審核財(cái)務(wù)報(bào)表 剖析企業(yè)優(yōu)劣
要判斷了解一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)狀況，必須查看審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。
財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)窗口，是為審核了解企業(yè)而服務(wù)的。做為企業(yè)的一個(gè)外部關(guān)系人，應(yīng)該從哪幾個(gè)方面來審核了解企業(yè)呢? 答案是：至少?gòu)?/span>3個(gè)方面入手：一是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，二是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，三是企業(yè)的現(xiàn)金流量。說白一點(diǎn)兒，就是：
一要弄清楚：企業(yè)目前有多少資產(chǎn)多少錢?欠著人家多少錢，
二要弄清楚：企業(yè)這一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)成果，是賺了還是賠了，如果是賺了，賺了多少? 如果是賠了，賠了多少?
三要弄清楚：這一段時(shí)間企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，進(jìn)出了多少實(shí)實(shí)在在的票子，即：收進(jìn)了多少現(xiàn)金? 支出去多少現(xiàn)金?
為了弄清楚這3個(gè)方面的問題，就必須查看企業(yè)的三張財(cái)務(wù)報(bào)表：一是資產(chǎn)負(fù)債表，二是利潤(rùn)表或損益表，三是現(xiàn)金流量表，
一、三張財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)介和不同作用
一、資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(月末、年末)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它的基本結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。不論企業(yè)處于怎樣的狀態(tài)，這個(gè)會(huì)計(jì)平衡式永遠(yuǎn)是恒等的。左邊反映的是企業(yè)所擁有的資源；右邊反映的是企業(yè)的不同權(quán)利人對(duì)這些資源的要求。債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的全部資源有要求權(quán)，企業(yè)以全部資產(chǎn)對(duì)不同債權(quán)人承擔(dān)償付責(zé)任，償付完全部的負(fù)債之后，余下的才是所有者權(quán)益，即企業(yè)的資產(chǎn)凈額。利用資產(chǎn)負(fù)債表的資料，可以看出企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否正常、合理；分析企業(yè)的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力，以及長(zhǎng)、短期債務(wù)數(shù)量及償債能力，評(píng)價(jià)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力；利用該表提供的資料還有助于計(jì)算企業(yè)的獲利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
二、利潤(rùn)表或損益表，利潤(rùn)表依據(jù)“收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)”來編制，主要反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)支出之后的凈收益。通過利潤(rùn)表，一般可以對(duì)上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理的成功程度作出評(píng)估，從而評(píng)價(jià)投資者的投資價(jià)值和報(bào)酬。利潤(rùn)表包括兩個(gè)方面：一是反映企業(yè)的收入及費(fèi)用，說明企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的利潤(rùn)或虧損數(shù)額，據(jù)以分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及盈利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)的管理業(yè)績(jī)；另一部分反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的來源，說明企業(yè)的各種利潤(rùn)來源在利潤(rùn)總額中占的比例，以及這些來源之間的相互關(guān)系。
三、現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表是反映上市企業(yè)現(xiàn)金流入與流出信息的報(bào)表。這里的現(xiàn)金不僅指企業(yè)在財(cái)會(huì)部門保險(xiǎn)柜里的現(xiàn)鈔，還包括銀行存款、短期證券投資、其他貨幣資金?，F(xiàn)金流量表可以告訴我們企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金收支活動(dòng)，以及現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~，從而有助于我們分析企業(yè)的變現(xiàn)能力和支付能力，進(jìn)而把握企業(yè)的生存能力、發(fā)展能力和適應(yīng)市場(chǎng)變化的能力。
二、通過“勾稽關(guān)系”考查判斷報(bào)表數(shù)據(jù)的真?zhèn)?/span>
在查看審核這三張表的過程中，我們首先要判斷知道：企業(yè)提供給你拿在手里的三張財(cái)務(wù)報(bào)表，有否造假? 因?yàn)椋耗阆胱屢粋€(gè)人告訴你一些事情，你首先要弄清楚，他是不是對(duì)你撒了謊? 否則，他告訴你知道的事情就是假的。所以，為了真正了解一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)其提供的報(bào)表數(shù)據(jù)就必須從形式上和內(nèi)容上進(jìn)行考查：
一、形式上，要查看判斷報(bào)表上的數(shù)據(jù)，是不是前后有抵觸?報(bào)表與報(bào)表之間的“勾稽關(guān)系”，有沒有牛頭不對(duì)馬面? 能不能自圓其說?
二、內(nèi)容上，要對(duì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，了解具體究竟，特別是對(duì)一些應(yīng)收、應(yīng)付的權(quán)益、債務(wù)，應(yīng)向當(dāng)事經(jīng)手人核實(shí)查詢。用掌握的第一手資料和報(bào)表上的數(shù)據(jù)做一個(gè)對(duì)比，看看有什么問題?等等。
在這里，我們只是從形式上來進(jìn)行考查。至于怎樣從內(nèi)容上去考查，則需要查看審核財(cái)務(wù)報(bào)表的同志，到實(shí)踐中去領(lǐng)會(huì)和體驗(yàn)。
那么，怎樣從形式上來進(jìn)行考查呢?
我們知道：會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的"新聞發(fā)言人"，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員來做的。為了考查會(huì)計(jì)人員是不是說了謊言，提供了假報(bào)表?首先需要弄清楚，三張財(cái)務(wù)報(bào)表之間有什么關(guān)系，這些個(gè)關(guān)系是不是已經(jīng)正確地反映在這三張財(cái)務(wù)報(bào)表上了。
這個(gè)關(guān)系的會(huì)計(jì)術(shù)語叫“勾稽關(guān)系”，在一般情況下，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些關(guān)系都是正確的，一般不應(yīng)該有什么問題，作為一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，如果連這個(gè)“勾稽關(guān)系”都沒能弄正確，那還當(dāng)什么企業(yè)會(huì)計(jì)?
財(cái)務(wù)報(bào)表的“勾稽關(guān)系”，主要有兩種，一種是同一張表內(nèi)的“勾稽關(guān)系”，另一種是表與表之間的“勾稽關(guān)系”，
表內(nèi)的“勾稽關(guān)系”，審核查看起來較為簡(jiǎn)單，主要是表內(nèi)各項(xiàng)目之間的加加減減，看一看加減得對(duì)不對(duì)，匯總數(shù)是否有誤等；
表間的“勾稽關(guān)系”，較為復(fù)雜一點(diǎn)兒，就是，一張財(cái)務(wù)報(bào)表有的某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)，與另一張財(cái)務(wù)報(bào)表的某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)，有一個(gè)確定的關(guān)系，需要通過一定的公式來證驗(yàn)。
先來看一看表內(nèi)的“勾稽關(guān)系”：
一、資產(chǎn)負(fù)債表，這張財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映，在出財(cái)務(wù)報(bào)表的那一時(shí)刻，這個(gè)企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債情況怎么樣?是窮還是富?窮的話，窮到什么地步?富的話，富得是不是流油?
