財(cái)政部和稅務(wù)總局2018年4月4日發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅[2018]33號(hào)），規(guī)定自2018年5月1日起：
“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。”。
文件發(fā)布后，很多納稅人對(duì)此出現(xiàn)了錯(cuò)誤的理解，也有很多“專家”，甚至是稅務(wù)人員，對(duì)此進(jìn)行了錯(cuò)誤的解讀，譬如：
1、某地稅務(wù)機(jī)關(guān)給納稅人發(fā)送通知，告知以下內(nèi)容：
2、某些納稅人認(rèn)為，5月1日后，將不再存在11%和17%這兩個(gè)稅率了，不能再開具17%和11%稅率的發(fā)票了。
3、某些專家給納稅人作如下籌劃：
納稅人在4月30日前一定要把進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都開進(jìn)來，可以抵扣17%或者11%，否則5月1日后少抵扣增值稅；發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)拖著不開發(fā)票，5月1日后再開具，就可以選擇開具16%或者10%稅率的發(fā)票，實(shí)現(xiàn)多抵少繳。
很顯然，以上的觀點(diǎn)都不對(duì)，但是錯(cuò)在哪里？我們一一分析：
1、4月30日前必須把進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證完，否則5月1日后無法開出紅字發(fā)票么？
1.1、無論納稅人取得的什么稅率（或征收率）的發(fā)票，只要該發(fā)票開具時(shí)所選擇的稅率（或征收率）是符合規(guī)定的，而且又在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的有效認(rèn)證期內(nèi)認(rèn)證，就不存在因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而無法認(rèn)證的情況。
《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局[2017]11公告）第十條規(guī)定：
“自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)”。
根據(jù)此規(guī)定，納稅人取得的4月30日前取得的增值稅專用發(fā)票，只要在360日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，就沒有問題，與稅率調(diào)整無關(guān)。
1.2、如果納稅人取得的4月30日前開具的發(fā)票在5月1日后進(jìn)行認(rèn)證，出現(xiàn)認(rèn)證通不過（包括發(fā)生銷售退回等其他情況），依然可以按原有稅率進(jìn)行沖紅，并按原稅率重新?lián)Q開發(fā)票。
無論稅率如何調(diào)整，對(duì)于舊有業(yè)務(wù)的涉稅調(diào)整，均應(yīng)參照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的稅收規(guī)定，而不應(yīng)用新的稅率作調(diào)整，否則，納稅人的涉稅數(shù)據(jù)會(huì)出現(xiàn)異常。這種處理方式一直有先例。
例一：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2016】第23號(hào)）規(guī)定：
“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）”。
為了解決發(fā)票問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱53號(hào)公告）做了進(jìn)一步規(guī)定：
“（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603 “已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票“”。
這兩個(gè)公告，就為了解決發(fā)生在營業(yè)稅時(shí)期的應(yīng)稅行為開具發(fā)票的問題，在營改增后，雖然營業(yè)稅已經(jīng)取消，但納稅人并不繳納增值稅，遵從舊有規(guī)定。
例二：2017年4月份，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局 關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)），文件規(guī)定：自2017年7月1日起，13%的稅率將為11%。此次稅率調(diào)整，依然面臨和2018年5月1日這一次稅率調(diào)整同樣的問題：調(diào)整前后的新舊稅率的銜接問題。
