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曾經(jīng)，有一位CPA朋友跟我講，審計中發(fā)現(xiàn)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有差錯的，最尷尬！

因為依照準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)會計差錯不管金額大小，一律都采用未來適用法更正調(diào)整。

審計發(fā)現(xiàn)了上年度的會計差錯，依照準(zhǔn)則規(guī)定，還不能更正調(diào)整上年度的會計報表；如果更正調(diào)整了，CPA自己就首先違反了會計準(zhǔn)則。如果不更正調(diào)整，CPA的職責(zé)是干嘛的？

我問：那您們最后怎么辦呢？

他回：我們還專門咨詢過CPA協(xié)會，協(xié)會也沒有明確的意見。結(jié)果是行業(yè)內(nèi)，就各行其是。有直接調(diào)整了上年度財報，類似于企業(yè)會計準(zhǔn)則的追溯調(diào)整后財報重塑；也有按小企業(yè)會計準(zhǔn)則，不調(diào)整上年度財報，只是在審計報告中單獨用一段來說明。

我問：那企業(yè)怎么辦呢？您們給他們有什么建議呢？

他回：小企業(yè)的會計人員很多對會計差錯更正，并不是太明白，也分不清追溯調(diào)整法和未來適用法。因為這太尷尬了，業(yè)界同行給出的建議也是五花八門，我一般不給建議。

對于小企業(yè)會計差錯的納稅調(diào)整，也是一件非常麻煩的問題。

比如一項費用，本身是1萬元，結(jié)果會計人員做賬是疏忽大意多輸入了一個0，變成了10萬元。假設(shè)該費用不是限額扣除的，如果沒有其他問題是可以全額稅前扣除的。

假如會計人員在辦理匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)了該問題。依照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期調(diào)整了，直接沖減了當(dāng)月的費用，造成了當(dāng)月的會計利潤增加。

匯算清繳時，既然已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了會計差錯，直接就納稅調(diào)增了9萬元，補繳了企業(yè)所得稅。
接下來，當(dāng)年度的季度預(yù)繳申報，依照稅法規(guī)定，主要是依照會計報表的數(shù)據(jù)（不調(diào)整稅會差異），就會造成多預(yù)繳。

等到下年度再次匯算清繳時，既然前一個年度匯算已經(jīng)納稅調(diào)增補繳企業(yè)所得稅了，此時就必須調(diào)減9萬元，否則企業(yè)就要多交冤枉稅。

可是，稅務(wù)局甚至稅務(wù)系統(tǒng)，對于企業(yè)納稅調(diào)增好像很歡迎認(rèn)為是應(yīng)當(dāng)?shù)?，所以調(diào)增補稅他們都看不見，也沒有意見。但是，當(dāng)企業(yè)納稅調(diào)減，要退稅時，他們都能第一時間發(fā)現(xiàn)，要么預(yù)警，要么就要企業(yè)寫說明。

誠實的會計人員，這時一定會在心中感嘆：不做假賬，就真的這么難嗎？為什么我嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則做，會這么麻煩呢？

因此，我雖然非常清楚會計準(zhǔn)則規(guī)定，以及納稅調(diào)整，在實務(wù)中遇到有人咨詢這事，我心情好的時候會告訴TA：簡單粗暴的反結(jié)賬到上年度，直接去上年度更正。但，我知道這是不符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的。心情不好或者遇到咨詢?nèi)藛T不禮貌的時候，就嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則規(guī)定回復(fù)。??