所以，這張財(cái)務(wù)報(bào)表，要害之一是看是什么時(shí)候出的，時(shí)點(diǎn)對(duì)這張財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系很大。因?yàn)?，昨天窮，未必今天就窮；昨天富，未必今天也一定會(huì)富；三十年河?xùn)|，四十年河西，沒有一個(gè)企業(yè)會(huì)長(zhǎng)時(shí)間都是一個(gè)狀況，面對(duì)動(dòng)態(tài)中的企業(yè)狀況，企業(yè)出財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)點(diǎn)，就是我們查看審核要抓住的眨間，對(duì)吧?
這張財(cái)務(wù)報(bào)表中，最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”，就是資產(chǎn)等于負(fù)債加上所有者權(quán)益。怎樣理解呢，就是，企業(yè)現(xiàn)在所有的資產(chǎn)，不外乎來源于兩個(gè)方面，一個(gè)是本來就是自己的資產(chǎn)，另一個(gè)就是借來的資產(chǎn)；自己有的加上借來的，就是企業(yè)的總資產(chǎn)。
二、利潤(rùn)損益表。這張利潤(rùn)損益表主要反映，在出財(cái)務(wù)報(bào)表的那一時(shí)刻，這個(gè)企業(yè)的銷售、成本、費(fèi)用、稅金及附加以及利潤(rùn)、分配等情況怎么樣?企業(yè)是盈還是虧? 盈的話，盈了多少? 虧的話，虧得是不是嚴(yán)重?
這張財(cái)務(wù)報(bào)表的要害，就是報(bào)表中的這段經(jīng)營(yíng)時(shí)間有多長(zhǎng)，報(bào)表分別有月報(bào)，季報(bào)或年報(bào)三種。一般來講，經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)(年報(bào))的，反映的利潤(rùn)(企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況)正確性大；經(jīng)營(yíng)時(shí)間短(月報(bào))的，反映的企業(yè)效益正確性不大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況判斷準(zhǔn)確度需要另行深入查核。
在這張表內(nèi)，最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”就是收益減去成本費(fèi)用，等于利潤(rùn)；利潤(rùn)再減分配，等于凈利潤(rùn)。這個(gè)關(guān)系較為簡(jiǎn)略，就不多解釋了?！ ?/span>
三、現(xiàn)金流量表，這張財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映，在一段時(shí)間里，這個(gè)企業(yè)收進(jìn)了多少現(xiàn)金，付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。
這張財(cái)務(wù)報(bào)表的要害也是要看這段時(shí)間有多長(zhǎng)，這一點(diǎn)與利潤(rùn)損益表同樣道理。在這張內(nèi)，最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”就是流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金，這個(gè)關(guān)系也十分簡(jiǎn)略，不多解釋?！ ?/span> 總之，從大的層面上來講，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)“勾稽關(guān)系”是比較簡(jiǎn)略的，因?yàn)楫吘怪皇潜韮?nèi)的一些關(guān)系，數(shù)據(jù)之間的加加減減，然后匯總，只要明白各個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)的加減關(guān)系，同時(shí)計(jì)算過程中不出什么問題，一般都不會(huì)出什么差錯(cuò)。
但是，千萬不要小看這些表內(nèi)的“勾稽關(guān)系”， 因?yàn)椋鹤詈?jiǎn)略的思維規(guī)律，涵含著最復(fù)雜的道理。比如說：資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的那個(gè)“勾稽關(guān)系”--總資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，這是會(huì)計(jì)的一個(gè)焦點(diǎn)道理，很多會(huì)計(jì)均衡的概念，都是從這個(gè)等式引伸出來的。看似簡(jiǎn)略而平淡的東西，只要細(xì)細(xì)琢磨起來，會(huì)得出很多更深條理的道理來?！?/span>
再來看一看表與表間“勾稽關(guān)系”：
一、資產(chǎn)負(fù)債表同損益表（或利潤(rùn)表）之間的“勾稽關(guān)系”?！ ?/span>
資產(chǎn)負(fù)債表同損益表的表間關(guān)系，主要是：資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于損益表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)，
因?yàn)?，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表，而損益表是一個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表，兩個(gè)差別時(shí)點(diǎn)之間就是一段時(shí)期，這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的表上未分配利潤(rùn)的差額，應(yīng)該等于這段時(shí)期內(nèi)未分配利潤(rùn)的增量或減量。
為什么單單拿未分配利潤(rùn)一項(xiàng)來“勾稽”比較，而不拿其他的會(huì)計(jì)項(xiàng)目來比較呢？
簡(jiǎn)略解釋一下，什么叫未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)就是企業(yè)付出成本費(fèi)用，取得收益，然后交了稅金，付完利錢后，將余下的利潤(rùn)分給股東之后，最后余下的錢，企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果，到最后，都要體現(xiàn)到未分配利潤(rùn)科目下面來，做出最后的成果反映。而其他的項(xiàng)目之間關(guān)系，則主要表現(xiàn)在同一表內(nèi)的關(guān)系上，而不是通過表間關(guān)系體現(xiàn)的?！ ?/span>
二、資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的“勾稽關(guān)系”。資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金，信貸及其他錢幣資金等項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量。
資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)金流量表是一個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表，表與表之間關(guān)系的道理同上。想進(jìn)一步解釋一下的就是，什么叫現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，這個(gè)概念對(duì)現(xiàn)金流量表來講，是非常重要的?，F(xiàn)金大家都明白，就是實(shí)實(shí)在在的票子和放在銀行里的信貸，是廣義上的現(xiàn)金。而現(xiàn)金等價(jià)物是個(gè)什么概念呢？顧名思義，就是可以把這些東西當(dāng)成現(xiàn)金來看待的物件。
在企業(yè)里，哪些東西可以被當(dāng)作現(xiàn)金來看呢？主要包括短期投資，以及可以馬上變現(xiàn)的長(zhǎng)期投資等。為什么這些東西可以當(dāng)作現(xiàn)金來看待呢？主要是因?yàn)樗鼈兛梢噪S時(shí)的變成現(xiàn)金；可以立馬在交易市場(chǎng)上賣了，換回現(xiàn)金；這個(gè)同現(xiàn)金沒有太大的差異，除開可以從交易市場(chǎng)上換回現(xiàn)金外，幾乎還可以直接作為價(jià)款付出給客戶。因此，在實(shí)際運(yùn)作中，可以將這些個(gè)東西，看成與現(xiàn)金同樣對(duì)待。會(huì)計(jì)術(shù)語，就叫做現(xiàn)金等價(jià)物。
三、損益表與現(xiàn)金流量表之間的“勾稽關(guān)系”。這兩張表之間的“勾稽關(guān)系”，需要通過很多的運(yùn)算才可以解釋明白，比較復(fù)雜，這里不多解釋。要注意的是，這兩張財(cái)務(wù)報(bào)表，有它們相同的地方，也有它們差別的地方。
所謂相同的地方就是：它們都是時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表，都是反映一段時(shí)期內(nèi)的一些活動(dòng)情況。一個(gè)是反映一段時(shí)期內(nèi)的利潤(rùn)情況，一個(gè)是反映一段時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況；
