二.標(biāo)準(zhǔn)價Pk加權(quán)平均價
如果實(shí)施了物料分類帳，如果物料采用移動平均價標(biāo)志V，周期單位價格PUP=MAP，如果采用標(biāo)準(zhǔn)價格控制S，平時用標(biāo)準(zhǔn)價格核算，體現(xiàn)出差異來源，期末CKMLCP重估物料得到實(shí)際周期單位價格PUP并在結(jié)算后價格控制自動變成V，這樣, 物料分類帳似乎混合了標(biāo)準(zhǔn)成本法和實(shí)際成本法的各種優(yōu)點(diǎn)。
*周期單位價格PUP即月末加權(quán)平均價，不同的是國內(nèi)ERP的月末加權(quán)平均價是真的要等到期末才能計算出，而物料分類帳平時以標(biāo)準(zhǔn)價格反應(yīng)月末結(jié)算后一次調(diào)整而已。
下面Pk一下移動平均價和標(biāo)準(zhǔn)價。
移動平均價(MAP->Moving Average Price)
當(dāng)物料使用移動平均價時,物料的移動平均價在
I.物料移動(MIGO,MB1A/MB1B/MB1C等)
II.后勤發(fā)票校驗(yàn)比如收貨和發(fā)票時物料價格已經(jīng)發(fā)生變化(MIRO)
III.訂單結(jié)算(KO88/CO88等)
IV．外幣采購的匯率變化
V．物料價格變更（MR21/MR22/CKMPRPN）
也就是說，只要有任何物料移動、發(fā)票校驗(yàn)或工單結(jié)算等業(yè)務(wù)涉及物料金額變更的交易，移動平均價都被重新計算。
國內(nèi)軟件發(fā)料時不計算價格，SAP中即使是發(fā)料時移動平均價也重新計算，這樣做可以簡化價格計算邏輯，計算MAP的公式如下:
本次交易后移動平均價=(本次交易前總庫存價值 +|- 本次交易金額)
/ (交易前總庫存數(shù)量 +|- 本次交易數(shù)量)
本次交易金額 = 本次交易數(shù)量 * 本次單價（貨物移動） 或
發(fā)票價差/匯差（只有金額，本次有效交易數(shù)量0，MIRO）或
手工價格變更（價格更改，本次有效交易數(shù)量0，MR21/MR22）
為了設(shè)計上的方便,在涉及物料金額變化的任何交易都重新計算移動平均價。
假設(shè)某存貨第一期期初1000公斤,價格為65.15元 / 100公斤,發(fā)出999.55公斤,遺留0.45公斤,然后在第二期發(fā)現(xiàn)實(shí)際上在第一期上線時少計了999.55公斤,以MAP MB1C進(jìn)來,結(jié)果如下表.
MAP邏輯展示
交易
庫存數(shù)量
庫存價值
MAP單價
事物碼
第1期
第一期期初庫存
1000公斤
651.50元
65.15元 / 100公斤
發(fā)料
999.55公斤
651.21元
65.15元 / 100公斤
MB1A
第一期期末庫存
0.45公斤
0.29元
64.44元 / 100公斤
第2期
第二期期初庫存
0.45公斤
0.29元
64.44元 / 100公斤
期初補(bǔ)貨
999.55公斤
644.11元
64.44元 / 100公斤
MB1C/651
第二期期末庫存
1000公斤
6444.40元
64.44元 / 100公斤
上表中假設(shè)561移動類型不輸入金額，則價格從物料主數(shù)據(jù)價格，可以看出實(shí)際上任何交易無論進(jìn)出,MAP都會重新根據(jù)計算價格,這樣邏輯上比較好實(shí)現(xiàn)，所以可能會出現(xiàn)小數(shù)位的可容許差異。
注：
I．在SAP中，物料庫存被劃分為普通庫存，銷售訂單庫存，項目庫存等類型，而在物料主數(shù)據(jù)中顯示的只是普通庫存的MAP價格,庫存價值和單價一般保存在物料評估表MBEW中,如果企業(yè)使用MTO的Non-valuated stock并不實(shí)時參與MAP計算,就是說使用Non-valuated stock的MTO方式,生產(chǎn)訂單收貨直接對應(yīng)到銷售訂單,這部分評估庫存保存在EBEW表中,從MM03是看不到該部分存貨的.
