生產(chǎn)企業(yè)備案說明
出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
?。ㄒ唬┩赓Q(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同。
?。ǘ┏隹谪浳锩骷?xì)單；
（三）出口貨物裝貨單；
?。ㄋ模┏隹谪浳镞\(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。
生產(chǎn)企業(yè)操作流程
| 1、取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán) 2、取得一般納稅人資格 3、報(bào)關(guān)出口
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5、取得出口報(bào)關(guān)單
| 7、取得收匯核銷單 8、單證齊全申報(bào)免抵退稅
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生產(chǎn)企業(yè)實(shí)務(wù)操作舉例
例1、恒遠(yuǎn)制造有限公司系生產(chǎn)型外商投資企業(yè),2007年3月出口銷售額（CIF價(jià)）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價(jià)）未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），運(yùn)保費(fèi)10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為7.75，則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：
1、根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：出口銷售收入＝（1,100,000-100,000）×7.75＝7,750,000（元）運(yùn)保費(fèi)＝100,000×7.75 ＝775,000（元）
借：應(yīng)收賬款—外匯賬款（國外客戶） 7,750,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入 8,525,000 主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入（運(yùn)保費(fèi)）775,000 紅字
2、根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款--XX公司 2,340,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340,0003、根據(jù)采購的原材料：
借：原材料 4,705,882
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000
貸：應(yīng)付賬款- XX公司 5,505,882
4、根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）×7.75×（17%－13%）＝310,000（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 310,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）310,000
5、計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝340,000－（800,000－310,000）＝-150,000（元）即：本月產(chǎn)生期末留抵稅額150,000元
免、抵、退稅額＝（1,100,000－100,000－400,000）×7.75×13%＝604,500（元）
由于期末留抵稅額小于免抵退稅額,所以，應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝150,000（元）
免抵稅額＝604,500－150,000＝454,500（元）例2：若該企業(yè)2007年4月出口銷售額（FOB價(jià)）80萬美元，其中，當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2007年3月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù),退運(yùn)貨物是在2006年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（FOB價(jià)）為5萬美元（7.83），該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為7.73，則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：1、根據(jù)主管退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后的3月份《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》及附表，在本月作賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）150,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）150,000
根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）454,5（元）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）454,5002、根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×7.73＝6,184,000（元）
借：應(yīng)收賬款—外匯賬款-（國外客戶）6,184,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入6,184,000
3、根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：
借：應(yīng)收賬款--XX公司2,340,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340,000
4、根據(jù)采購的原材料：學(xué)會(huì)計(jì)論壇
借：原材料 4,705,882
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000
貸：應(yīng)付賬款 5,505,882
5、根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000×7.73×（17%－13%）＝247,360（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 247,360 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）247,360 6、計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝340,000－（800,000－247,360）＝-212,640（元）即：本月產(chǎn)生期末留抵稅額212,640（元）
免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）×7.73×13%＝703,430（元）以上的30萬美元為4月份出口未收齊的單證，不并入當(dāng)月的“免、抵、退”稅計(jì)算。以上的20萬美元為4月份收齊3月份的單證，應(yīng)并入4月份的“免、抵、退”稅計(jì)算。
由于期末留抵稅額小于免抵退稅額,所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝212,640（元）免抵稅額＝703,430－212,640＝490,790（元） 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，在下月初（即5月份）作賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）212,640
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）212,640
根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）490,790
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）490,7907、根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額：退運(yùn)貨物出口銷售額＝50000×7.83＝391,500（元）