所謂差別的地方就是：編制的根蒂根基有差別。在會(huì)計(jì)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有兩種差別的措置結(jié)算方法，一種叫收付實(shí)現(xiàn)制，另一種叫權(quán)責(zé)發(fā)生制?！?/span>
在會(huì)計(jì)理念上，企業(yè)擁有的一切，就叫資產(chǎn)；而借來的錢，就是負(fù)債；真正屬于企業(yè)自己的，就叫所有者權(quán)益。這就是資產(chǎn)負(fù)債表最重要的內(nèi)部“勾稽關(guān)系”。再看一看利潤(rùn)表或損益表，這張財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映，在一段時(shí)間里，這個(gè)企業(yè)損益情況怎么樣，就是說，在一段時(shí)間里，是賺了還是賠了，如是賺了，賺多少，如果是賠了，賠多少。所以，這張表成為事實(shí)制，就是真正收到錢，才叫收益，在會(huì)計(jì)上才確定收益，真正付出的資金，才叫支出，在會(huì)計(jì)上確定為成本費(fèi)用，這就是以收付實(shí)現(xiàn)制為根蒂的。它是不管這筆錢是不是應(yīng)該由收付的當(dāng)時(shí)期間承擔(dān)的。
另一種權(quán)責(zé)發(fā)生制。它與收付實(shí)現(xiàn)制正好對(duì)著來。就是在會(huì)計(jì)上確定收益和成本費(fèi)用時(shí)，不是看是不是真正收到或支出的錢，而是看這些個(gè)收益和支出是不是“應(yīng)該”由當(dāng)期來承擔(dān)；不應(yīng)由當(dāng)期承擔(dān)的，就不確定，而是要等到應(yīng)該承擔(dān)的期間再明確承認(rèn)?，F(xiàn)金流量表就是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根蒂的。
三、通過財(cái)務(wù)報(bào)表審核剖析企業(yè)的優(yōu)劣
一、審核剖析資產(chǎn)負(fù)債表。
資產(chǎn)負(fù)債表是一張時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是說，在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況怎樣。過了這個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況就會(huì)不同樣了，所以，拿到這張表的第一反映，就是要看一看是什么時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一點(diǎn)兒很重要?！ ?/span>
在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，資產(chǎn)和負(fù)債的各自的明細(xì)項(xiàng)目，都是按資產(chǎn)或負(fù)債的流動(dòng)性大小順序來排列的，即，流動(dòng)性大的放在前面，流動(dòng)性小的放在后面。
所謂流動(dòng)性，就是反映可以“兌現(xiàn)”或者就要“兌現(xiàn)”的時(shí)間長(zhǎng)短。如果一項(xiàng)資產(chǎn)，馬上就可以“兌現(xiàn)”，如，短期投資，這項(xiàng)目資產(chǎn)就是流動(dòng)資產(chǎn)，就流動(dòng)性來講，短期投資的流動(dòng)性當(dāng)然不及信貸等錢幣資金，因?yàn)樾刨J本來就歸屬現(xiàn)金領(lǐng)域，也即兌現(xiàn)時(shí)間為零，對(duì)兌現(xiàn)時(shí)間越短，流動(dòng)性就越高，反之亦然。同理，如果一項(xiàng)負(fù)債，被要求兌現(xiàn)的時(shí)間越短，流動(dòng)性就越高。流動(dòng)性是資產(chǎn)負(fù)債表中各明細(xì)項(xiàng)目放置位置的一個(gè)主要依據(jù)。
看資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，即資產(chǎn)類，可以看見，資產(chǎn)被劃分為流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等小類別，并分別有小計(jì)，這些反映了一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的存在形態(tài)。也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)是以什么形態(tài)反映存在的，是以流動(dòng)資產(chǎn)形式存在，還是以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)形式存在的。
資產(chǎn)是以什么形式存在很重要，反映了資金的運(yùn)用方向。再進(jìn)一步看：如流動(dòng)資產(chǎn)中，這些個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)分別是以什么形式存在的，是將錢全部放在銀行里，還是有多少以存貨的形式放在倉(cāng)庫(kù)里，有多少以應(yīng)收帳款的形式存在而還沒有收回。
將各類資產(chǎn)從總體到明細(xì)層層分解查看，確定這些資產(chǎn)的存在形式；同時(shí)可以將前幾年的同類資產(chǎn)的金額進(jìn)行比較，看看有什么變化或趨勢(shì)，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，產(chǎn)銷特點(diǎn)和企業(yè)范圍等進(jìn)行分析，可以找出對(duì)企業(yè)審核想要的信息。
在查核分析資產(chǎn)負(fù)債表的要素時(shí)，應(yīng)首先注意到資產(chǎn)要素的分析，具體包括：
1、流動(dòng)資產(chǎn)分析。分析企業(yè)的現(xiàn)金、各種存款、短期投資、各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、存貨等。流動(dòng)資產(chǎn)比往年提高，說明企業(yè)的支付能力與變現(xiàn)能力增強(qiáng)。
2、長(zhǎng)期投資分析。分析一年期以上的投資，如企業(yè)控股、實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)等。長(zhǎng)期投資的增加，表明企業(yè)的成長(zhǎng)前景看好。【更多精 3、固定資產(chǎn)分析。這是對(duì)實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)進(jìn)行的分析。資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)固定資產(chǎn)數(shù)字，僅表示在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下，各固定資產(chǎn)尚未折舊、折耗的金額并預(yù)期于未來各期間陸續(xù)收回，因此，我們應(yīng)該特別注意，折舊、損耗是否合理將直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和其他各種報(bào)表的準(zhǔn)確性。很明顯，少提折舊就會(huì)增加當(dāng)期利潤(rùn)。而多提折舊則會(huì)減少當(dāng)期利潤(rùn)，有些企業(yè)常常就此埋下伏筆、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
4、無形資產(chǎn)分析。主要分析商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、專利權(quán)等。商譽(yù)及其他無確指的無形資產(chǎn)一般不予列賬，除非商譽(yù)是購(gòu)入或合并時(shí)形成的。取得無形資產(chǎn)后，應(yīng)登記入賬并在規(guī)定期限內(nèi)攤銷完畢。
其次，要對(duì)負(fù)債要素進(jìn)行分析，包括兩個(gè)方面：
1、流動(dòng)負(fù)債分析。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額記賬，分析的關(guān)鍵在于要避免遺漏，所有的負(fù)債均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。
2、長(zhǎng)期負(fù)債分析。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。由于長(zhǎng)期負(fù)債的形態(tài)不同，因此，應(yīng)注意分析、了解企業(yè)債權(quán)人的情況。
3、最后是股東權(quán)益分析，包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)4個(gè)方面。分析股東權(quán)益，主要是了解股東權(quán)益中投入資本的不同形態(tài)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，了解股東權(quán)益中各要素的優(yōu)先清償順序等?？促Y產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要與利潤(rùn)表結(jié)合起來，主要涉及資本金利潤(rùn)和存貨周轉(zhuǎn)率，前者是反映盈利能力的指標(biāo)，后者是反映營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)。
