論建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制
何建
【摘要】當(dāng)前理論上對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還沒(méi)有非常準(zhǔn)確的定義。但是目前普遍認(rèn)同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程之中，由于受到各種難以預(yù)料或控制的因素影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況的不確定性，從而使企業(yè)的實(shí)際收益與目標(biāo)收益發(fā)生背離而遭受損失的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)貨幣化的表現(xiàn)形式，施工企業(yè)基于其自身特點(diǎn)和行業(yè)性質(zhì)的特殊性，決定了其在施工生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的針對(duì)性及在一定程度上的特殊性，筆者結(jié)合施工企業(yè)的特點(diǎn)以及杭州濱和路項(xiàng)目實(shí)際施工情況，從資金風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、成本控制風(fēng)險(xiǎn)、工程竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等方面對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因、防范及對(duì)策進(jìn)行了分析和探討。
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)成因 風(fēng)險(xiǎn)控制
一、 施工企業(yè)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因
（一）資金風(fēng)險(xiǎn)
主要表現(xiàn)為工程款、各類(lèi)保證金等無(wú)法及時(shí)回收和現(xiàn)金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。由于建筑市場(chǎng)供求失衡，法制與信用體系不健全，導(dǎo)致企業(yè)巨額應(yīng)收款無(wú)法及時(shí)回收的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。以杭州濱和路項(xiàng)目為例，至2009年底項(xiàng)目工程結(jié)算差達(dá)4 064萬(wàn)元，其中1 400萬(wàn)為業(yè)主扣10%工程進(jìn)度款，其余部分為項(xiàng)目預(yù)先驗(yàn)收而業(yè)主未驗(yàn)管片款。由于行業(yè)特殊情況，施工企業(yè)往往需要墊付部分款項(xiàng)同時(shí)業(yè)主也會(huì)扣除部分工程進(jìn)度款或質(zhì)保金，根據(jù)杭州建筑企業(yè)管理站要求，項(xiàng)目還有200萬(wàn)民工工資保證金存入銀行。如此多的額外資金沉淀量，必然會(huì)使企業(yè)背負(fù)巨大的財(cái)務(wù)壓力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外由于施工企業(yè)資金流入的單一性，主要依靠業(yè)主撥付的工程款，以及工程施工過(guò)程中工期的不可控性，極易導(dǎo)致企業(yè)或項(xiàng)目的現(xiàn)金流斷裂。大多數(shù)施工企業(yè)尤其是項(xiàng)目部，現(xiàn)金比率不到30%，這就反映出公司實(shí)際的短期償債能力嚴(yán)重不足，現(xiàn)金流很不安全。
（二）合同風(fēng)險(xiǎn)
由于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建筑市場(chǎng)呈現(xiàn)出僧多人少的局面，為了生存，許多企業(yè)出現(xiàn)低價(jià)投標(biāo)、與業(yè)主簽訂不平等合同、材料一次性包死等現(xiàn)象。更有甚者有的業(yè)主還要求施工企業(yè)墊付大量資金，收取各類(lèi)保證金等情況。如此合同很有可能從一開(kāi)始就讓施工企業(yè)背負(fù)巨大的財(cái)務(wù)壓力，導(dǎo)致企業(yè)在施工過(guò)程中步履維艱，增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。而即使是正規(guī)的合同，它的風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在了，由于工程項(xiàng)目一般存在合同金額大、施工周期長(zhǎng)、施工過(guò)程復(fù)雜等特點(diǎn)，所以在施工過(guò)程中存在很多不確定因素，合同風(fēng)險(xiǎn)也是難以避免。