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許多企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作。企業(yè)在匯算清繳之后如果不能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行賬處理，很可能會給下年度或以后年度帶來不利影響因素或不良后果，極易造成所得稅重復(fù)計證，使企業(yè)增加不必要的負擔(dān)，還會使企業(yè)財務(wù)狀況和反映的會計信息失真。

每年5月31前，企業(yè)要完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。所得稅費用是按會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定計算的，而應(yīng)交所得稅應(yīng)按稅法規(guī)定計算，二者存在差異。根據(jù)匯算清繳結(jié)果，會導(dǎo)致以下三種情形：

1、企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額與計提企業(yè)所得稅金額相等，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細科目為0；

2、企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額小于計提企業(yè)所得稅金額，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細科目大于0；

3、企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額大于計提企業(yè)所得稅金額，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細科目小于0；

顯然后兩種情況都需要進行賬務(wù)調(diào)整。

目前，不同企業(yè)適用會計準(zhǔn)則或制度不同，主要是三類：

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則；

2、小企業(yè)會計準(zhǔn)則；

3、企業(yè)會計制度；

匯算清繳中，基礎(chǔ)信息表是必填表，其中必填“107適用會計準(zhǔn)則或會計制度”。原因在于不同準(zhǔn)則或制度直接影響到財務(wù)處理辦法。

所得稅會計有兩種處理辦法：

（一）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法：是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。

在應(yīng)付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

這種情況下直接計算出應(yīng)交的所得稅：借：所得稅費用（交多少稅，所得稅費用就是多少 ）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法。幾乎95%的企業(yè)用應(yīng)付稅款法。

（二）資產(chǎn)負債表債務(wù)法（上市公司，國企、央企，還有將要上市的企業(yè)采用）

這種方法充分體現(xiàn)了稅會差異。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法是基于資產(chǎn)負債表中所列示的資產(chǎn)、負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的基礎(chǔ)上，分析稅會差異，并就有關(guān)差異確定所得稅影響的會計處理方法。

1、賬面價值

是指企業(yè)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。賬面價值分為資產(chǎn)賬面價值和負債賬面價值。

資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)賬面原值-累計折舊-累計攤銷-減值準(zhǔn)備。

一般情形下，資產(chǎn)賬面價值是未來計算會計利潤時應(yīng)予扣除的金額，表現(xiàn)為企業(yè)按照會計規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表左邊列示的金額。

負債賬面價值=負債賬面原值-負債減除金額。

表現(xiàn)為企業(yè)按照會計規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表右邊列示的金額。

2、計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)負債表債務(wù)法所涉及的計稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)。

（1）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計繳企業(yè)所得稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值。

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的取得成本-以前期間按稅法規(guī)定已稅前扣除的金額=按稅法規(guī)定在未來使用或處置資產(chǎn)時作為成本費用于稅前列支的金額。

通常情況下，資產(chǎn)進入企業(yè)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相等的，但在后續(xù)各會計核算期間因會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定不同，才造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

（2）負債計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。用公式表示為：

負債的計稅基礎(chǔ)=負債賬面價值-該負債在未來期間稅前可予以抵扣的金額。

3、暫時性差異與永久性差異

在某會計年度無對以前年度虧損彌補的前提下：

應(yīng)稅所得=會計利潤+調(diào)增應(yīng)稅所得-調(diào)減應(yīng)稅所得

會計利潤-應(yīng)稅所得=調(diào)減應(yīng)稅所得-調(diào)增應(yīng)稅所得。

上式中當(dāng)年調(diào)增、調(diào)減應(yīng)稅所得即為會計利潤與應(yīng)稅所得的差異。

不允許在未來會計期間會計利潤的基礎(chǔ)上作反方向調(diào)整的差異為永久性差異。

允許在未來會計期間會計利潤的基礎(chǔ)上作反方向調(diào)整的差異為暫時性差異。

暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫進性差異。

在當(dāng)年會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得，在未來（轉(zhuǎn)回）變現(xiàn)實現(xiàn)年度在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得。故其屬性為應(yīng)納稅暫時性差異。

比如：一次性折舊：2018年買了一臺設(shè)備100萬，會計上分5年計提折舊，稅法上一次性計提折舊。

在當(dāng)年會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得，待未來會計確認主營業(yè)務(wù)收入時的年度在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得。故其屬性為可抵扣暫時性差異。

舉例：2018年預(yù)收貨款100萬，會計上計入預(yù)收賬款，而稅務(wù)上按收入100萬交納了企業(yè)所得稅，到了2019年會計上確認收入了，而稅務(wù)上在2018年已經(jīng)交過稅了，2019年則調(diào)減應(yīng)納稅所得額即為可抵扣。