在這里，需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是：在流動(dòng)資產(chǎn)中，關(guān)注比較多的幾個(gè)科目，一個(gè)是應(yīng)收帳款科目，另一個(gè)是存貨科目，第3個(gè)是待攤費(fèi)用科目。
首先要關(guān)注的就是應(yīng)收帳款科目。應(yīng)收帳款就是東西賣出去了，還沒有收到客戶的錢。對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的關(guān)注主要出于現(xiàn)金流入危害的考慮，俗語說得好，兩鳥在林，不比一鳥在手，千元欠不如八百現(xiàn)。到手的錢，才是自己的。因此，對(duì)這個(gè)科目目的關(guān)注，要從兩個(gè)方面看：
一是從應(yīng)收欠款金額的大小看，金額越大，危害越大。當(dāng)然，這個(gè)要與銷售總收益對(duì)比才可以說明問題，絕對(duì)數(shù)大不能真正說明問題。再一個(gè)就是，應(yīng)收帳款金額的大小，同企業(yè)的性質(zhì)也有關(guān)系，批發(fā)企業(yè)一般是以賒銷的方式進(jìn)行銷售的，因此，應(yīng)收帳金額可能就比零售企業(yè)的要大，因?yàn)?，零售企業(yè)主要以現(xiàn)金收款方式進(jìn)行銷售的。
二是從應(yīng)收帳款的時(shí)間長(zhǎng)短看，也就是這個(gè)錢已有多長(zhǎng)時(shí)間沒有收回了，拖的時(shí)間越長(zhǎng)，客戶不還的可能性就越大。
三是看是誰欠的錢，看一看這個(gè)欠錢的企業(yè)還錢的能力有多強(qiáng)，分析一下這個(gè)企業(yè)的銷售能力，產(chǎn)品盈利能力及現(xiàn)金流量等。
第二個(gè)要關(guān)注的就是存貨項(xiàng)目。所謂存貨，就是放在倉(cāng)庫(kù)里的，用做生產(chǎn)的原材料，半制品或產(chǎn)制品，這個(gè)項(xiàng)目的多少，反映資金有多少被壓在倉(cāng)庫(kù)中。咱們常說的，減少資金的占用，加快資金的周轉(zhuǎn)，主要的就是說的要減少這個(gè)項(xiàng)目的金額。
這個(gè)項(xiàng)目金額越少，說明，企業(yè)在這個(gè)環(huán)節(jié)積壓的資金就越少，資金周轉(zhuǎn)就可能越快。但這個(gè)金額的巨細(xì)，也要看是什么樣的企業(yè)。 企業(yè)的生產(chǎn)方式或需求方式不同樣，這個(gè)項(xiàng)目就會(huì)有差別。如，按庫(kù)存生產(chǎn)的企業(yè)，存貨就可能比按訂單生產(chǎn)的企業(yè)要多。
第3個(gè)要關(guān)注的就是待攤費(fèi)用。什么是待攤費(fèi)用呢，說簡(jiǎn)略一點(diǎn)兒，就是前期付出了應(yīng)該由以后好幾期應(yīng)該承擔(dān)的錢。打個(gè)比喻，今年元月份就將全年12個(gè)月的房租錢全部交清了，但元月份不應(yīng)該承擔(dān)全年的房租費(fèi)用，這個(gè)道理很是簡(jiǎn)略。實(shí)際付出了多少錢，未必就應(yīng)該承認(rèn)為付出當(dāng)期的費(fèi)用，而應(yīng)該將這筆費(fèi)用分擔(dān)到以后幾期去，這個(gè)概念顯然就是咱們?cè)谇懊嬷v過的權(quán)益發(fā)生制的概念領(lǐng)域。
為什么要關(guān)注這個(gè)項(xiàng)目呢，主要是因?yàn)椋@個(gè)項(xiàng)目嚴(yán)重影響當(dāng)期的利潤(rùn)，是產(chǎn)生利潤(rùn)額與現(xiàn)金凈流量差異的主要原因。與這個(gè)項(xiàng)目（待攤費(fèi)用）相仿的還有幾個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)是折舊，一個(gè)是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，另外就是一些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備金，這些科目都是影響利潤(rùn)的，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，審核時(shí)要引起關(guān)注。
折舊和待攤費(fèi)用，包括長(zhǎng)期和短期，都是前期大量現(xiàn)金流出后，對(duì)本期及后期的影響，而一些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備金，如，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金，則是反映這些資產(chǎn)在市場(chǎng)上的價(jià)值變化，減值準(zhǔn)備金越大，說明這些資產(chǎn)在市場(chǎng)上的價(jià)值貶值越大?！ ?/span>
在負(fù)債項(xiàng)目中，也有幾個(gè)科目要引起關(guān)注，一個(gè)是長(zhǎng)期借款，一個(gè)是應(yīng)付帳款，再一個(gè)就是未付稅金。
在長(zhǎng)期借款科目中，要關(guān)注的是，一是長(zhǎng)期借款的金額有多大，二是借款的時(shí)間有多長(zhǎng)，三是向誰借的款，四是借款的利錢是多少，這些在財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注里都應(yīng)該有說明。
應(yīng)付帳款反映有多少錢應(yīng)該付而還沒有付給供應(yīng)商的，在關(guān)注這個(gè)項(xiàng)目時(shí)，一個(gè)是應(yīng)付帳款的金額巨細(xì)，二是欠了誰的，三是欠人家多長(zhǎng)時(shí)間了，這個(gè)項(xiàng)目反映的是本企業(yè)運(yùn)用其他企業(yè)的資金的多少。
再一個(gè)要關(guān)注的是未付稅金，這是反映企業(yè)一共另有多少應(yīng)該交納而還沒有交的稅金，包括全部的稅金，如所得稅，營(yíng)業(yè)稅等。
在權(quán)益方面，也有幾項(xiàng)要重點(diǎn)關(guān)注的，一個(gè)是實(shí)收資本或?qū)嵤展杀?，這個(gè)項(xiàng)目反映的是企業(yè)所有者，投資人或股東，她們?cè)谄髽I(yè)才開業(yè)的時(shí)候，投到企業(yè)的錢。在關(guān)注這個(gè)項(xiàng)目時(shí)，一個(gè)是要弄清楚主要的投資人或股東都有誰，都投了多少錢，占總投資額的比例有多大，為什么要關(guān)注這個(gè)呢，主要是看一看，誰是老大，誰在企業(yè)說了算，因?yàn)椋龅腻X越多，在股東會(huì)上說話就越能拍板算數(shù)。
在權(quán)益方面，咱們另外要關(guān)注的二個(gè)是資本公積項(xiàng)目和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，所謂資本公積，簡(jiǎn)略的說，這些錢確定是股東或投資人的，但沒有明確說明，具體哪個(gè)股東或投資人應(yīng)該分多少，可以把它看成是還沒有最后分配到股東或投資人自己帳上的公共的錢，共有的錢。 為什么會(huì)有這個(gè)科目，這個(gè)科目是怎樣形成的，提及來比較復(fù)雜，主要?dú)w納有以下幾個(gè)方面：
一個(gè)是股票或資本溢價(jià)，說簡(jiǎn)略一點(diǎn)兒，就是在企業(yè)建立后，后來插手的股東或投資人，應(yīng)該要比企業(yè)建立時(shí)的股東或投資人付出要多出一部分錢，才可以得到與在企業(yè)建立時(shí)的股東或投資人同樣的持股比例。為什么呢？因?yàn)槿思冶饶阆韧度?，比你多承?dān)了資金的危害，你的資金沒有承擔(dān)這些個(gè)危害，如果要得到與之前股東或投資人相同的持股比例，當(dāng)然要多付出一些錢來，后來的股東或投資人多付的那部分錢，就是股票或資本溢價(jià)。
資本公積另一個(gè)重要來源就是，企業(yè)之外的人捐贈(zèng)給企業(yè)的東西，對(duì)方捐贈(zèng)的是企業(yè)，而不是某一個(gè)股東或投資人，因此，這些東西是全部股東或投資人公共的，于是做為資本公積。
未分配利潤(rùn)就比較簡(jiǎn)略了，就是企業(yè)從開業(yè)到出資產(chǎn)負(fù)債表這個(gè)時(shí)段內(nèi)，企業(yè)一共有多少凈利潤(rùn)或總虧損。關(guān)于這個(gè)未分配利潤(rùn)項(xiàng)目是怎樣來的，就是利潤(rùn)表或損益表主要要說明的問題：
企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，是判斷剖析企業(yè)優(yōu)劣的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。在以上各個(gè)會(huì)計(jì)科目的數(shù)據(jù)查核分析，剔除虛假資、債后，重新調(diào)整編制出新的資金平衡表后，需要看一下企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率就是企業(yè)的總債務(wù)，除以企業(yè)的總資產(chǎn)后的商數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債率低，企業(yè)實(shí)力就強(qiáng)大；資產(chǎn)負(fù)債率高，企業(yè)實(shí)力就弱小；
銀行借貸的放貸審核標(biāo)準(zhǔn)，一是看企業(yè)的總資產(chǎn)有多少，即：你的這塊蛋糕大不大?二是看企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率高不高，即：這塊蛋糕是不是都是你的?你占的股份有多大?
