【例6】B外貿(mào)企業(yè)是增值稅一般納稅人，本月初國內(nèi)購進(jìn)乙商品100件，價款100萬元，稅金17萬元，本月已取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過；假設(shè)B企業(yè)上月無增值稅留抵稅金，本月除此100件甲產(chǎn)品以外無其他商品銷售，定價1.5萬元/件；本月兩種銷售方案的增值稅計算如下：
100件乙商品一半內(nèi)銷，一半出口（假設(shè)乙商品的退稅率為17%）
1、內(nèi)銷貨物增值稅計算：
（1）銷項(xiàng)稅
=50*15,000/1.17*0.17=108,974.36元；
（2）進(jìn)項(xiàng)稅=85,000元 （出口的貨物進(jìn)項(xiàng)稅不抵扣內(nèi)銷銷項(xiàng)稅）
（3）應(yīng)交增值稅
=108,974.36-85,000=23,974.36元。
2、出口貨物出口退稅計算：
（1）銷項(xiàng)稅=0（免銷項(xiàng)稅）；
（2）進(jìn)項(xiàng)稅=85,000元（出口的50件商品所占進(jìn)項(xiàng)稅）；
（3）出口退稅=100萬/2*17%=85,000元（相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅予以退還）。
【例7】某企業(yè)產(chǎn)品退稅率15%，征稅率17%，2014年計劃分配率48%，2015年計劃分配率50%，2016年3月某進(jìn)料加工手冊核銷，實(shí)際分配率為49%，該合同2013年出口1,000萬（信息全部收齊），2014年出口10,000萬（其中收齊信息的出口為8,000萬），計算該合同核銷時應(yīng)調(diào)整的免抵退稅額和不得免征和抵扣稅額。
2016年4月，進(jìn)料對口出口產(chǎn)品100萬，一般貿(mào)易出口20萬，國內(nèi)銷售50萬。當(dāng)月期初留抵2萬，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬，銷項(xiàng)稅額8.5萬。假設(shè)上年度已核銷手冊綜合實(shí)際分配率51%，本月出口信息經(jīng)預(yù)審全部收齊，月未計算不得免征和抵扣稅額，應(yīng)交稅額或應(yīng)退稅額和免抵稅額。
1、應(yīng)調(diào)整的不得免征和抵扣稅額
=【1,000萬*（48%-49%）+8,000萬*（50%-49%）】*（17%-15%）=14,000元
2、應(yīng)調(diào)整的免抵退稅額
=【100,0萬*（48%-49%）+8,000萬*（50%-49%）】*15%=105,000元
3、當(dāng)月不得免征和抵扣稅額
=（1,000,000+200,000-1,000,000*51%）*（17%-15%）=13,800元
4、當(dāng)月應(yīng)納稅額=85,000-（170,000-13,800+20,000）=-91,200元
5、當(dāng)月免抵退稅額=（1,000,000+200,000-1000,000*51%）*15%=103,500元
當(dāng)月期末留抵稅額= 91,200元，當(dāng)月免抵退稅額與期未留抵稅額都大于0，應(yīng)退稅額為兩者中最個小的那個值
6、當(dāng)月應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額= 91,200元
7、當(dāng)月免抵稅額=103,500-91,200=12,300元
【例8】某企業(yè)出口產(chǎn)品適用稅率17%，退稅率15%，進(jìn)料加工貿(mào)易計劃分配率50%，2016年1月份一般貿(mào)易出口USD50萬，進(jìn)料對口出口產(chǎn)品USD100萬，期初留抵12萬，進(jìn)項(xiàng)稅額30萬，銷項(xiàng)稅額10萬。當(dāng)月美元對人民幣匯率為100：610,本月經(jīng)預(yù)審信息全部收齊，月未計算不得免征和抵扣稅額，應(yīng)交稅額或應(yīng)退稅額和免抵稅額。
1、當(dāng)月不得免征和抵扣稅額
(500,000*6.1+1,000,000*6.1-1,000,000*6.1*50%)*(17%-15%)=122,000元
2、當(dāng)月應(yīng)納稅額=100,000-(300,000-122,000+120,000)=-198,000元；
3、當(dāng)月免抵退稅額
(500,000*6.1+1,000,000*6.1-1,000,000*6.1*50%)*15%=915,000元
當(dāng)月期末留抵稅額= 198,000元，當(dāng)月免抵退稅額與期未留抵稅額都大于0，應(yīng)退稅額為兩者中最個小的那個值。
4、當(dāng)月應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額= 198,000元
5、當(dāng)月免抵稅額
=915,000-198,000=717,000
【例9】某企業(yè)經(jīng)營進(jìn)料加工貿(mào)易，出口產(chǎn)品適用稅率17%，退稅率15%，進(jìn)料加工貿(mào)易計劃分配率60%，2016年1月份直接出口HKD125萬，期初留抵5萬，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬，銷項(xiàng)稅額15萬。假設(shè)當(dāng)月港幣對人民幣匯率為100：80，經(jīng)預(yù)審本月出口的信息已收齊，月未計算不得免征和抵扣稅額，應(yīng)交稅額或應(yīng)退稅額和免抵稅額。
1、當(dāng)月不得免征和抵扣稅額
(1,250,000*0.8-1,250,000*0.8*60%)*(17%-15%)=8,000元；
2、當(dāng)月應(yīng)納稅額=150000-（100000-8000+50000）=8000元；
3、當(dāng)月免抵退稅額
(1250000*0.8-1250000*0.8*60%)*15%=60000元
由于當(dāng)月應(yīng)納稅額大于0，因此當(dāng)月應(yīng)退稅額=0
4、當(dāng)月免抵稅額=60000-0=60000元
會計分錄
5、轉(zhuǎn)出不得免征和抵扣稅額：
借：主營業(yè)務(wù)成本－不予免抵退稅額 8,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8,000
6、當(dāng)月應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）8,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 8,000
7、當(dāng)月計算出免抵稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）60,000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）60,000
【例10】某外貿(mào)公司2016年10月從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，貸款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為每箱1,000美元(假設(shè)當(dāng)月美元對人民幣匯率為100：610)，申請退稅的單證齊全。該化妝品的價款中已含消費(fèi)稅額150萬元，增值稅退稅率為13%。
1、應(yīng)退增值稅稅額
=5,000,000×13%=650,000(元)
2、轉(zhuǎn)出不退稅增值稅額
850,000－650,000=200,000(元)
3、應(yīng)退消費(fèi)稅稅額：1,500,000(元)
會計分錄
4、購進(jìn)貨物時：
借：庫存商品－庫存出口商品 5,000,000
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850,000
貸：銀行存款 5,850,000
5、出口報關(guān)銷售
借：應(yīng)收賬款－出口賬款 (USD1,000,000) 6,100,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口銷售收入 6,100,000
6、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口銷售成本 200,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200,000
7、應(yīng)收增值稅退稅款
借：應(yīng)收出口退稅款 650,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）650,000
8、應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款
借：應(yīng)收出口退稅款1500,000
借：主營業(yè)務(wù)成本 -1,500,000
9、收到增值稅、消費(fèi)稅退稅款時：
借：銀行存款 2,150,000
貸：應(yīng)收出口退稅款 2,150,000
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