以杭州濱和路項(xiàng)目合同為例，該合同價(jià)款采用：車(chē)站項(xiàng)目固定綜合單價(jià)合同，盾構(gòu)區(qū)間項(xiàng)目采用固定總價(jià)合同。此類(lèi)合同存在的風(fēng)險(xiǎn)有：除遇到國(guó)家政策性調(diào)整，合同單價(jià)和工料機(jī)價(jià)格不作調(diào)整；屬于甲控乙供料，不因采購(gòu)合同價(jià)格變動(dòng)調(diào)整合同單價(jià)；不因施工方案變動(dòng)調(diào)整合同單價(jià)；工程清單中的合同包干項(xiàng)目不因施工方案變動(dòng)及其實(shí)施中的任何原因調(diào)整；措施項(xiàng)中的雨、污水管遷改費(fèi)用由承包人根據(jù)招標(biāo)人提供的調(diào)查資料，結(jié)合自身施工方案合理報(bào)價(jià)，費(fèi)用包干，不因施工時(shí)遷改數(shù)增減及遷改路徑長(zhǎng)短調(diào)整；不因清單中工程量的增減幅調(diào)整綜合單價(jià)。
（三）成本控制風(fēng)險(xiǎn)
如果施工合同存在讓利或是漏洞，在加上激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)等不確定因素，施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益很難保證，甚至?xí)霈F(xiàn)虧損的局面。而且許多施工企業(yè)存在管理粗放，成本控制意識(shí)不強(qiáng)的弱點(diǎn)，以至企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。如果中途在發(fā)生質(zhì)量事故或是安全事故，其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失幾乎是施工項(xiàng)目無(wú)法承受的，更有甚者會(huì)給項(xiàng)目或企業(yè)帶來(lái)毀滅性的打擊。
（四）竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)
在施工合同履行過(guò)程中，由于發(fā)包方調(diào)整設(shè)計(jì)方案、增加工程量或工程項(xiàng)目、更換建筑材料等原因，使工程總量發(fā)生變化的情況常有發(fā)生，這些情況發(fā)生后多以施工聯(lián)系單的形式進(jìn)行操作，但施工聯(lián)系單的內(nèi)容往往比較簡(jiǎn)單，權(quán)利義務(wù)也不十分明確，無(wú)形中增加了糾紛發(fā)生概率。有的甚至是口頭上的協(xié)定，或者無(wú)完整的資料，到最后結(jié)算時(shí)雙方都無(wú)證無(wú)據(jù)。另外也有一些施工項(xiàng)目或企業(yè)由于自身一些原因未能及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收手續(xù)、編制工程竣工決算，對(duì)設(shè)計(jì)變更部分或因業(yè)主原因造成的停工損失等未及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證并要求追加合同價(jià)款，這些都有可能造成項(xiàng)目資金結(jié)算泄后，同時(shí)由于工程決算不及時(shí)，加長(zhǎng)了工程保修時(shí)間，增加了工程保修費(fèi)用，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、 施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
（一）加強(qiáng)資金管理，轉(zhuǎn)移資金風(fēng)險(xiǎn)
同樣的資金通過(guò)不同的使用方法可以給予不同的企業(yè)不同的效果。加強(qiáng)資金管理目的就是要及時(shí)回收資金,合理分配資金,加快資金周轉(zhuǎn),減小企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。要堅(jiān)持收支平衡的原則,在認(rèn)真編制現(xiàn)金收支預(yù)算的基礎(chǔ)上,以現(xiàn)金收支預(yù)算表作為企業(yè)資金收付的依據(jù)。另外，在簽訂分包、勞務(wù)、物資采購(gòu)等合同時(shí)要本著風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則,明確出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)由雙方共同承擔(dān)的條款,尤其是支付時(shí)間要視施工企業(yè)資金情況而定，并且支付比例原則上不高于主合同；各單位要嚴(yán)格控制“委托甲方代付”,防止業(yè)主將資金壓力轉(zhuǎn)嫁到本企業(yè),增加企業(yè)資金調(diào)控的難度,形成企業(yè)資金的體外循環(huán)和資金流失,或造成新的拖欠。杭州濱和路項(xiàng)目由于受各種因素影響，資金偏緊，極易發(fā)生現(xiàn)金流斷裂。但項(xiàng)目部每個(gè)月按照業(yè)主撥款制定資金計(jì)劃，并嚴(yán)格按照資金計(jì)劃撥款，另外，在簽訂合同時(shí)，明確了資金撥付條款須根據(jù)項(xiàng)目部資金情況撥付勞務(wù)費(fèi)和材料款，從而避免了項(xiàng)目部在資金不足的情況下拖延撥款所產(chǎn)生了的法律糾紛，這些措施降低了項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證了項(xiàng)目部工程施工的順利進(jìn)行。
