)范》都規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，定期清查財(cái)產(chǎn)，以保證帳實(shí)相符。建立財(cái)產(chǎn)清查制度，是保證會(huì)計(jì)核算正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要措施。
主要內(nèi)容包括：
1.財(cái)產(chǎn)清查的范圍；
2.財(cái)產(chǎn)清查的組織領(lǐng)導(dǎo)；
3.財(cái)產(chǎn)清查的期限和程序、方法、要求；財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報(bào)批程序；
4.對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲制度等。
·財(cái)務(wù)收支審批制度
財(cái)務(wù)收支審批制度是指確定財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
主要內(nèi)容包括：
1.確定財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。具體說來(lái)，應(yīng)當(dāng)明確單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、其他有關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的審批財(cái)務(wù)收支的范圍和最高限額；超過規(guī)定限額應(yīng)當(dāng)報(bào)批的程序（包括管理層集體研究決定、報(bào)上級(jí)主管單位批準(zhǔn)等）。
2.確定財(cái)務(wù)收支審批程序，包括經(jīng)辦人、審核人、批準(zhǔn)人等應(yīng)當(dāng)履行的手續(xù)及承擔(dān)的責(zé)任等。
3.明確對(duì)財(cái)務(wù)收支中違反規(guī)定的責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)人的處理要求。
·成本核算制度
成本核算制度主要適用于企業(yè)單位。
主要內(nèi)容包括：
1.成本核算對(duì)象的確定；
2.成本核算方法和程序的確定；
3.有關(guān)成本基礎(chǔ)制度的制定；
4.成本考核和成本分析等。
·財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度
建立定期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度，檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)落實(shí)情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。
主要內(nèi)容包括：
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的時(shí)間、召集形式，參加的部門和人員；
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容和分析方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等。
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