大家都知道：銀行放貸是“拉尿澆嫩菜”，真正負(fù)債率高的企業(yè)，如果沒有政府的協(xié)調(diào)幫助，如果不用會(huì)計(jì)的造假報(bào)表，想要請(qǐng)銀行扶持借出貸款，那是比登天還難。
所以，銀行判斷企業(yè)還貸能力大小的資產(chǎn)負(fù)債率，可以說是我們判斷剖析企業(yè)優(yōu)劣的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。
二、審核剖析利潤(rùn)表（或叫損益表）
談到利潤(rùn)表，就必然要談到分配表，利潤(rùn)分配表是利潤(rùn)表的一個(gè)附表，輔助說明在利潤(rùn)表內(nèi)的最后一項(xiàng)。利潤(rùn)表主要反映稅后利潤(rùn)產(chǎn)生的過程，而利潤(rùn)分配表主要反映稅后利潤(rùn)的分配過程及未分配利潤(rùn)的計(jì)算過程?！?/span>
與資產(chǎn)負(fù)債表是個(gè)時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表相對(duì)應(yīng)，利潤(rùn)表是一個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是說，在多長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期以內(nèi)，產(chǎn)生了多少的利潤(rùn)或吃虧，時(shí)期犬齒交錯(cuò)，利潤(rùn)或吃虧（既損益）是不同樣的，所以，拿到這張表的第一反映，就先要看一看，這張表反映的是哪一段時(shí)期的利潤(rùn)。 對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行審核分析，主要從兩方面入手：【更多精彩，盡在
1、收入項(xiàng)目分析。企業(yè)通過銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)取得各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入，也可以將資源提供給他人使用，獲取租金與利息等營(yíng)業(yè)外收入。收入的增加，則意味著企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。
記入收入賬的包括當(dāng)期收訖的現(xiàn)金收入，應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收賬款，以實(shí)際收到的金額或賬面價(jià)值入賬。
2、費(fèi)用項(xiàng)目分析。費(fèi)用是收入的扣除，費(fèi)用的確認(rèn)、扣除正確與否直接關(guān)系到企業(yè)的盈利。所以分析費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)首先注意費(fèi)用包含的內(nèi)容是否適當(dāng)，確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則等。其次，要對(duì)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)與變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析，分析各項(xiàng)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入百分比，分析費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理，對(duì)不合理的費(fèi)用要查明原因。同時(shí)對(duì)費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，看看各個(gè)項(xiàng)目的增減變動(dòng)趨勢(shì)，以此判定企業(yè)的管理水平和財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景。
從利潤(rùn)表的格式看，表的項(xiàng)目分為5個(gè)條理，從上到下分別是，主營(yíng)業(yè)務(wù)收益，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總數(shù)及凈利潤(rùn)。
查看審核時(shí)可以從兩個(gè)方向去看這張財(cái)務(wù)報(bào)表：
一個(gè)是從上向下看，通過計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收益到得出凈利潤(rùn)這個(gè)過程，可以看出這個(gè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生的過程；
如果從下向上看，即先看凈利潤(rùn)，最后看主營(yíng)業(yè)務(wù)收益，可以得出凈利潤(rùn)產(chǎn)生的原因。
從分析的角度來講，應(yīng)該是從下向上看，首先看最后的成果，是賺了還是虧了，然后再看，是怎樣賺的，怎樣虧的。
從下向上來看這張利潤(rùn)表。利潤(rùn)表的最后一項(xiàng)就是凈利潤(rùn)。要注意：這個(gè)凈利潤(rùn)不是未分配利潤(rùn)。有相當(dāng)一部分的會(huì)計(jì)，把利潤(rùn)表的最后一項(xiàng)看做是未分配利潤(rùn)，是錯(cuò)誤是。要記住，利潤(rùn)表的最后一項(xiàng)不是未分配利潤(rùn)，而是凈利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)是利潤(rùn)分配表的最后一項(xiàng)，是利潤(rùn)分配表要說明的問題，而利潤(rùn)表只是說明凈利潤(rùn)是怎樣來的，至于凈利潤(rùn)怎樣通過分配過程，最后怎樣到未分配利潤(rùn)，是利潤(rùn)分配表的事。
凈利潤(rùn)是什么概念？就是交了所得稅之后，企業(yè)最后得到的錢，從下向上查看審核利潤(rùn)表，可以看到利潤(rùn)總數(shù)是多少。所謂利潤(rùn)總數(shù)，就是企業(yè)經(jīng)過一段時(shí)間后，統(tǒng)共賺到了多少錢。在賺到利潤(rùn)總數(shù)后，又分為兩個(gè)部分，一部分是以所得稅的形式交付給國(guó)家，余下的部分就留給企業(yè)了，這就是凈利潤(rùn)。
交付給國(guó)家的所得稅是怎樣計(jì)算出來的，要回答這個(gè)問題，就要涉及到國(guó)家的稅法了?？偟挠?jì)算方式是把利潤(rùn)總數(shù)去乘以一個(gè)比率，這個(gè)比率就是咱們常說的所得稅稅率，得出的這個(gè)數(shù)就是要交的所得稅了，這個(gè)稅率說起來簡(jiǎn)略，但具體到某一個(gè)企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)等，就比較復(fù)雜了，因?yàn)?，?guó)家為了從總體上調(diào)控產(chǎn)業(yè)和地區(qū)均衡，差別的行業(yè)，差別的地區(qū)，其所得稅稅率是不一樣的；同時(shí)，還出臺(tái)很多相干的優(yōu)惠辦法，這些相干的優(yōu)惠辦法寫在相干的稅法或政策文件中，名且繁多，不勝其數(shù)。一個(gè)好的會(huì)計(jì)人員，必須熟悉各項(xiàng)稅收政策，才能充分享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，少繳冤枉稅。
這里不一一詳提關(guān)于稅務(wù)方面的細(xì)節(jié)，只要知道這么幾點(diǎn)，一是現(xiàn)階段一般的海內(nèi)企業(yè)的所得稅都是20%，二是經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)或小型徽利企業(yè)，則所得稅可減半等優(yōu)惠，三是如果你是外資企業(yè)，另有更多的優(yōu)惠政策等著你?！ ?/span>
