這些項目可以差額征收并且無需差額開具增值稅專用票（有案例）

2019.01.30

自營改增以來，增值稅領(lǐng)域便多了一個名詞，那就是差額征稅，最早是運輸行業(yè)（現(xiàn)在已經(jīng)終止），現(xiàn)在還有20多個行業(yè)存在差額征收，然而這現(xiàn)存的差額征稅項目卻各有不同，本文著重介紹那些雖然可以享受差額征稅，但是可以全額開具增值稅專用發(fā)票的項目，這些說比較抽象，舉個簡單例子吧

甲企業(yè)為一般納稅人，本月無進項稅額，本月全額開具的增值稅專用發(fā)票（未開具普票，也沒有未開票收入）上有銷項稅額10000元，不是下圖這種類型的差額征稅發(fā)票

甲企業(yè)無上期留抵稅額，一般情況下，甲企業(yè)本月應納稅額就是10000，但是甲企業(yè)可以差額征稅，因此甲企業(yè)本月的應納稅額低于10000元甚至無需繳納增值稅。

那么，啥樣的企業(yè)可以享受上述例子中甲企業(yè)的待遇呢？請往下看：

本人總結(jié)了一下，共有如下項目可以差額計稅并可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

1、建筑服務(wù)

2、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)

3、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

4、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

5、融資租賃服務(wù)

6、物業(yè)公司轉(zhuǎn)售自來水

關(guān)于上面提到的這些，本人針對每個項目都舉例說明。

案例一（建筑服務(wù)）

A企業(yè)為小規(guī)模建筑企業(yè)，（注意，一般納稅人建筑企業(yè)因為有進項稅額，因此分包時一般不能差額計稅，但是在異地預繳稅額時可以差額扣除預繳），本月A企業(yè)確認增值稅應稅收入20萬元，自行開具不含稅金額20萬的增值稅專票，同時取得分包企業(yè)的普通發(fā)票154500元（含稅價），則A企業(yè)本月的應納稅額為200000*0.03-154500/1.03*0.03=1500元。也就是說，A企業(yè)開具的專票上雖然稅額為6000元，實際上僅需繳納1500元，但發(fā)包方可以抵扣6000元。

需要說明一點的是，A企業(yè)如果本月開具的是含稅價206000元的普票，則按照最新政策，A企業(yè)本月差額后的收入為5萬元，不足十萬，可以享受小微企業(yè)免征增值稅待遇，無需繳納增值稅。報表填寫詳見本人差額計稅企業(yè)有福了

篇幅所限，不再說明，評論區(qū)討論

案例二（房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)）

B企業(yè)為房地產(chǎn)公司，一般納稅人，開發(fā)項目適用一般計稅方法，本月銷售收入為不含稅價1000萬元，認證通過可以抵扣的進項稅額為50萬元，銷售的房產(chǎn)對應的土地價款為100萬元，無預繳稅款，則B企業(yè)本月的應納稅額為(1000*1.1-100)/1.1*0.1-50=40.91萬元。如果購買方需要專用發(fā)票，則B企業(yè)可以開具不含稅價1000萬元、稅額100萬元的增值稅專用發(fā)票。

注：房地產(chǎn)項目，如果適用簡易計稅，則不得差額征收

案例三（轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)）

C企業(yè)為一般納稅人，本月轉(zhuǎn)讓一幢房屋，取得含稅收入1050萬元，該房屋為2016年4月30日前購入，購進價為630萬元，對于該項業(yè)務(wù)，C企業(yè)按照簡易計稅方法核算，假設(shè)C企業(yè)本月無其他業(yè)務(wù)，則C企業(yè)本月應納增值稅為(1050-630)/1.05*0.05=20萬元?？梢匀~開具含稅價1050萬元的增值稅專用發(fā)票。

如果C企業(yè)針對該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)采取一般計稅方式，則不得享受差額計稅。

案例四（土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓）

D企業(yè)為一般納稅人，本月轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)，取得含稅收入1050萬元，該土地使用權(quán)為2016年4月30日前購入，購進價為840萬元，對于該項業(yè)務(wù)，D企業(yè)按照簡易計稅方法核算，假設(shè)D企業(yè)本月無其他業(yè)務(wù)，則D企業(yè)本月應納增值稅為(1050-840)/1.05*0.05=10萬元?？梢匀~開具含稅價1050萬元的增值稅專用發(fā)票。

如果該土地使用權(quán)為2016年5月1日后購入，則不得差額計稅。

案例五（融資租賃服務(wù)）

E企業(yè)為經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，本月取得有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)收入1210萬元（含稅價），本月支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅為50萬元，取得可以抵扣的進項稅額為80萬元，無上期留抵稅額，則本月E企業(yè)應納增值稅為(1210-50)/1.16*0.16-80=80萬元?？梢匀~開具含稅價1210萬元的增值稅專用發(fā)票。