（二）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，合理承接工程任務(wù)
承接工程任務(wù)是施工企業(yè)生存和發(fā)展的前提。施工企業(yè)應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立并完善項(xiàng)目承接前期的調(diào)查、論證與決策程序，摒棄饑不擇食的做法，對(duì)投標(biāo)工作要做到有準(zhǔn)備、有選擇、有論證，分析工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)背景、業(yè)主單位經(jīng)營(yíng)、信譽(yù)、實(shí)力等方面的情況，做到知已知彼。企業(yè)取得招標(biāo)文件后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入研究和分析，正確理解招標(biāo)文件，把握業(yè)主的意圖和要求，分析投標(biāo)人須知，詳細(xì)審查施工圖紙，復(fù)核工程量，分析合同文本，利用企業(yè)過(guò)去的、現(xiàn)有的施工資料及數(shù)據(jù)、經(jīng)驗(yàn)分析項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可行性、技術(shù)措施可行性，權(quán)衡成本與收益。另外，對(duì)于施工合同，應(yīng)密切關(guān)注施工合同中的“補(bǔ)充協(xié)議”，特別是對(duì)于工程款的撥付、稅金繳納、工程變更、違約、索賠、爭(zhēng)議、工程分包、不可抗力、保險(xiǎn)，大型主材料款的支付等等應(yīng)有明確規(guī)定；對(duì)于墊資和墊資利息，如有約定，施工企業(yè)可以請(qǐng)求按約定返還墊資及其利息，其利息按不高于銀行同期貸款利率計(jì)算，如無(wú)約定，則視為工程欠款，無(wú)權(quán)請(qǐng)求支付利息；對(duì)于業(yè)主按一定比例暫扣的工程質(zhì)量保證金是否計(jì)息，要在合同中約定，若無(wú)約定，則視為無(wú)息暫扣。如杭州濱和路項(xiàng)目合同規(guī)定，車(chē)站采用固定綜合單價(jià)、盾構(gòu)區(qū)間采用固定總價(jià)合同，屬于甲控乙供料，不因價(jià)格變動(dòng)調(diào)整合同單價(jià)。在之后的施工中，由于鋼材等主要材料的價(jià)格上漲，而車(chē)站結(jié)構(gòu)施工高峰期正處于鋼材價(jià)格上漲期，造成虧損，這樣的條款必然會(huì)加大施工單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在工程預(yù)付款方面，合同規(guī)定，發(fā)包人在合同簽訂后30日內(nèi)預(yù)付5%的預(yù)付工程款，其中車(chē)站255萬(wàn)元，盾構(gòu)667萬(wàn)元，這樣減少了施工企業(yè)在工程前期的墊資，有效的減小了合同風(fēng)險(xiǎn)。合同的簽訂時(shí)工程施工的第一步，第一步走好了，即開(kāi)了個(gè)好頭，能夠?yàn)橐院笫┕ご蛳聢?jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也能增強(qiáng)施工人員的信心。所以在簽訂合同時(shí)，一定要慎之又慎，注意每一個(gè)細(xì)節(jié)，充分分析其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考慮如何降低整個(gè)合同的財(cái)務(wù)分先，才能保證項(xiàng)目能夠從中贏利。
（三）規(guī)范成本控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行控制成本
工程施工成本主要來(lái)自于兩大方面工程施工中的直接成本和管理中產(chǎn)生的間接費(fèi)用。直接成本主要由人、機(jī)、料主成，根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目自身的情況，大概占項(xiàng)目總成本的95%。管理中產(chǎn)生的間接成本大概占5%左右。如何控制及有效降低兩大成本，直接關(guān)系到項(xiàng)目的盈利。
1.降低直接成本，主抓材料