好了，咱們?cè)倏匆豢蠢麧?rùn)總數(shù)這個(gè)是怎樣來的，咱們剛才也說了，利潤(rùn)總數(shù)就是企業(yè)經(jīng)過一段時(shí)間后，統(tǒng)共得到了多少錢，大家注意，我在這里只是說經(jīng)過一段時(shí)間得到的錢，而沒有說經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)而得到的錢，這有什么區(qū)別呢？當(dāng)然有，企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)得到的錢，除開通過經(jīng)營(yíng)得到的利潤(rùn)，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之外，另有營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)，什么是營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)呢？說簡(jiǎn)略一點(diǎn)兒，就是天上掉下來的大餡餅，俗語說，人無外財(cái)不富，馬無夜草不肥，就是說的這個(gè)營(yíng)業(yè)外收益，當(dāng)然，如果一個(gè)企業(yè)主如果靠營(yíng)業(yè)外收益賺錢，那就很有問題了，所以，咱們?cè)诳瓷鲜衅髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不要只看最后企業(yè)賺了多少錢，更要看一看，這個(gè)錢是不是通過自己的真本事賺來的，還是發(fā)的意外之財(cái)，目前有很多上市企業(yè)都是通過調(diào)節(jié)利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)外收益，來潤(rùn)色財(cái)務(wù)報(bào)表的凈利潤(rùn)，假裝自己賺到了錢，真是有點(diǎn)自欺欺人。
OK，咱們明白了利潤(rùn)總數(shù)是由兩部分組成的，一部分是憑自己的本事硬賺來的錢，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，另一部分是天上掉下來的大餡餅，即營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)?！ ?/span>
那咱們向上看，進(jìn)一步來看一看，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是怎樣來的，咱們知道，一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)可能有很多，一般會(huì)有兩類，一類是主營(yíng)業(yè)務(wù)，另一類長(zhǎng)短主營(yíng)業(yè)務(wù)，即其他業(yè)務(wù)。通過主營(yíng)業(yè)務(wù)賺到的錢，咱們叫做主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而通過其他業(yè)務(wù)賺到的錢，咱們叫做其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，因此，這兩類業(yè)務(wù)的利潤(rùn)相加之后，減去這個(gè)期間為這兩類業(yè)務(wù)而耗費(fèi)的一些公共支出，即咱們常說的期間費(fèi)用，如財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售費(fèi)用等，最后可以得到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
咱們?cè)傧蛏峡矗鳡I(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是怎樣得到的怎樣，這個(gè)就比較簡(jiǎn)略了，就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收益減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，再減去應(yīng)該由主營(yíng)業(yè)務(wù)承擔(dān)的稅金，就可以得到咱們的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)了，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收益在哪里，就是咱們利潤(rùn)表的第一項(xiàng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收益?！ ?/span>
以上是咱們從下向上看利潤(rùn)表的過程，通過這個(gè)過程，咱們可以更好的理想凈利潤(rùn)產(chǎn)生的原因。當(dāng)然，你也可以從上向下看利潤(rùn)表，去關(guān)注凈利潤(rùn)產(chǎn)生和計(jì)較的過程，
但不管怎樣看，請(qǐng)大家記住利潤(rùn)表項(xiàng)目的5個(gè)條理，依次是，主營(yíng)業(yè)務(wù)收益，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總數(shù)及凈利潤(rùn)，并相識(shí)它們之間的相互關(guān)系?！ ?/span>
如果碰到的是一家是上市企業(yè)，看利潤(rùn)表時(shí)要與企業(yè)的財(cái)務(wù)情況說明書聯(lián)系起來看。財(cái)務(wù)情況說明書主要說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況；利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)情況；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況；稅金的繳納情況；預(yù)計(jì)下一會(huì)計(jì)期間對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)情況說明書為財(cái)務(wù)分析提供了了解、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的詳細(xì)資料。
以上是咱們談的利潤(rùn)表的內(nèi)容，利潤(rùn)表另有一個(gè)附表，就是利潤(rùn)分配表，這張表主要關(guān)注的是凈利潤(rùn)是如安在企業(yè)所有者之間怎樣分配的，以及未分配利潤(rùn)是怎樣計(jì)較的?！ ?/span>
在看利潤(rùn)分配表時(shí)，咱們要關(guān)注的就是利潤(rùn)分配兩個(gè)方面的問題，一個(gè)是方向問題，第二個(gè)是順序問題，從總體上來講，利潤(rùn)分配的方向大體有兩個(gè)方向：
一個(gè)是留在企業(yè)里，作為企業(yè)發(fā)展基金，
另一個(gè)是分配給股東；
從利潤(rùn)分配的順序來看，是先留一部分資金在企業(yè)，然后再將余下的分配給股東，在分配給股東時(shí)，順序是先分給優(yōu)先股股東，再分給平凡股股東。
問題是，先留多少在企業(yè)中呢，關(guān)于這個(gè)問題，在企業(yè)法中都有統(tǒng)一的規(guī)定，可以按凈利潤(rùn)的一定比率，提出一部分作為企業(yè)發(fā)展基金，就是咱們常說的公積金和公益金，其實(shí)這個(gè)所謂公積金或公益金，同咱們?cè)谇懊嬷v的資本公積性質(zhì)是一回事，都是全部股東所有，而不明確具體哪個(gè)股東多少份額，只是種類差別罷了。
提出一部分公積金或公益金的目的是企業(yè)后期和長(zhǎng)期發(fā)展做的籌辦，要干企業(yè)，就要圖一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展，而不是咱們大家撈了一把后把錢分了散伙。
通過這些個(gè)分配之后，余下的部分，就是未分配利潤(rùn)，這部分利潤(rùn)，可以留待以后年度匯同以后年度賺的錢，繼續(xù)介入分配?！ ?/span>
企業(yè)的銷售和利潤(rùn)，也是判斷剖析企業(yè)優(yōu)劣的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。銷售額度大，說明企業(yè)的蛋糕大；利潤(rùn)總額大，說明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況優(yōu)。這中間還有一個(gè)銷售利潤(rùn)率十分重要。銷售利潤(rùn)率就是企業(yè)的總利潤(rùn)，除以企業(yè)的銷售總額后的商數(shù)。銷售利潤(rùn)率高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況就好；銷售利潤(rùn)率低，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況就差。
通過對(duì)利潤(rùn)和分配表的查看審核，我們還可以看到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的能力。利潤(rùn)分配表中留在企業(yè)中的盈余公積(提取的企業(yè)發(fā)展基金)和未分配利潤(rùn)越多，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力越強(qiáng)；否之，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力就差。
三、審核剖析現(xiàn)金流量表。