II．如果使用了分割評估,MAP會分Plant level和Valuation type level兩個層次的移動平均價，分割評估類似國內(nèi)軟件的分倉核算。
移動平均價優(yōu)點(diǎn)：
a.移動平均價格可反應(yīng)”實(shí)時的”加權(quán)平均價格,特別是物料價格漲跌幅度大時物料的價格不會被差異扭曲。
b.因?yàn)槭腔诮灰椎膶?shí)時加權(quán)平均計算價格,一般情況下,移動平均價不產(chǎn)生差異，價格相對真實(shí)。
c.如果所有的物料都使用移動平均價格，則所有物料反應(yīng)的都是是價格。
圖3顯示了影響移動平均價的各種狀況,使用MB51/MR51可以快速查出移動價的來源。
曾有一個CO支持人員找到采購員問：為什么查詢前幾個月的使用移動平均價的某些物料的采購價格一直沒變化，可成本卻一直在增加？最后發(fā)現(xiàn)是象運(yùn)輸費(fèi)裝載費(fèi)保險費(fèi)等采購附加費(fèi)用造成的原因，舉一個非常簡單的實(shí)例，物料A采用移動平均價在第一季度1-3月都是1元/個，總共采購5000，3月底來了運(yùn)輸發(fā)票，可消耗后只剩100個，我們知道，在收貨時運(yùn)輸費(fèi)是暫估的，如果此時實(shí)際發(fā)票和暫估有差異，則全部被最后100個給承擔(dān)了，移動平均價就上去了，接下來說說移動平均價的缺點(diǎn)。
移動平均價缺點(diǎn)：
a.移動平均價因?yàn)殡S著每次交易發(fā)生變化，掩蓋了價格變化來源和差異,分析價格變化非常困難，當(dāng)然啟動物料分類帳可以彌補(bǔ)這個缺陷，在物料分類帳中可以保存這個差異來源，只是期末物料分類帳不分?jǐn)偸褂靡苿悠骄鶅r格的差異而已（假設(shè)物料分類帳也能分配移動平均價的差異到本期消耗和期末庫存該模塊就非常完美）。
b.移動平均價價格相對真實(shí),但是如果收貨和發(fā)票不及時,不說收貨和發(fā)票跨期，就是在本期，由于物料數(shù)量的變化其移動價格都會情不自禁失真,舉例來說：
Case 1：數(shù)量足夠移動價格失真
本月采購10次,每次100個,100元/個,消耗了900個后,價格發(fā)生了一些變化，發(fā)票上價格假設(shè)是110元/個,則10000元差異全進(jìn)入100個存貨,該物料的MAP迅速上竄為200元/個，當(dāng)期材料價格就嚴(yán)重失真。
Case 2：數(shù)量不足價格上升產(chǎn)生差異
如果發(fā)票來了后，MIRO發(fā)票校驗(yàn)帶出收貨產(chǎn)生的10條行項目，每條數(shù)量100個，而現(xiàn)在存貨只有10個，則10000元差異9000元進(jìn)采購差異 ,1000元進(jìn)存貨，因?yàn)槭且苿悠骄?即使實(shí)施了ML也不能自動分?jǐn)偛少彶町?，還得手工處理這部分差異。
Case 3：數(shù)量不足價格下降引發(fā)負(fù)價格
假設(shè)數(shù)月后，供應(yīng)商來了發(fā)票，發(fā)現(xiàn)采購定單價格100元/個維護(hù)錯誤，應(yīng)該是100元/包，1包100個，即價格是1元/個，以其中一次采購為實(shí)例。
收貨時：
MIGO (價格維護(hù)錯誤100元/個，采購100個庫存入帳金額10000元):
Dr: 存貨 10000 元 數(shù)量100個
Cr:GR/IR 10000 元 數(shù)量100個
發(fā)票校驗(yàn)時：
MIRO (發(fā)票價格1元/個 ,假設(shè)中途還有存貨購進(jìn)和消耗，此時庫存數(shù)量100，在發(fā)票校驗(yàn)時移動平均價已經(jīng)降低為80,總庫存價值8000):
Dr:GR/IR 10000 元 數(shù)量100個 （收貨時GR/IR和發(fā)票校驗(yàn)最后總是平衡）
