成本核算方法簡(jiǎn)介
(1)．實(shí)際成本法：
實(shí)際成本法是按照存貨的實(shí)際補(bǔ)充和消耗來(lái)核算成本的方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則<<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１號(hào)-存貨>>第十四條”企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”, 其中加權(quán)平均法包括移動(dòng)平均法和月末加權(quán)平均法,也就是說(shuō),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)核算要求存貨必須采用實(shí)際成本法。
(2)．計(jì)劃成本法：
計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額，同時(shí)計(jì)劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末時(shí)，計(jì)算出材料成本差異率，將發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愑?jì)入到成本和費(fèi)用項(xiàng)目中，得到企業(yè)本月中實(shí)際的成本費(fèi)用。
(3)．標(biāo)準(zhǔn)成本法：
標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種將成本核算算和成本控制相結(jié)合以作為控制成本支出的依據(jù)和考核成本支出的方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法是一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。
*如果非要區(qū)分計(jì)劃成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法,簡(jiǎn)單理解為,計(jì)劃成本法針對(duì)存貨計(jì)價(jià)和存貨核算,而標(biāo)準(zhǔn)成本法則為更完整的成本管理體系。
(4)．定額成本法：
定額成本法是企業(yè)為了及時(shí)地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計(jì)算方法，定額成本法是產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法（根據(jù)國(guó)內(nèi)成本會(huì)計(jì)，還有種輔助方法為分類法）。
*定額成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的相同點(diǎn):有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要事先制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本作為產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，并以此作為成本控制的依據(jù)，在此基礎(chǔ)上，將實(shí)際消耗水平與定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，計(jì)算脫離目標(biāo)成本的差異，分析發(fā)生差異的原因，采取控制措施以降低成本。
如企業(yè)采用計(jì)劃/標(biāo)準(zhǔn)成本法或定額成本法進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)各種成本差異還原實(shí)際成本。
(5)．作業(yè)成本法：
作業(yè)成本法是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上,以作業(yè)為核算對(duì)象,首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè),再由作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過(guò)程的產(chǎn)品成本核算方法。作業(yè)成本法使用資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因四大核算要素。
二．存貨計(jì)價(jià)方式選擇