借：應(yīng)收賬款-外匯賬款（國外客戶） 391,500（紅字） 貸：以前年度損益調(diào)整 391,500 （紅字）同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：以前年度損益調(diào)整 391,500 （紅字） 貸：庫存商品 391,500 （紅字）8、根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：補(bǔ)交免抵退稅款＝391,500×0.13＝50,895（元）借: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50,895 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整 50,895根據(jù)原出口銷售額乘原出口貨物征退稅率之差還原進(jìn)項(xiàng)稅額391,500×0.04=15，660（元）：借：以前年度損益調(diào)整 15，660 （紅字） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 15，660（紅字）9、繳納稅金時(shí)，借:應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整 50,895 貸： 銀行存款 50,895例3：若該企業(yè)2007年5月出口銷售額（FOB價(jià)）30萬美元，由于當(dāng)月的業(yè)務(wù)量較少，出口貨物單證全部收齊。并且，還在當(dāng)月收齊了在3月份出口未收齊的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，以及4月份出口未收齊的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元。在本月內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，銷項(xiàng)稅額34萬元；當(dāng)月采購原材料匯總合計(jì)計(jì)稅金額100萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額17萬元人民幣。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為7.70，則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：
1、根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：300,000×7.70＝2,310,000（元）
借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款（國外客戶）2,310,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入2,310,000 2、根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：
借：應(yīng)收賬款--XX公司 2,340,000
貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 2,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340,000
3、根據(jù)采購的原材料：
借：原材料 1,000,000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170,000
貸：應(yīng)付賬款 1,170,0005、根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝300,000×7.7×（17%－13%）＝92,400（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 92,400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 92,400
6、計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝340,000－（170,000－92,400）＝264,400（元）免抵退稅額＝（300,000＋200,000＋300,000）×7.7×13%＝800,800（元）
由于應(yīng)納稅額大于免抵退稅額,所以,免抵稅額＝免抵退稅額＝800,800（元） 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，在下月初（即6月份）作賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）800,800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 800,800《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號(hào)）規(guī)定的：“退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。”此項(xiàng)政策的出臺(tái)，改變了2002年《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行”免、抵、退”稅稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）第8條規(guī)定：“對(duì)小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為12個(gè)月。對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，12個(gè)月以后退稅納入正常分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個(gè)月的企業(yè)?！币约啊秶叶悇?wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕139號(hào)）第8條規(guī)定：“對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。12個(gè)月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)，則按有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法?！?/font>
從以上3個(gè)文件的對(duì)比來看，7號(hào)與139號(hào)文對(duì)小型出口生產(chǎn)企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在12個(gè)月的審核期內(nèi)，一直實(shí)行的是只免抵不退稅辦法。而102號(hào)文適當(dāng)放寬了限止，對(duì)新發(fā)生出口的企業(yè)（含小型企業(yè)）可以每月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額，對(duì)退稅累加后在滿審核期12個(gè)月后的當(dāng)月或次年一月（小型企業(yè)）一次性辦理，免抵稅額則按月調(diào)庫。
小型出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局根據(jù)企業(yè)上一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在200萬元（含）人民幣以上，500萬元（含）人民幣以下的幅度內(nèi)，按照本省（自治區(qū)、直轄市）的實(shí)際情況確定全省（自治區(qū)、直轄市）統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如：山東省規(guī)定內(nèi)外銷收入之和在200萬元（不含）人民幣以下的增值稅一般納稅人為小型出口企業(yè)。
生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算
1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期期未留抵
如果有進(jìn)料加工的還應(yīng)按此計(jì)算：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)
2、免抵退稅額的計(jì)算
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率
如果有進(jìn)料加工的還應(yīng)按此計(jì)算：
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
l 3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額
如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。
出口退(免)稅憑證及時(shí)限要求
出口貨物退（免）稅憑證，是指企業(yè)在辦理出口貨物退（免）稅時(shí)按規(guī)定必須提供的各種有效憑證。
主要包括：出口貨物增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物收匯核銷單、出口發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他憑證資料等。
目前，最主要的憑證是指“兩單一票”，即：出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票。
出口貨物視同內(nèi)銷征稅的計(jì)算
1、計(jì)算公式
（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷征稅貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：
銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率
出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。出口企業(yè)屬于特殊原因的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面延期申報(bào)申請(qǐng)，經(jīng)地市級(jí)以上（含地市級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。
出口貨物外銷收入的入賬時(shí)間
v 出口貨物外銷收入的入賬時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。
v 出口企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
出口貨物外銷收入的入賬依據(jù)
