近年來潁泉區(qū)審計(jì)局在反腐倡廉深入推進(jìn)中發(fā)揮了積極的作用，審計(jì)部門與紀(jì)檢互相配合支持查辦了一批案件，本人參與了部分案件的辦理。查賬過程中，怎樣從各種會(huì)計(jì)帳證中發(fā)現(xiàn)和獲取能證實(shí)犯罪的線索和證據(jù)呢？結(jié)合歷年來參與查辦案件的過程及多年從事審計(jì)工作經(jīng)歷，本人總結(jié)出一些查賬的方法與技巧。只要按照這些方法，舉一反三、多問幾個(gè)為什么,根據(jù)變化的情況調(diào)整方法，方能獲取證實(shí)犯罪的線索和證據(jù)。
一、查賬中的具體方法
1.順查法與逆查法有機(jī)結(jié)合
順查法指取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相一致的方法。在這種方法下，查賬人員應(yīng)首先檢查原始憑證----核對(duì)記賬憑證----核對(duì)日記賬、明細(xì)賬和總賬----與財(cái)務(wù)報(bào)表相核對(duì)。
逆查法是指取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相反的方法。在這種方法下，查賬人員應(yīng)首先分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表----追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬----核對(duì)記賬憑證----核對(duì)原始憑證。
一般情況下，檢查賬目時(shí)應(yīng)先用逆查法，對(duì)反映全面、綜合情況的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，抓住可能存在假 賬的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，然后根據(jù)重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定需要檢查的會(huì)計(jì)賬簿及憑證，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)審查和檢查。審閱和檢查會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，如要證實(shí)某記錄是否存在弄虛作假，可運(yùn)用順查法，將該記錄與賬簿或報(bào)表中的記錄進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否相符。當(dāng)然，查賬時(shí)順查、逆查應(yīng)相互結(jié)合，在兩者的靈活運(yùn)用中及時(shí)準(zhǔn)確的捕捉疑點(diǎn)。
2.詳查法與抽查法的靈活運(yùn)用
詳查法是指對(duì)被審查的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的全部?jī)?nèi)容毫無遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審查的方法。抽查法是指對(duì)被審查單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。查賬時(shí)，應(yīng)將詳查法與抽查法有機(jī)的結(jié)合起來運(yùn)用。在查賬前，應(yīng)先了解被查單位的情況。如果被查單位內(nèi)部監(jiān)管制度比較健全，核算記錄比較完善，檢查開始時(shí)應(yīng)先運(yùn)用抽查法確定或判斷假賬存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，結(jié)合初查計(jì)劃確定有針對(duì)性的重點(diǎn)，再對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)檢查，并以審查結(jié)果推斷整個(gè)檢查范圍的情況；必要時(shí)可以擴(kuò)大抽查范圍直至進(jìn)行詳細(xì)檢查。如果被查單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不多，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，查賬時(shí)應(yīng)從詳查開始，但應(yīng)注意在詳查前確定會(huì)計(jì)資料及其所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍。
3.分析核對(duì)法
分析，是指研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異。核對(duì)，是將兩種以上的會(huì)計(jì)資料相互或交叉對(duì)照，檢查其內(nèi)容是否一致。包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)、“外帳”與“備查帳”核對(duì)等等。
4.檢查法
檢查法是通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面、細(xì)致、深入的審查和研究，以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)犯罪行為。
在原始憑證方面，檢查反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關(guān)人員蓋章是否齊全，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常，金額計(jì)算是否正確，明細(xì)金額與匯總金額是否相符，填制時(shí)有無涂改等。
在記賬憑證方面，根據(jù)已檢查的原始憑證，查看其摘要是否與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容相一致，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計(jì)算是否正確，有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全。同時(shí)還要審查編制、復(fù)核、記賬、財(cái)會(huì)主管、單位主管的簽章是否齊全，以查清有關(guān)內(nèi)部控制手續(xù)是否落實(shí)。
在賬簿方面，檢查賬簿主要注意有無異常情況，特別是明細(xì)賬、日記賬。檢查時(shí)應(yīng)查清賬簿記錄是否按規(guī)定的方法記賬、對(duì)應(yīng)賬戶是否正確、有無涂改的情況、是否按規(guī)定的方法更正錯(cuò)誤、轉(zhuǎn)頁金額是否一致，必要時(shí)還應(yīng)查對(duì)記賬憑證及原始憑證，以求查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常。
在報(bào)表方面，檢查報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，檢查表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報(bào)表的附注是否充分并且正確，有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。
5.盤點(diǎn)法
盤點(diǎn)法是通過對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨和其他實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)，證實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)客觀存在情況并驗(yàn)證其會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性與正確性，查明有無短缺及貪污情況。這是一種比較直接的查賬方法，只要認(rèn)真清點(diǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)就能發(fā)現(xiàn)是否賬證相符、賬實(shí)相符。
6.外部調(diào)查法