成本核算的重要一環(huán)節(jié)是合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式，通常存貨在企業(yè)中的流動(dòng)資產(chǎn)總額占有較大比重,特別在制造和商業(yè)流通企業(yè),存貨處于周期性的補(bǔ)充和消耗中,采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生不同的影響,目前,大型ERP系統(tǒng)中的存貨日常核算一般被設(shè)計(jì)為自動(dòng)過(guò)帳到財(cái)務(wù)/成本模塊,加之ERP自身設(shè)計(jì)的一些特點(diǎn),根據(jù)不同企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)和ERP特點(diǎn)合理選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式非常關(guān)鍵,如果對(duì)此認(rèn)識(shí)不深刻,在ERP實(shí)施后將帶來(lái)無(wú)窮煩惱。下面以原材料為例，敘述采用不同計(jì)價(jià)方式對(duì)成本核算的影響。
業(yè)務(wù)場(chǎng)景2:
使用移動(dòng)平均價(jià),假設(shè)期初庫(kù)存100噸,單價(jià)1000元/噸,本期采購(gòu)2次,發(fā)料1次。
數(shù)量
本次單價(jià)
本次金額
移動(dòng)單價(jià)
差異
庫(kù)存平均
備注
期初庫(kù)存
100噸
1000元/噸
100,000元
1000元/噸
N
100,000元
當(dāng)期發(fā)料在2次采購(gòu)收貨后
采購(gòu)1
100噸
2000元/噸
200,000元
1500元/噸
N
300,000元
采購(gòu)2
100噸
1200元/噸
120,000元
1400元/噸
N
420,000元
生產(chǎn)發(fā)料
-150噸
1400元/噸
210,000元
1400元/噸
N
210,000元
期末庫(kù)存
150噸
1400元/噸
210,000元
1400元/噸
N
210,000元
* 期末庫(kù)存150噸, 期末移動(dòng)價(jià)格1400元/噸,本期生產(chǎn)成本210,000元,期末庫(kù)存210,000元。
業(yè)務(wù)場(chǎng)景3:
使用先進(jìn)先出法和批次管理,假設(shè)期初庫(kù)存100噸,單價(jià)1000元/噸,本期采購(gòu)2次,發(fā)料1次。
數(shù)量
本次單價(jià)
本次金額
移動(dòng)單價(jià)
差異
庫(kù)存平均
備注
期初庫(kù)存
100噸
1000元/噸
100,000元
1000元/噸
N
100,000元
采購(gòu)1
100噸
2000元/噸
200,000元
1500元/噸
N
300,000元
采購(gòu)2
100噸
1200元/噸
120,000元
1400元/噸
N
420,000元
生產(chǎn)發(fā)料
-150噸
生產(chǎn)發(fā)料根據(jù)先進(jìn)先出策略,消耗期初的100噸*1000元/噸 + 采購(gòu)1的50噸 * 2000元噸 ,總計(jì) 200,000元
期末庫(kù)存
150噸
50噸 * 2000元/噸(采購(gòu)1剩余量,移動(dòng)價(jià)2000元/噸)
100噸 * 1200元/噸(采購(gòu)2的批次,移動(dòng)價(jià)1200元/噸)
220,000元
*期末庫(kù)存150噸, 期末移動(dòng)價(jià)不同批次不同價(jià)格,本期生產(chǎn)成本200,000元,期末庫(kù)存220,000元
SAP系統(tǒng)可使用批次+批分割評(píng)估實(shí)現(xiàn)先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。
業(yè)務(wù)場(chǎng)景4:
使用標(biāo)準(zhǔn)成本法,差異不分?jǐn)?計(jì)劃價(jià)為1000元/噸,假設(shè)期初庫(kù)存100噸,單價(jià)1000元/噸,本期采購(gòu)2次,發(fā)料1次。
數(shù)量
本次單價(jià)
本次金額
標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
差異
計(jì)劃庫(kù)存
備注
期初庫(kù)存
100噸
1000元/噸
100,000元
1000元/噸
0
100,000元
采購(gòu)1
100噸
2000元/噸
100,000元
1000元/噸
100,000元
100,000元
生產(chǎn)發(fā)料
-150噸
1000元/噸
150,000元
1000元/噸
0
150,000元
采購(gòu)2
100噸
1200元/噸
100,000元
1000元/噸
20,000元
100,000元
期末庫(kù)存
150噸
1000元/噸
150,000元
1000元/噸
120,000元
150,000元
*期末庫(kù)存150噸, 計(jì)劃價(jià)1000元/噸,本期生產(chǎn)成本150,000元,期末庫(kù)存150,000元,期末差異120,000元.