所謂現(xiàn)金流量，簡(jiǎn)略的說，就是在一段時(shí)期內(nèi)，現(xiàn)金的流入，流出及節(jié)余的多少，現(xiàn)金流量表的目的也就是反映企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)，流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里流來的，又因?yàn)槭裁丛蛄鞒隽似髽I(yè)，這段時(shí)期內(nèi)，到底是流入企業(yè)的多，還是流出企業(yè)的多，用流入的減去流出的，節(jié)余是多少，這個(gè)節(jié)余，在財(cái)務(wù)上，咱們叫現(xiàn)金凈流量?！ ?/span>
咱們可以將企業(yè)看成你家的水池，現(xiàn)金就是流經(jīng)水池的水，現(xiàn)金流量表的作用，就是在水池的進(jìn)水口按一個(gè)水表，在水池的出水口按一個(gè)水表，兩個(gè)水表分別記載流入水池的水量和流出水池的水量，看一看一個(gè)月內(nèi)，你們家一共用了多少水，排了多少水，然后用進(jìn)水表的數(shù)減去排水表的數(shù)，再去看一看你家水缸里的水是增加了還是減少了，如果增加了，表示為以后停水做籌辦的水缸儲(chǔ)水量增多了，反之，就要引起注意，如果一旦停水，可能水缸里的水不夠燒火做飯用的?！∵@當(dāng)然只是一個(gè)簡(jiǎn)略的比喻，實(shí)際中現(xiàn)金流量表當(dāng)然不是這么容易的。
企業(yè)的現(xiàn)金流量具體可以分為以下5個(gè)方面：
1、來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量：反映企業(yè)為開展正常業(yè)務(wù)而引起的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量，如商品銷售收入、出口退稅等增加現(xiàn)金流入量，購(gòu)買原材料、支付稅款和人員工資增加現(xiàn)金流出量，等等；【
2、來自投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量：反映企業(yè)取得和處置證券投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等活動(dòng)所引起的現(xiàn)金收支活動(dòng)及結(jié)果，如變賣廠房取得現(xiàn)金收入，購(gòu)入股票和債券等對(duì)外投資引起現(xiàn)金流出等；
3、來自籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量：是指企業(yè)在籌集資金過程中所引起的現(xiàn)金收支活動(dòng)及結(jié)果，如吸收股本、分配股利、發(fā)行債券、取得借款和歸還借款等；
4、非常項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：是指非正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的現(xiàn)金流量，如接受捐贈(zèng)或捐贈(zèng)他人，罰款現(xiàn)金收支等；
5、不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)：這是一類對(duì)股民非常重要的信息，雖然這些活動(dòng)并不會(huì)引起本期的現(xiàn)金收支，但對(duì)未來的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生甚至極為重大的影響。這類活動(dòng)主要反映在補(bǔ)充資料一欄里，如以對(duì)外投資償還債務(wù)，以固定資產(chǎn)對(duì)外投資等。
對(duì)現(xiàn)金流量表主要從3個(gè)方面進(jìn)行分析：
1、現(xiàn)金凈流量與短期償債能力的變化。如果本期現(xiàn)金凈流量增加，表明企業(yè)短期償債能力增強(qiáng)，財(cái)務(wù)狀況得到改善；反之，則表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況比較困難。當(dāng)然，并不是現(xiàn)金凈流量越大越好，如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量過大，表明企業(yè)未能有效利用這部分資金，其實(shí)是一種資源浪費(fèi)。
2、現(xiàn)金流入量的結(jié)構(gòu)與企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，這種活動(dòng)提供的現(xiàn)金流量，可以不斷用于投資，再生出新的現(xiàn)金來，來自主營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量越多，表明企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性也就越強(qiáng)。企業(yè)的投資活動(dòng)是為閑置資金尋找投資場(chǎng)所，籌資活動(dòng)則是為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌集資金，這兩種活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)金流量，都是輔助性的，服務(wù)于主營(yíng)業(yè)務(wù)的。這一部分的現(xiàn)金流量過大，表明企業(yè)財(cái)務(wù)缺乏穩(wěn)定性。
3、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)的未來發(fā)展。股民在分析投資活動(dòng)時(shí)，一定要注意分析是對(duì)內(nèi)投資還是對(duì)外投資。對(duì)內(nèi)投資的現(xiàn)金流出量增加，意味著固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的增加，說明企業(yè)正在擴(kuò)張，這樣的企業(yè)成長(zhǎng)性較好；如果對(duì)內(nèi)投資的現(xiàn)金流量大幅增加，意味著企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有能夠充分吸納現(xiàn)有的資金，資金的利用效率有待提高；對(duì)外投資的現(xiàn)金流入量大幅增加，意味著企業(yè)現(xiàn)有的資金不能滿足經(jīng)營(yíng)需要，從外部引入了資金；如果對(duì)外投資的現(xiàn)金流出量大幅增加，說明企業(yè)正在通過非主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)來獲取利潤(rùn)。
要理解現(xiàn)金流量表，除開理解現(xiàn)金流量表的作用外，另有一個(gè)比較重要的概念，就是收付制成為事實(shí)制，關(guān)于收付制成為事實(shí)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，咱們?cè)谇懊娴牟糠种?，已提到過，這里不再細(xì)說。要注意的一點(diǎn)是，現(xiàn)金流量表是按收付制成為事實(shí)制來編制的，而資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。
為什么有了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根蒂根基的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要求編制以收付制成為事實(shí)制為根蒂根基的財(cái)務(wù)報(bào)表呢？這是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制與收付制成為事實(shí)的本質(zhì)差異造成的，因?yàn)橐话銜?huì)計(jì)準(zhǔn)則太多要求企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會(huì)計(jì)的核計(jì)及報(bào)告，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)特點(diǎn)就是，確定了收益，但未必收到了錢；收到錢了，也未必會(huì)明確承認(rèn)為收益；同時(shí)，付了錢未必明確承認(rèn)為成本費(fèi)用，明確承認(rèn)了成本費(fèi)用，也未必會(huì)付錢。這樣就會(huì)造成按權(quán)責(zé)發(fā)生制為根蒂根基計(jì)較的收益減去成本費(fèi)用后得到的利潤(rùn)，有很大一部分未必是實(shí)實(shí)在在收到了錢的利潤(rùn)，也許一分錢也沒有收到，利潤(rùn)數(shù)卻很大。這樣就給人一種錯(cuò)覺，就是這家企業(yè)很賺錢，其實(shí)窮得丁當(dāng)響，銀行里一分錢也沒有。那這些個(gè)沒有收到錢的利潤(rùn)是什么呢，都是一些沒有收到錢的所謂收益，主要如應(yīng)收帳款對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收益等，這些個(gè)都是企業(yè)有權(quán)在以后向債務(wù)人收回的錢，但俗語說得好，千元欠不如八百現(xiàn)，二鳥在林，不比一鳥在手，以后收回的錢是有危害的，說不定債務(wù)人卷了鋪蓋走人了，那你可就慘了。所以，對(duì)應(yīng)收帳款的分析及管理，對(duì)每個(gè)企業(yè)都非常重要的。查檢審核一個(gè)企業(yè)家的優(yōu)劣時(shí)，對(duì)應(yīng)收帳款的分析尤為重點(diǎn)。