v 出口貨物銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入賬基礎(chǔ)。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（出口企業(yè)委托代理出口的，出口發(fā)票可以在委托方開具也可以在受托方開具，根據(jù)雙方協(xié)議而定。），若以其他價(jià)格條件成交的，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)扣除沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
(三)記賬匯率的確認(rèn)
出口企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的基準(zhǔn)價(jià)）記賬；也可采用變動(dòng)匯率記賬，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變。對(duì)于出口企業(yè)結(jié)匯時(shí)，與實(shí)際匯率的差額部分應(yīng)當(dāng)記入?yún)R兌損益，銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其它費(fèi)用應(yīng)當(dāng)做為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
出口貨物退（免）稅會(huì)計(jì)科目的新變化
v 根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)出口貨物退（免）稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”會(huì)計(jì)科目。
）“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容
v 出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人）應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
（二）“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目的核算內(nèi)容
v “其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”或“主營業(yè)務(wù)成本”（指消費(fèi)稅）；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。
三、出口貨物退（免）稅會(huì)計(jì)核算要求
v 1、對(duì)于出口貨物退還增值稅的核算要求
v 企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。
v 2、對(duì)于出口貨物的退還消費(fèi)稅的核算要求
v （1）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以在出口時(shí)，直接予以免稅。
（2）外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“主營業(yè)務(wù)成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。
五、生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅的核算與賬務(wù)處理
v （一）一般貿(mào)易出口 “免、抵、退”稅的核算與賬務(wù)處理
v 1、實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按照《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價(jià)款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
v 2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，也應(yīng)根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定作如下會(huì)計(jì)處理：
v 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）
v 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
v 主營業(yè)務(wù)成本
v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
v —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
v 3、傭金的處理
v 傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，賬務(wù)處理也不同。
v 4、退關(guān)退運(yùn)的處理
v 生產(chǎn)企業(yè)貨物在報(bào)關(guān)出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同的情況做不同的會(huì)計(jì)處理。
v （1）貨物當(dāng)月出口當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。
v 借：應(yīng)收賬款 - 外匯賬款 紅字
v 貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入 紅字
v （對(duì)當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)經(jīng)返修后按原值出口的貨物，可不再做會(huì)計(jì)處理）。
v （2）貨物出口后在以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入（會(huì)計(jì)處理同上）。
v （3）以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，并補(bǔ)繳原“免、抵、退”稅款。
v 應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。
v A、以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的, 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”，會(huì)計(jì)處理為
v 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目) 紅字
v 貸：以前年度損益調(diào)整 紅字
v 同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
v 借：以前年度損益調(diào)整 紅字
v 貸：庫存商品(產(chǎn)成品) 紅字
v B、根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交“免、抵、退”稅款：
v 借: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整
v 根據(jù)原出口銷售額乘原出口貨物征退稅率之差還原進(jìn)項(xiàng)稅額：
v 借：以前年度損益調(diào)整 紅字
v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 紅字
v 繳納稅金時(shí)，
v 借: 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整
v 貸： 銀行存款
v 以前年度發(fā)生的出口貨物退關(guān)退運(yùn)與本年度出口貨物發(fā)生的退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。
v 1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。記載出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
v 2、“已交稅金”專欄。核算出口企業(yè)當(dāng)月上交的增值稅額。
v 3、“減免稅金”專欄。反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。
v 4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄。反映出口企業(yè)銷售貨物后，按規(guī)定退稅率計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
v 5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。
v 上述5個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。
v 6、“銷項(xiàng)稅額”專欄。記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。
v 7、 “出口退稅”專欄。記載出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。
v 8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄。記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出的部分，對(duì)出口貨物不予免征和抵扣稅額的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
v 9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。
v 上述4個(gè)專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方核算。