材料成本占一個(gè)工程的比例大概在60%-70%之間，而人工成本和機(jī)械成本所占比例較低，由于施工需要其在單價(jià)及數(shù)量的變化并不大，降低空間較小，所以如何降低材料成本成為降低直接成本進(jìn)而降低整個(gè)項(xiàng)目成本的核心。降低材料成本首先要如何買(mǎi)材料，城通公司本部開(kāi)始施行的物資集中采購(gòu)，將鋼材、混凝土、管片螺栓、盾構(gòu)油脂等主要材料納入物資集中采購(gòu)。由于采購(gòu)金額更大，平臺(tái)更廣，信息更及時(shí)，這樣可以有效降低材料的采購(gòu)金額。其次，要對(duì)主要材料妥善保存，限額領(lǐng)用。尤其像聚氨酯這樣的搶險(xiǎn)應(yīng)急物資，價(jià)格昂貴、不易保管、容易變質(zhì)的材料，很容易就浪費(fèi)掉了。還有像鋼材等主材，應(yīng)整齊統(tǒng)一保管擺放，專(zhuān)人負(fù)責(zé)，杜絕有人變賣(mài)材料。在領(lǐng)用上應(yīng)做到根據(jù)工程量限額領(lǐng)用，領(lǐng)用人必須辦理領(lǐng)用手續(xù)，并對(duì)領(lǐng)用的材料負(fù)責(zé)，杜絕浪費(fèi)。最后對(duì)于項(xiàng)目中經(jīng)常用到的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)加速使用次數(shù)，縮短周轉(zhuǎn)材料的使用周期，從而減少開(kāi)支，節(jié)約成本。
2.間接費(fèi)用的控制
如今很多項(xiàng)目的間接管理費(fèi)用都是超過(guò)5%的，而利潤(rùn)率缺達(dá)不到5%。如果管理費(fèi)用能減少一個(gè)百分點(diǎn)，利潤(rùn)率將直接增加一個(gè)百分點(diǎn)。間接費(fèi)用中，職工薪酬占15%至20%左右，這是相對(duì)的固定的部分。而其余的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、接待費(fèi)等占了百分之50%至70%，這些費(fèi)用不但金額巨大，而且是可以控制和減少的。這就需要企業(yè)制定相應(yīng)的管理制度，規(guī)定相應(yīng)的報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，完善相應(yīng)費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)手續(xù)，嚴(yán)格限制，禁止浪費(fèi)，才能達(dá)到減少管理費(fèi)用，減少不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）及時(shí)辦理竣工結(jié)算，加速資金回收
杭州濱和路項(xiàng)目合同中規(guī)定，工程質(zhì)量保修期從工程交工驗(yàn)收合格之日起至竣工驗(yàn)收滿(mǎn)一年止。質(zhì)量保修金為最終審計(jì)金額的5%，交工驗(yàn)收合格后支付保修金的一半，剩余的一半在竣工驗(yàn)收滿(mǎn)一年后支付。如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題在，必須返修，費(fèi)用在保修金扣除，保修金無(wú)利息。以濱和路項(xiàng)目1.89億元的造價(jià)，如果及時(shí)辦理竣工結(jié)算，就可以收回472萬(wàn)元的工程款，保修期也可以提前。如果拖延辦理竣工結(jié)算手續(xù)，不僅無(wú)法回收質(zhì)保金，而且質(zhì)保期拖后，如果發(fā)現(xiàn)任何質(zhì)量問(wèn)題，所造成的修理費(fèi)用更加巨大，企業(yè)承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法估量。由于發(fā)包方調(diào)整設(shè)計(jì)方案、增加工程項(xiàng)目、更換建筑用材等原因，使工程總量發(fā)生變化的情況常有發(fā)生，所以在工程接近收尾之前，工程單位應(yīng)提前準(zhǔn)備結(jié)算資料，做好和業(yè)主的溝通工作，做到未雨綢繆，為后面能夠及時(shí)辦理竣工結(jié)算打下基礎(chǔ)。對(duì)于辦理竣工結(jié)算工作，也應(yīng)該納入項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及員工的績(jī)效考核，甚者可以施行相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，調(diào)動(dòng)員工的積極性。
當(dāng)今社會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)無(wú)處不在，不論是企業(yè)或是個(gè)人，它就在我們每一個(gè)人的身邊。而作為建筑施工企業(yè)，由于其行業(yè)的特殊性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)滲透到行業(yè)的每一個(gè)細(xì)胞。如何提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，發(fā)現(xiàn)、控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于建筑施工企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要