我們總結(jié)暫時性差異分類規(guī)律如下：

凡在當(dāng)年會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得，而在未來會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得的差異，為可抵扣暫性差異；

凡在當(dāng)年會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得，而在未來會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得的差異為應(yīng)納稅暫時性差異。

資產(chǎn)賬面價值-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)>0， 應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債。

資產(chǎn)賬面價值-資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)<0 ，可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

負債賬面價值- 負債計稅基礎(chǔ)>0, 可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

負債賬面價值-負債計稅基礎(chǔ)<0, 應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則--會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》中對“5801所得稅費用”有明確說明，且也沒有“遞延稅款”或“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”等科目。

因此小企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅處理采用的是應(yīng)付稅款法。

企業(yè)所得稅匯算清繳后的賬務(wù)調(diào)整應(yīng)該是：

1、賬面上計提金額大于實際繳納金額

也就是說企業(yè)所得稅匯算清繳后，“應(yīng)交企業(yè)所得稅”金額大于0。之所以出現(xiàn)這種情況 ，可能是企業(yè)沒有考慮到稅收優(yōu)惠政策等，比如固定資產(chǎn)一次性扣除等。

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

     貸：所得稅費用

2、賬面上計提金額小于實際繳納金額

即上年結(jié)賬的時候可以計提的企業(yè)所得稅少了。出現(xiàn)這種情況的原因，可能計提時僅僅根據(jù)企業(yè)會計利潤計提的，沒有考慮到視同銷售等稅會差異的納稅調(diào)整。

借：所得稅費用

     貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在經(jīng)過上述調(diào)整后，“所得稅費用”直接結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，不需要調(diào)整以前年度損益。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》這種處理是為了簡化核算，采用了收付實現(xiàn)制原則而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（一）對永久性差異的賬務(wù)調(diào)整

（1）當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額大于調(diào)減額時，按兩者之差做如下處理：

第一步：補提“應(yīng)交企業(yè)所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整

     貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

追溯調(diào)整：

借：利潤分配--未分配利潤

     貸：以前年度損益調(diào)整

（2）當(dāng)應(yīng)納稅所得調(diào)增額小于調(diào)減額時，按兩者之差做如相處理。

第一步：沖減多計提的”應(yīng)交企業(yè)所得稅“

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

     貸：以前年度損益調(diào)整

第二步：追溯調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

     貸：利潤分配--未分配利潤

2.暫時性差異的賬務(wù)調(diào)整

（1）應(yīng)納稅暫時性差異的賬 務(wù)調(diào)整（補確認”遞延所得稅負債“和沖減”應(yīng)交企業(yè)所得稅“）

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅

     貸：遞延所得稅負債

（2）可抵扣暫時性差異的賬務(wù)調(diào)整（補確認”遞延所得稅資產(chǎn)“和補計提”應(yīng)交企業(yè)所得稅“）

不是所有的”可抵扣暫時性差異“都要確認”遞延所得稅資產(chǎn)“、需要根據(jù)謹(jǐn)慎性原則進行職業(yè)判斷，對有可能在以后年度得不到抵扣的暫時性差異不得確認”遞延所得稅資產(chǎn)“。比如企業(yè)每年的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費都是超標(biāo)的，理論上以后年度可以稅前扣除的，但是實際上因為年年超標(biāo)而根本就不會有這要的機會，所以這樣就不得確認”遞延所得稅資產(chǎn)“。

因此，對于可抵扣暫時性差異的賬務(wù)調(diào)整需要分兩種情況。

舉例：2018年的廣告費稅前可扣除的為100萬，實際發(fā)生的為150萬，所以當(dāng)年調(diào)增50萬應(yīng)納稅所得額，如果以后每年都按這個比例發(fā)生。那邊每年調(diào)增的這個50萬，以后就沒有機會抵扣了。

第一種情況：以后年度可得到抵扣的差異部分：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

     貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

第二種情況：以后年度有可能得不到抵扣的差異部分

第一步：補提”應(yīng)交企業(yè)所得稅“

借：以前年度損益調(diào)整

    貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅

追溯調(diào)整

借：利潤分配--未分配利潤

    貸：以前年度損益調(diào)整。

（二）虧損企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整

適用 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，雖然因為虧損而不交稅，但是同樣可能存在賬務(wù)調(diào)整。

1、對于永久性差異

企業(yè)不用進行賬務(wù)處理，將來盈利補虧時，按照本年度所得稅匯算清繳確認的虧損額進行彌補即可。

2、對于暫時性差異

（1）對應(yīng)納稅暫時性差異的賬務(wù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用

     貸：遞延所得稅負債

（2）對可抵扣暫時性差異的賬務(wù)處理（以企業(yè)未來有足夠的所得額來抵扣為限）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用。