Cr: AP 100元 數(shù)量100個（實(shí)際應(yīng)付帳款只是100）
采購差異 9000（此時總庫存價值8000不夠扣減，如果不允許負(fù)庫存，校驗(yàn)失?。?div style="height:15px;">
Case 4：退貨退庫影響價格或產(chǎn)生差異
系統(tǒng)使用移動平均價時，在做退貨或者退庫時也會影響價格。目前物料價格100元/個，退貨有這么些情況，一是能對應(yīng)到采購定單，知道是哪批的進(jìn)貨，比如上期采購的，采購價格是200元/個，如果供應(yīng)商能補(bǔ)貨，此時可采用102使用當(dāng)期的100元/個退貨，不影響當(dāng)期價格，如果需要退回貨款的，則只好開退貨采購訂單200元/個地要回已付貨款（如果已經(jīng)付款）或沖減該供應(yīng)商的應(yīng)付，影響當(dāng)期移動平均價格是鐵定的。還有一種情況是在生產(chǎn)過程中才發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題需要退還給供應(yīng)商的貨物，但是對應(yīng)不到具體采購定單，此時可和供應(yīng)商協(xié)議一個退貨價格(實(shí)際業(yè)務(wù)又可能很多情況,比如供應(yīng)商開個Debit Memo讓扣點(diǎn)錢,或免費(fèi)補(bǔ)貨,或企業(yè)不需要退貨過去供應(yīng)商親自過來維修)，此時也影響移動平均價。
Case 5:產(chǎn)品采用移動平均價造成銷售成本失真
對于采用移動平均價的產(chǎn)成品,舉個實(shí)例,本期10個工單，假設(shè)每個工單生產(chǎn)100個，每個工單的生產(chǎn)成本差異都是1000，當(dāng)期賣出900個，期末100個，同樣,工單一結(jié)算后10個工單的10000差異全進(jìn)入期末100個存貨，這些差異并不能在銷售出去的900個和期末庫存之間去分配，如果差異較大，則本期的銷售成本失真。
產(chǎn)品采用移動平均價其價格的確定需要一個策略，它和原料不同，原料的移動平均價來源采
購，如圖4。
給產(chǎn)品定義一個收貨時的價格策略，可以是標(biāo)準(zhǔn)價，也可是你手工維護(hù)進(jìn)去的移動平均價或
其它策略，有一種做法非常危險，就是一個新產(chǎn)品什么價格也不給，則收貨時只有數(shù)量沒有
財務(wù)憑證，假設(shè)在工單結(jié)算前該產(chǎn)品沒有銷售還好，及時結(jié)算時產(chǎn)品將得到該生產(chǎn)批次的實(shí)
際價格，涉及分錄如下：
發(fā)料時：
Dr：生產(chǎn)成本投入-原料消耗 100萬
Cr：原料 100萬
產(chǎn)品收貨：
Dr：產(chǎn)品 80萬
Cr：生產(chǎn)成本產(chǎn)出-產(chǎn)品80萬
生產(chǎn)工單結(jié)轉(zhuǎn)：
Dr：產(chǎn)品 20萬
Cr：生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 20萬（生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)=生產(chǎn)成本投入-生產(chǎn)成本產(chǎn)出=20萬）
如果新產(chǎn)品價格為0，則產(chǎn)品收伙時不產(chǎn)生憑證，需要到工單結(jié)轉(zhuǎn)時才產(chǎn)生如下憑證。
生產(chǎn)工單結(jié)轉(zhuǎn)：
Dr：產(chǎn)品 100萬 （此時產(chǎn)品才有了移動價格）