隨便加一句，不論什么有危害的東西，都可能會(huì)產(chǎn)生收益，所以，對(duì)危害是要加以利用的，而不是一味的加以否定，應(yīng)收帳款也同樣，有危害，也可以利用來產(chǎn)生更多的收益。所以，對(duì)應(yīng)收帳款的分析要針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)情況辯證地對(duì)待。
再回來，咱們看一看另一個(gè)需要以收付使成為事實(shí)制編制財(cái)務(wù)報(bào)表的原因，那就是，你活下來，不是因?yàn)橛袔椭鷿?rùn)，而是因?yàn)槟沐X袋里有錢，而要明確承認(rèn)錢袋里是否有錢，錢變多了還是變少了，對(duì)企業(yè)來講，要知道這一點(diǎn)兒，就要以收付使成為事實(shí)制來編制財(cái)務(wù)報(bào)表了。這就是現(xiàn)金流量表存在的價(jià)值。
利潤(rùn)反映了你賺錢的能力，而現(xiàn)金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此，對(duì)企業(yè)來講，一方面要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)較出利潤(rùn)，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時(shí)，另一方面，也要以收付使成為事實(shí)制來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)較出現(xiàn)金凈流量，來看一看你未來是否可能存活下去，活得是否瀟灑?！ ?/span>
與現(xiàn)金流量表相干的另有一個(gè)比較重要的概念，在前面也講過，在這里再提一下，那就是現(xiàn)金這個(gè)概念，在這里咱們提到的現(xiàn)金，是廣義上的現(xiàn)金，除開包括咱們凡是說的大團(tuán)結(jié)之外，還包括存在銀行里的存款，以及立即可以變成錢的短期投資等其他資金，總之，這里的現(xiàn)金概念，就是有立即付出能力的資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量?jī)?nèi)外的數(shù)字，就是反映這些個(gè)有立即付出能力的資產(chǎn)的流動(dòng)及節(jié)余情況。
看一看現(xiàn)金流量?jī)?nèi)外面到底有些什么東西吧：
現(xiàn)金流量表將主要的眼看東西假想線，關(guān)注到企業(yè)里對(duì)現(xiàn)金流量有重要大影響的三類活動(dòng)上，哪三類活動(dòng)呢？
一類是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就是咱們凡是說的產(chǎn)物和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如，產(chǎn)物或服務(wù)的銷售，生產(chǎn)及采購(gòu)活動(dòng)，以及與之有關(guān)的其他活動(dòng)等； 第二類是籌資活動(dòng)，說通俗一點(diǎn)兒，就是找處所去騙點(diǎn)錢回來，或者說時(shí)髦一點(diǎn)兒就是圈點(diǎn)錢回來，到哪里去圈呢，無外乎兩個(gè)處所，一個(gè)是股市上，一個(gè)是債市上，這也是資金的兩個(gè)來源，一個(gè)是以股本的形式，二是以負(fù)債的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的巨細(xì)了。
第三類活動(dòng)，就是投資活動(dòng)了，將圈來的錢，或自已賺來的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個(gè)就要考慮投資項(xiàng)目的回報(bào)率及危害等問題了，
這三大類活動(dòng)，可以將她們細(xì)分為差別的小類活動(dòng)，她們都會(huì)涉及到現(xiàn)金的流入及流出，關(guān)于每個(gè)大類中，又細(xì)分成哪些小類，這個(gè)可以找一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)金流量表格局來看一看，標(biāo)準(zhǔn)格局里有關(guān)小類的說明事物的文章字都比較明確，一看就大白，在此不做過多的解釋。將這三類活動(dòng)分別計(jì)較出流入流出及節(jié)余量，然后匯總得出企業(yè)在這段時(shí)期內(nèi)，總的流入流出及節(jié)余量?！ ?/span>
在此要說明的是，這些個(gè)流量及節(jié)余數(shù)據(jù)的多少，要具體問題具體分析，并不是說流入量及節(jié)余量多多益善。打個(gè)比喻，現(xiàn)在突然給你100個(gè)億的資金，你感覺怎樣？這是真的，你一定偷著樂吧，不過，不要雀躍太早，要知道，不論什么資金都是有結(jié)果本的，也就是說，不論什么資金，都是要求有回報(bào)的，總不謂，現(xiàn)在給你100億，兩三年后還是還旁人100億吧。
那你怎樣給這100億資金回報(bào)呢？這是個(gè)問題，也許對(duì)你這個(gè)從來沒有見到這么多錢的，可能是一個(gè)很大的問題，這可未必是一個(gè)好事，可能到時(shí)候找你要回報(bào)的時(shí)候，你會(huì)急得打轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，這100億資金對(duì)你來講，可能是一個(gè)燙手的山芋。
這個(gè)例子想說的是，不論什么資源，都要有于駕馭這個(gè)資源相匹配的能力，否則，就可能會(huì)把自己玩死，看看金融市場(chǎng)上，這種例子太多了。
同時(shí)，咱們也并不是說，流出量增加，節(jié)余量減少就一定是個(gè)壞事，可能是因?yàn)橛泻玫耐顿Y項(xiàng)目，包括企業(yè)內(nèi)部投資及外部投資，而進(jìn)行了大量的資本性支出，等候未來有好的資金回報(bào)和現(xiàn)金的流入。 在現(xiàn)金流量表中，除開通過反映這三類活動(dòng)來計(jì)較企業(yè)的現(xiàn)金流量外，另有一種方式，就是以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，然后通過加減一些不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但對(duì)凈利潤(rùn)有影響的項(xiàng)目，最后得出企業(yè)一段時(shí)期的現(xiàn)金流量，因?yàn)槭峭ㄟ^凈利潤(rùn)間接推出來的，這種方式叫間接法，
在現(xiàn)金流量表中以附表的方式出現(xiàn)，與間接法相對(duì)于應(yīng)，通過計(jì)較三類活動(dòng)來計(jì)較企業(yè)的現(xiàn)金流量的方法，因?yàn)檫@種方法比較直接，于是叫直接法。
在這里想加一句的就是，這里的間接法，其實(shí)就是咱們上世紀(jì)90年代編制企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變更表時(shí)的方法，這個(gè)財(cái)務(wù)狀況變更表如今以現(xiàn)金流量表的附表的形式出現(xiàn)，真是三十年河?xùn)|，四十年河西啊。不過，可不要小看這個(gè)附表。
編制現(xiàn)金流量表，包括正表和附表，都需要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有至關(guān)的熟練程度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員有至關(guān)的要求，編不編得平，正不正確，反映了一個(gè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。不過，現(xiàn)在可以借助于計(jì)較機(jī)，在編制現(xiàn)金流動(dòng)的記帳憑證時(shí)，就將該數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量表的表項(xiàng)目相干聯(lián)，這樣，在期末時(shí)，就可以直接迅速的編制出現(xiàn)金流量表的正表，但附表就不那么容易了，因?yàn)橐M(jìn)行一系列的分析和反推，因此，用間接法自力的編制出現(xiàn)金流量表附表，對(duì)編制人員的要求更高一些?！ ?/span>
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