外部調(diào)查，是指向與檢查事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查。檢查人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息進(jìn)行外部調(diào)查，了解余額、抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況。對(duì)于零余額賬戶和在本期注銷的賬戶也進(jìn)行調(diào)查，防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款。
7.重新計(jì)算法
重新計(jì)算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)。包括原始憑證的計(jì)算、記賬憑證的計(jì)算、賬簿的計(jì)算、報(bào)表的計(jì)算、其他有關(guān)資料的計(jì)算。
以上方法是我們?cè)诓橘~中采用的基本方法，在具體運(yùn)用中還應(yīng)根據(jù)案件的具體需要來決定是否并用，并針對(duì)性地采取相應(yīng)的技巧。
二、查賬中的一些技巧
?。ㄒ唬漠惓?shù)字中找疑點(diǎn)
從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。首先要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。比如一個(gè)單位的庫存現(xiàn)金每月結(jié)余在3000-5000元之間，而某月達(dá)到10000元且連續(xù)數(shù)月保持此額度，單位的現(xiàn)金收支無波動(dòng)，庫存現(xiàn)金增加就是異常數(shù)字，需要作進(jìn)一步的審查，以便弄清疑點(diǎn)。
?。ǘ脑紤{證上找疑點(diǎn)
原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)最初取得的原始書面證明。對(duì)其進(jìn)行判斷主要是看取得的渠道和方式是否正當(dāng)、合法，取得過程中的制約環(huán)節(jié)是否嚴(yán)密。
1.虛報(bào)冒領(lǐng)費(fèi)用支出。主要審查可疑憑證的來源，看所報(bào)銷的票據(jù)是單位還是個(gè)人出具的，有沒有收款人的手印或印章。并找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對(duì)，去獲取有無虛報(bào)冒領(lǐng)的依據(jù)，對(duì)已獲取的證據(jù)進(jìn)行技術(shù)鑒定，如筆跡、手印、印章等。
2.開假單據(jù)報(bào)銷。重點(diǎn)審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格和發(fā)票本身記載的品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等。要注意查對(duì)發(fā)票的出處與購(gòu)貨渠道和內(nèi)容是否一致，發(fā)票本身反映的內(nèi)容與購(gòu)貨的渠道是否一致，發(fā)票上反映出的內(nèi)容與購(gòu)貨單位所需要的產(chǎn)品、原材料是否相符，發(fā)票的首尾內(nèi)容是否相一致，是何人書寫等等。發(fā)票與入庫的實(shí)物相對(duì)照，從中發(fā)現(xiàn)有無實(shí)物入庫。對(duì)發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的筆跡鑒定，以證實(shí)是否偽造。某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的支出內(nèi)容乍看之下并無異處，稍加思索卻不符合常理，如：某單位購(gòu)置一臺(tái)風(fēng)扇3000元，而同等品牌型號(hào)風(fēng)扇的市場(chǎng)價(jià)1000元左右，這就不免有套取資金的嫌疑。
3.重復(fù)報(bào)銷。審查票據(jù)的發(fā)生時(shí)間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行追查。賬據(jù)核對(duì)，查驗(yàn)是否重復(fù)報(bào)銷。如：?jiǎn)挝辉趫?bào)銷打印費(fèi)或印刷費(fèi)用時(shí)未附明細(xì)清單，可能存在重復(fù)的問題。
（三）從內(nèi)部制約制度找疑點(diǎn)
單位財(cái)務(wù)管理制度要實(shí)行內(nèi)部制約制度，這種制度要求財(cái)、物、賬的管理分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到互相制約的目的。如果我們發(fā)現(xiàn)被查單位有會(huì)計(jì)人員兼收或兼付現(xiàn)金等情況，就應(yīng)當(dāng)引起注意，從有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中分析有無疑點(diǎn)。
?。ㄋ模臅?huì)計(jì)制度和機(jī)構(gòu)不健全中找疑點(diǎn)
單位財(cái)務(wù)管理混亂，設(shè)置多人多套賬目核算，財(cái)務(wù)工作無人負(fù)責(zé)，首先要清理賬目，通過賬證、賬賬和賬表的相互核對(duì)，清理所有賬目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來查清是屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違法違紀(jì)舞弊的問題。如：某單位在管理基建項(xiàng)目時(shí)共設(shè)置三人三套賬目核算，其單位負(fù)責(zé)人利用基建賬目混亂渾水摸魚，分別從三套賬簿中支付工程款，通過清理核對(duì)發(fā)現(xiàn)單位存在多支付工程款，后經(jīng)調(diào)查核實(shí)發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)有向其單位負(fù)責(zé)人輸送利益的事實(shí)。
（五）從自制收據(jù)中找疑點(diǎn)
一些單位違規(guī)使用自制收據(jù)收取租賃收入、管理費(fèi)等其他雜項(xiàng)收入，且未將其繳入財(cái)政專戶。這時(shí)，要對(duì)自制收據(jù)的存根聯(lián)跟記賬聯(lián)進(jìn)行逐一核對(duì)，號(hào)碼是否連續(xù)，有無缺號(hào)、缺頁以及作廢的收據(jù)的正聯(lián)及記賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對(duì)收據(jù)存根聯(lián)的合計(jì)數(shù)同記賬數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看有無存在收入未入賬的情況。另外，要對(duì)會(huì)計(jì)憑證中偶爾出現(xiàn)的自制收據(jù)記賬聯(lián)增強(qiáng)警惕性，前后單據(jù)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)單位收取的房租、保證金退付情況多加留意，與前期收入情況相對(duì)照，看是否有未入賬的收入。這往往成為牽出“小金庫”的突破口。“小金庫”的存在，給貪污受賄違紀(jì)活動(dòng)大開了方便之門。重點(diǎn)是查“小金庫”是否建賬和有記載，看使用渠道是否合理，是否個(gè)人支配，以及是否存入銀行個(gè)人從中貪污利息。
?。耐鶃碣~中找疑點(diǎn)
往來賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象，從往來賬的各個(gè)二級(jí)科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性。也就是說，會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。如：往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對(duì)象。特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)。如隱瞞收入、出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。
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