Cr：生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 100萬（生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)=生產(chǎn)成本投入-生產(chǎn)成本產(chǎn)出=20萬）
此處生產(chǎn)投入未涉及通過作業(yè)發(fā)送到工單的機(jī)器折舊和人工，如果在工單結(jié)算前就有銷售，
因?yàn)闆]有價格，銷售成本將是0，所以平時收貨時就需要在圖4中給產(chǎn)品一個價格策略。
產(chǎn)品采用移動平均價格，實(shí)際上銷售成本的失真無法避免，需要進(jìn)行手工調(diào)整。
c. 實(shí)際上,移動平均價的失真不僅僅影響其本身,還引起上層產(chǎn)品比如半成品,成品的生產(chǎn)
成本失真，和穩(wěn)重老成基于期間的標(biāo)準(zhǔn)價相比,MAP活潑好動實(shí)時調(diào)整，這意味著如果價格錯誤，發(fā)現(xiàn)問題和后續(xù)調(diào)整是困難的。設(shè)想這樣一個業(yè)務(wù)場景：
采用移動平均價的原料正確的采購價格是3000元/100某單位，被錯誤維護(hù)成為3000元/單位，價格相差100倍，這批貨收了貨并且已經(jīng)被消耗，則層層上卷嚴(yán)重影響一大片使用它的半成品或產(chǎn)成品除非你去沖銷所有的收發(fā)業(yè)務(wù)，而理論上，如果采用標(biāo)準(zhǔn)價+ML，只要當(dāng)期發(fā)票進(jìn)行了校驗(yàn)確定了實(shí)際成本，相關(guān)差異會根據(jù)實(shí)際成本進(jìn)行還原。
d.收進(jìn)象供應(yīng)商白送，來料加工等免費(fèi)材料影響MAP，如果未啟動分割評估的話,影響正常物料的移動平均價格。
標(biāo)準(zhǔn)價
當(dāng)存貨使用標(biāo)準(zhǔn)價格時,所有的物料移動都使用標(biāo)準(zhǔn)價格,標(biāo)準(zhǔn)價格就象一桿稱,由實(shí)際價格和標(biāo)準(zhǔn)價格引起的價格差異被記錄進(jìn)差異科目.因?yàn)橥ǔＦ陂g標(biāo)準(zhǔn)價格保持不變,差異是透明的,下面列舉一下標(biāo)準(zhǔn)價格的優(yōu)缺點(diǎn)。
標(biāo)準(zhǔn)價優(yōu)點(diǎn)
a.系統(tǒng)處理方便,特別在手工記帳時代。
b.標(biāo)準(zhǔn)成本方便考核,原材料使用標(biāo)準(zhǔn)價格,采購差異一目了然,采購部的弟兄就不大好搞小動作,成品采用標(biāo)準(zhǔn)價,如果出現(xiàn)大量因生產(chǎn)質(zhì)量管理等發(fā)生的不利差異,相關(guān)部門也不好交差。
c.標(biāo)準(zhǔn)價格可以非常方便用做不同生產(chǎn)方式的基準(zhǔn)。
d.標(biāo)準(zhǔn)成本估算的成本分割部件可以傳到PA。
標(biāo)準(zhǔn)價缺點(diǎn)
a.標(biāo)準(zhǔn)價一般在整個期間保持不變,如果市場價格波動幅度較大,標(biāo)準(zhǔn)價格優(yōu)勢就不再存在,特別是對于沒上物料分類帳而又玩標(biāo)準(zhǔn)成本法核算體系的企業(yè)。
b.多樣的生產(chǎn)方式?jīng)Q定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)價格不好確定,一簡單的實(shí)例,某電子產(chǎn)品可以是完全投料新產(chǎn)的,也可以是通過回收產(chǎn)品拆料生產(chǎn)，也可混合新料和拆料生產(chǎn)，而且生產(chǎn)工藝路線多樣,雖然標(biāo)準(zhǔn)成本可通過混合成本計算而來(Mixed costing)，混合成本依舊不正確。