差異不分?jǐn)?差異可放在存貨或銷售成本項(xiàng)目下,除非企業(yè)管理水平很高和標(biāo)準(zhǔn)成本制定非常準(zhǔn)確,否則巨額差異不分?jǐn)偛环蠂?guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的實(shí)際成本法。
業(yè)務(wù)場(chǎng)景5:
使用期末加權(quán)平均法,計(jì)劃價(jià)為1000元/噸,假設(shè)期初庫(kù)存100噸,單價(jià)1000元/噸,本期采購(gòu)2次,發(fā)料1次。
數(shù)量
本次單價(jià)
本次金額
標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
差異
計(jì)劃庫(kù)存
差異分?jǐn)偤?br>
期初庫(kù)存
100噸
1000元/噸
100,000元
1000元/噸
0
100,000元
采購(gòu)1
100噸
2000元/噸
100,000元
1000元/噸
100,000元
100,000元
采購(gòu)2
100噸
1200元/噸
100,000元
1000元/噸
20,000元
100,000元
本期累計(jì)
300噸
1000元/噸
120,000元
300,000元
生產(chǎn)發(fā)料
-150噸
1000元/噸
150,000元
1000元/噸
60,000元
150,000元
210,000元
期末庫(kù)存
150噸
1000元/噸
150,000元
1000元/噸
60,000元
150,000元
210,000元
*SAP中存貨平時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià),記錄每筆交易差異,在期末使用物料帳分?jǐn)偛町?還原期末加權(quán)實(shí)際價(jià)
差異分?jǐn)偤?生產(chǎn)成本210,000元,期末存貨210,000元。
業(yè)務(wù)場(chǎng)景2和業(yè)務(wù)場(chǎng)景5得到的結(jié)果相似,兩種情況下的生產(chǎn)成本都是21000元,也就是說(shuō),如果使用移動(dòng)平均價(jià)能作到先將收貨全部作完當(dāng)期累計(jì)庫(kù)存全部平均再做發(fā)貨,和使用物料分類帳的業(yè)務(wù)場(chǎng)景5的效果似乎一致,可是很少企業(yè)能做到這點(diǎn),因?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)的收發(fā)在平時(shí)是并發(fā)的,只有在一些煉化企業(yè)目前已經(jīng)習(xí)慣使用”月平衡”的成本核算方式,在期末作完物料平衡表才統(tǒng)一發(fā)料和收貨;還有,上面的業(yè)務(wù)場(chǎng)景沒(méi)有考慮發(fā)票校驗(yàn)時(shí)的價(jià)格變更,
增加發(fā)票校驗(yàn)且價(jià)格變更環(huán)節(jié),參考業(yè)務(wù)場(chǎng)景6: |
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業(yè)務(wù)場(chǎng)景5:
使用期末加權(quán)平均法,計(jì)劃價(jià)為1000元/噸,假設(shè)期初庫(kù)存100噸,單價(jià)1000元/噸,本期采購(gòu)2次,發(fā)料1次。
數(shù)量
本次單價(jià)
本次金額
標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
差異
計(jì)劃庫(kù)存
差異分?jǐn)偤?br>
期初庫(kù)存
100噸
1000元/噸
100,000元
1000元/噸
0
100,000元
采購(gòu)1
100噸
2000元/噸
100,000元
1000元/噸
100,000元
100,000元
采購(gòu)2
100噸
1200元/噸
100,000元
1000元/噸
20,000元
100,000元
本期累計(jì)
300噸
1000元/噸
120,000元
300,000元
生產(chǎn)發(fā)料
-150噸
1000元/噸
150,000元
1000元/噸
60,000元
150,000元
210,000元
期末庫(kù)存
150噸
1000元/噸
150,000元
1000元/噸
60,000元
150,000元
210,000元
*SAP中存貨平時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià),記錄每筆交易差異,在期末使用物料帳分?jǐn)偛町?還原期末加權(quán)實(shí)際價(jià)
差異分?jǐn)偤?生產(chǎn)成本210,000元,期末存貨210,000元。