我們參考一下地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的解讀：
江蘇國稅12366熱點(diǎn)問題（簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策）
“4、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)單位6月份銷售一批農(nóng)產(chǎn)品，該單位違規(guī)操作當(dāng)時(shí)沒有開具發(fā)票，在申報(bào)時(shí)按照13%稅率填入“未開具發(fā)票”欄。7月1日以后，購貨方舉報(bào)未開具發(fā)票，該單位接受處罰后需補(bǔ)開具發(fā)票，問開票稅率應(yīng)是多少？如何申報(bào)？
答：開具13%稅率的發(fā)票。申報(bào)時(shí)，可將“未開具發(fā)票”沖減后，按照13%稅率申報(bào)。
5、2017年6月份某單位銷售農(nóng)產(chǎn)品，隔月發(fā)生銷貨退回或開具錯(cuò)誤，在7月份需要紅沖發(fā)票，開票稅率是按13%還是11%？對(duì)于發(fā)票開具有誤，7月1日后針對(duì)該筆業(yè)務(wù)重新開具發(fā)票，稅率是按13%還是11%？
答：發(fā)生銷貨退回或開具錯(cuò)誤依然按照13%稅率開具紅字。對(duì)于發(fā)票開具有誤，7月1日后針對(duì)該筆業(yè)務(wù)重新開具發(fā)票，稅率仍為13%”。
上次是這么處理的，此次，必然也是如此處理，不存在無法沖紅的問題。
2、5月1日后，在稅控系統(tǒng)里，17%和11%這兩個(gè)稅率，不僅僅存在，而且會(huì)長期存在，甚至?xí)廊淮嬖?3%的稅率，稅控系統(tǒng)將依然可以開出17%、11%，甚至13%稅率的發(fā)票。因此，納稅人在開具發(fā)票時(shí)，更需要慎重仔細(xì)，避免選錯(cuò)稅率。
有人會(huì)問：既然17%和11%的稅率都取消了，怎么系統(tǒng)里還保留此稅率？很簡(jiǎn)單，目的有二！
2.1、為了解決發(fā)票沖紅事宜。
正如前文所說，稅率調(diào)整前的應(yīng)稅行為開具的發(fā)票，一旦出現(xiàn)因各種原因造成發(fā)票無法通過認(rèn)證需要或者發(fā)生退貨行為，均需要按照原稅率進(jìn)行沖紅、或者沖紅重開，因此必須保留原稅率很長一段時(shí)間。
2.2、發(fā)生在原稅率時(shí)期的應(yīng)稅行為，需要按照稅法規(guī)定的適用稅率開具發(fā)票，而不是選擇納稅人合適的稅率開具發(fā)票申報(bào)納稅。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條對(duì)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了明確：
“（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
......”。
納稅人發(fā)生在稅率調(diào)整前的應(yīng)稅行為，因?yàn)榉N種原因（譬如大師的籌劃建議？因?yàn)闆]有收到貨款而不出具發(fā)票？恰好發(fā)票用完了無法開具？）沒有及時(shí)開具發(fā)票，但依然應(yīng)按照應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)間的適用稅率計(jì)算繳納增值稅，而不能簡(jiǎn)單的匹配新的稅率，因此必須保留舊稅率一段時(shí)間。
3、基于以上2個(gè)分析，認(rèn)定：專家的所謂籌劃，純屬胡扯，此類專家不是為企業(yè)造福，而是在為企業(yè)掘墓。
3.1、發(fā)生在4月30日前的采購行為，無論什么時(shí)間取得發(fā)票，對(duì)方都必須開具17%或者11%或者其他適用稅率（或者征收率）的發(fā)票，不存在5.1以后，對(duì)方開具低稅率發(fā)票的情況；
如果出現(xiàn)類似情況，納稅人可以拒絕接受，要求對(duì)方換開正確稅率的發(fā)票。
3.2、發(fā)生在4月30日前的應(yīng)稅銷售行為，無論什么時(shí)間開具發(fā)票，都必須依據(jù)17%、11%或者其他適用稅率（或者征收率）計(jì)算繳納增值稅并據(jù)此開具發(fā)票，不存在5.1以后，可以按照低稅率開具發(fā)票繳納稅金的概念。
為了滿足自己省稅（難道不是偷稅？）的意圖，就可以單方面要求上游客戶及時(shí)甚至是提前出具發(fā)票、單方面拖延給下游客戶出具發(fā)票？
此類專家都是生活在真空無菌環(huán)境中的嬰兒，只能活在自我的世界里。但納稅人不是這樣的，所以，對(duì)此籌劃，微微一笑就可以啦，不要傾情，或者，順手給他一磚，也行。
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