c.如果使用了分割評估且未啟動ML，則標(biāo)準(zhǔn)成本只能Release到Plant level而不能到Valuation type ，啟動物料分類帳可以使用CKMPRP/CKME將標(biāo)準(zhǔn)成本Release到Valuation type level。
SAP中里也允許使用先進(jìn)先出法，可以啟動批次管理的批次策略決定先進(jìn)先出或在月末調(diào)整。
三.差異來源和差異處理
差異分析的目的是找到管理漏洞，做到事中控制，可以將ERP的差異來源分成以下幾類：
1.物料移動發(fā)生的價差:
(a).MIGO PO收貨時,采購價格和標(biāo)準(zhǔn)價格不同產(chǎn)生差異
(b).MIRO后勤發(fā)票檢驗(yàn)時由于價格變更會產(chǎn)生差異
(c).物料轉(zhuǎn)移過帳 311/309由于兩邊價格不一產(chǎn)生差異
(d).初始化庫存 561的差異
(e).來料加工等庫存到自由庫存產(chǎn)生差異
(f).退貨時差異
2.發(fā)票價格差異和匯率差異:
發(fā)票校驗(yàn)由于價格變更會產(chǎn)生價格差異。
外幣采購時，收貨(MIGO)和發(fā)票交易(MIRO)時的匯率發(fā)生變產(chǎn)生的差異。
如果啟動了外幣做附加本位幣，采用本位幣采購，因?yàn)闀嫹咒浲瑫r以多個本位幣記帳，匯率變化也會在附加外幣本位幣層產(chǎn)生匯率差異。
在SAP中，如果涉及外幣采購，收貨和后勤發(fā)票校驗(yàn)時，這部分的匯率差異可以進(jìn)相應(yīng)的匯率差異科目，在物料分類帳中，和材料采購差異一樣可以在本期消耗和期末庫存之間進(jìn)行分?jǐn)偂０l(fā)票校驗(yàn)后確定外幣應(yīng)付款后，每個期末對應(yīng)付外幣款未清項進(jìn)行外幣評估產(chǎn)生的匯率才真正進(jìn)財務(wù)費(fèi)用，和物料已經(jīng)沒有關(guān)系，因此有的企業(yè)索性將收貨和后勤發(fā)票校驗(yàn)環(huán)境產(chǎn)生的匯率差異設(shè)置成只有價格差異，如圖5-[3]，則匯率差異使用材料采購差異科目。
3.重估庫存和價格差異
MR21/MR22價格變更產(chǎn)生的差異，啟動物料分類帳后，系統(tǒng)為了保持期間數(shù)據(jù)的一致，采用標(biāo)準(zhǔn)價的物料如果有交易一般不再允許修改單價。
4．生產(chǎn)成本結(jié)算差異
生產(chǎn)成本結(jié)算差異 = 生產(chǎn)成本投入-生產(chǎn)成本產(chǎn)出，這點(diǎn)和中國式的成本模塊不同，中國財務(wù)進(jìn)行成本核算的方式通常是，在期末計算出全月的材料費(fèi)、工人工資、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等總成本總額，再統(tǒng)計全月產(chǎn)成品和半成品產(chǎn)量，將總成本按一定成本分配辦法向產(chǎn)成品和半成品中分?jǐn)?，全部分?jǐn)偢蓛?，所以說不存在差異，但此法通常相當(dāng)粗放，而且“事后算帳”不適合管理控制，而SAP通過物料分類帳可做到相當(dāng)精確的差異層層上卷多層分?jǐn)偂?div style="height:15px;">
在SAP中，在工單結(jié)算前可以進(jìn)行差異結(jié)算，得出所謂的9種差異，如圖6，這些差異可傳送到CO-PA模塊進(jìn)行分析，關(guān)于差異的分析請參考本書的生產(chǎn)成本控制CO-PC篇。
通過讀差異的來源分析，就很容易在ERP中設(shè)置差異科目，通常有兩種做法，一是將差異全部設(shè)置為資產(chǎn)負(fù)債表科目，二是將差異全部設(shè)置成損益科目，理論上講，期末運(yùn)行物料分類帳后各種差異最后都能被干凈分?jǐn)偅捶謹(jǐn)偼戤叢町惪颇坑囝~在期末為0或接近0。