業(yè)務(wù)場(chǎng)景2和業(yè)務(wù)場(chǎng)景5得到的結(jié)果相似,兩種情況下的生產(chǎn)成本都是21000元,也就是說(shuō),如果使用移動(dòng)平均價(jià)能作到先將收貨全部作完當(dāng)期累計(jì)庫(kù)存全部平均再做發(fā)貨,和使用物料分類帳的業(yè)務(wù)場(chǎng)景5的效果似乎一致,可是很少企業(yè)能做到這點(diǎn),因?yàn)槎鄶?shù)企業(yè)的收發(fā)在平時(shí)是并發(fā)的,只有在一些煉化企業(yè)目前已經(jīng)習(xí)慣使用”月平衡”的成本核算方式,在期末作完物料平衡表才統(tǒng)一發(fā)料和收貨;還有,上面的業(yè)務(wù)場(chǎng)景沒(méi)有考慮發(fā)票校驗(yàn)時(shí)的價(jià)格變更,
增加發(fā)票校驗(yàn)且價(jià)格變更環(huán)節(jié),參考業(yè)務(wù)場(chǎng)景6:
業(yè)務(wù)場(chǎng)景6:
假設(shè)某集團(tuán)采用統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷模式,銷售公司采用大買斷方式從集團(tuán)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)產(chǎn)品,采購(gòu)時(shí)使用預(yù)估價(jià),銷售公司期末再根據(jù)產(chǎn)品售價(jià)和市場(chǎng)價(jià)格和生產(chǎn)企業(yè)結(jié)算,假設(shè)為2100元/噸,銷售企業(yè)使用移動(dòng)平均實(shí)際價(jià)格。
數(shù)量
本次單價(jià)
本次金額
收貨移動(dòng)單價(jià)
備注
期初庫(kù)存
100噸
1000元/噸
100,000元
1000元/噸
采購(gòu)1
100噸
2000元/噸
200,000元
1500元/噸
采購(gòu)2
100噸
1200元/噸
120,000元
1400元/噸
銷售發(fā)貨
-150噸
1400元/噸
210,000元
1400元/噸
銷售成本虛減
期末庫(kù)存
150噸
1400元/噸
210,000元
1400元/噸
發(fā)票校驗(yàn)前,期末存貨210,000元
發(fā)票校驗(yàn)
發(fā)票結(jié)算價(jià)2100元/噸,200噸形成價(jià)差100,000元
期末庫(kù)存
150噸
期末存貨310,000元
發(fā)票校驗(yàn)后, 期末存貨310,000元
在該場(chǎng)景中,應(yīng)在銷售成本和期末庫(kù)存分?jǐn)偟膬r(jià)差100,000元因SAP的移動(dòng)平均價(jià)無(wú)法追溯歷史交易將全部在期末存貨，并不合理，根據(jù)SAP的邏輯，移動(dòng)平均價(jià)在價(jià)格變更和數(shù)量不足時(shí)，還將出現(xiàn)成本差異，比如業(yè)務(wù)場(chǎng)景6中,如果當(dāng)期全部銷售后發(fā)票才到,因無(wú)庫(kù)存，則發(fā)票價(jià)差100,000將全部進(jìn)差異,這點(diǎn)有的會(huì)計(jì)人員可能很難接受,實(shí)際的移動(dòng)價(jià)怎么也出現(xiàn)了差異-- 而分?jǐn)偛町愓俏锪戏诸悗さ膹?qiáng)項(xiàng)，當(dāng)然物料分類帳也有一定缺陷
在確定存貨計(jì)價(jià)方式之前,簡(jiǎn)單介紹一下常用的幾種計(jì)價(jià)方式。
(1).個(gè)別認(rèn)定法
適用單位價(jià)值較高單獨(dú)存放的貴重物品,缺點(diǎn)是實(shí)務(wù)操作困難,容易成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。
(2).先進(jìn)先出法
適用于對(duì)保質(zhì)期或形態(tài)變化受時(shí)間影響較大的存貨,在物價(jià)持續(xù)上漲/下降情況下將導(dǎo)致利潤(rùn)虛增/虛減。
(3).移動(dòng)平均價(jià)
價(jià)格在每次存貨補(bǔ)充時(shí)實(shí)時(shí)更新,適用于實(shí)施ERP且價(jià)格波動(dòng)不大的企業(yè)。
(4).加權(quán)平均法
在月末一次性確定本期的實(shí)際成本，SAP提供平時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本+期末物料帳分?jǐn)偛町惖姆绞?既滿足了存貨的日常管理,又滿足了期末的實(shí)際成本核算。
那么ERP中將如何選擇存貨計(jì)價(jià)方式呢？首先存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是因物價(jià)變動(dòng)起,若存貨補(bǔ)充價(jià)格固定或浮動(dòng)極小,選擇計(jì)價(jià)方式意義不大。由于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng),無(wú)論采用何種計(jì)價(jià)方式,從長(zhǎng)期來(lái)看,所有存貨在連續(xù)會(huì)計(jì)期間都會(huì)以各種形態(tài)消耗,最終成本利潤(rùn)是一致的，但從單個(gè)期間/會(huì)計(jì)年度來(lái)看，不同計(jì)價(jià)方式產(chǎn)生的當(dāng)期/年度生產(chǎn)成本、銷售成本利潤(rùn)和相關(guān)財(cái)務(wù)分析報(bào)表都不同,于是，從傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，選擇計(jì)價(jià)方法無(wú)非是從財(cái)務(wù)報(bào)表分析角度、納稅角度(時(shí)間差異)、企業(yè)管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估角度來(lái)考慮, 而實(shí)施ERP后,計(jì)價(jià)方法的選擇還要考慮更重要的一環(huán),就是要有利于ERP的操作和企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程的ERP功能實(shí)現(xiàn), 去迎合ERP系統(tǒng)？是的，雖有削足適屐之嫌,但如違反這個(gè)原則，可能未來(lái)ERP的深化應(yīng)用將使ERP應(yīng)用人員將痛苦不堪，調(diào)節(jié)利潤(rùn)和管理業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)這玩意其實(shí)ERP中使用什么計(jì)價(jià)方式都能輕易做到，而且看起來(lái)還非常合理，讓審計(jì)和稅務(wù)們心服口服加佩服! ERP功能強(qiáng)大用做利潤(rùn)調(diào)節(jié)工具就不地道了，某天我問(wèn)某家企業(yè)月結(jié)完沒(méi)有？答：完畢，但領(lǐng)導(dǎo)要看看利潤(rùn)指標(biāo)是否達(dá)到以做調(diào)節(jié)，哎，調(diào)就調(diào)了，還要在俺面前曬一下！
ERP江湖上有兩個(gè)傳說(shuō),第一個(gè)傳說(shuō)是SAP比較推薦國(guó)內(nèi)制造企業(yè)使用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)方式+物料分類帳,既體現(xiàn)出標(biāo)準(zhǔn)成本法(注SAP中的標(biāo)準(zhǔn)成本法和國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界的標(biāo)準(zhǔn)成本法有區(qū)別,這并不重要,理論和實(shí)務(wù)的脫離是國(guó)內(nèi)是非常正常的)的種種好處,又通過(guò)物料分類帳實(shí)現(xiàn)了期末一次加權(quán)平均,拋開(kāi)稅務(wù)籌劃的”合理”避稅(真的能避多少多久--要能避還要會(huì)算,不要搞的最后連ERP計(jì)算出成本連自己都不相信)和管理績(jī)效達(dá)標(biāo)(如果你先將價(jià)格低的存貨先耗費(fèi)以達(dá)到利潤(rùn)指標(biāo),你的接手人怎么辦--)等目的，很多人和我老人家都認(rèn)為,單從道理上講,制造企業(yè)使用月末加權(quán)平均價(jià)確實(shí)更加合理。第二個(gè)傳說(shuō)是物料分類帳就是針對(duì)中國(guó)編寫的,顧問(wèn)跟我說(shuō)此話時(shí)滿臉不屑,言下之意無(wú)非是國(guó)內(nèi)企業(yè)管理水平不高和對(duì)ERP認(rèn)識(shí)不足,你說(shuō)采購(gòu)吧,采購(gòu)訂單的價(jià)格都定了,發(fā)票還非要改價(jià),而國(guó)外通常采購(gòu)單的價(jià)格就是法定價(jià)格, 采購(gòu)單不但連價(jià)格都法定而且連各種運(yùn)輸保險(xiǎn)條款都玩真的,這樣不就沒(méi)差異了,故外企通常并不實(shí)施物料分類帳, 人家的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格制定的準(zhǔn)確，我們不行，原材料價(jià)格難確定，更談不上產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，這是我們的國(guó)情。
