簡(jiǎn)介： 稅是否具有稅收籌劃空間，許多人都進(jìn)行了不同層面的嘗試。在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中，我們不難發(fā)現(xiàn)在“免、抵、退”稅規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，通過(guò)調(diào)整出口退（免）稅單證的收齊時(shí)限，完全可以影響和控制當(dāng)期應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額以及“免、抵”稅額的大小，進(jìn)而決定當(dāng)期應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅費(fèi)）的增減變化。
稅是否具有稅收籌劃空間，許多人都進(jìn)行了不同層面的嘗試。在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中，我們不難發(fā)現(xiàn)在“免、抵、退”稅規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，通過(guò)調(diào)整出口退（免）稅單證的收齊時(shí)限，完全可以影響和控制當(dāng)期應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額以及“免、抵”稅額的大小，進(jìn)而決定當(dāng)期應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅費(fèi)）的增減變化?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。可見(jiàn)，生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》中的當(dāng)期“免、抵”稅額越多，其應(yīng)繳納的稅費(fèi)也就越多。那么，如何籌劃才能使企業(yè)占用資金以最小的付出贏得最大的利好呢？
例如，某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)2009年4月份的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售收入為500萬(wàn)元，自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入為1 000萬(wàn)元（離岸價(jià)格），當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬(wàn)元，并收齊2009年2月1～18日?qǐng)?bào)關(guān)出口貨物單證400萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)3月份的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，在當(dāng)月收齊2009年1月1～16日和1月17～31日出口貨物單證400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。該出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%。按稅法規(guī)定，對(duì)經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)正式審批核準(zhǔn)的當(dāng)期“免、抵”稅額要按7%和3%分別計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
一、無(wú)稅收籌劃核算時(shí)
（一）3月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納
3月份收齊的退稅單證1 000萬(wàn)元在當(dāng)月全部進(jìn)行了“免、抵、退”稅申報(bào)，則：當(dāng)月免抵退稅額=（400+600）×13%=130（萬(wàn)元）；因當(dāng)月有期末留抵稅額50萬(wàn)元，小于當(dāng)月免抵退稅額130萬(wàn)元，所以當(dāng)月應(yīng)退稅額=50（萬(wàn)元）；當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額－當(dāng)月應(yīng)退稅額=130－50=80（萬(wàn)元）。以上當(dāng)月“免、抵、退”稅額已通過(guò)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批并辦理了退、調(diào)庫(kù)。對(duì)此，根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)文應(yīng)計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，當(dāng)月應(yīng)繳城建稅=80×7%=5.6（萬(wàn)元），當(dāng)月應(yīng)繳教育費(fèi)附加=80×3%=2.4（萬(wàn)元）。
?。ǘ?月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納
4月份收齊的退稅單證400萬(wàn)元在當(dāng)月全部進(jìn)行了“免、抵、退”稅申報(bào)，則：當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500×17%=85（萬(wàn)元）；當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)月出口貨物人民幣離岸價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=1 000×（17%－13%）=40（萬(wàn)元）；當(dāng)月應(yīng)納增值稅=當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－[當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額+（上月期末留抵稅額－上月免抵退已退稅額）]=85－[300－40+（50－50）]=－175（萬(wàn)元）；當(dāng)月免抵退稅額=當(dāng)月出口貨物的人民幣離岸價(jià)格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=400×13%=52（萬(wàn)元）；因當(dāng)月有期末留抵稅額175萬(wàn)元，大于當(dāng)月免抵退稅額52萬(wàn)元，所以當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵退稅額=52（萬(wàn)元）；當(dāng)月免抵稅額=0。由于該企業(yè)在4月份應(yīng)納增值稅額與免抵稅額均為0，當(dāng)月應(yīng)繳稅費(fèi)為0。
二、有稅收籌劃核算時(shí)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]113號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期（每月1～15日），稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷(xiāo)貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅。因此，如果利用所規(guī)定的單證收齊時(shí)限來(lái)前后調(diào)整退稅申報(bào)，稅收籌劃的效果是十分明顯的。
?。ㄒ唬?月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納
可以將3月份收齊的1月17～31日出口退稅單證600萬(wàn)元，推遲至4月份再進(jìn)行“免、抵、退”稅申報(bào)。因?yàn)椋?月17～31日之間出口的貨物滿(mǎn)90天最早之日為4月16日，所以，該企業(yè)在3月份收齊1月17～31日之間出口的單證，在5月15日前的任何申報(bào)期內(nèi)做退稅申報(bào)均不算超期。當(dāng)月免抵退稅額=400×13%=52（萬(wàn)元）；當(dāng)月有期末留抵稅額50萬(wàn)元，小于當(dāng)月免抵退稅額52萬(wàn)元，則當(dāng)月應(yīng)退稅額=50（萬(wàn)元），當(dāng)月免抵稅額=52－50=2（萬(wàn)元）。以上當(dāng)月“免、抵、退”稅額已通過(guò)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批并辦理了退、調(diào)庫(kù)。對(duì)此，根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)文應(yīng)計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，當(dāng)月應(yīng)繳城建稅=2×7%=0.14（萬(wàn)元）；當(dāng)月應(yīng)繳教育費(fèi)附加=2×3%=0.06（萬(wàn)元）。
?。ǘ?月份免抵退稅及稅費(fèi)繳納
當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500×17%=85（萬(wàn)元）；當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1 000×（17%－13%）=40（萬(wàn)元）；當(dāng)月應(yīng)納增值稅=85－[300－40+（50－50）]=－175（萬(wàn)元）；當(dāng)月免抵退稅額=（600+400）×13%=130（萬(wàn)元）；因當(dāng)月期末留抵稅額為175萬(wàn)元大于當(dāng)月免抵退稅額130萬(wàn)元，所以當(dāng)月應(yīng)退稅額=130（萬(wàn)元），當(dāng)月免抵稅額=0。當(dāng)月應(yīng)納增值稅與免抵稅額均為0，因此當(dāng)期應(yīng)繳稅費(fèi)為0。
由此可見(jiàn)，稅收籌劃前3月和4月的應(yīng)退稅額分別為50萬(wàn)元和52萬(wàn)元，應(yīng)繳稅費(fèi)兩者合計(jì)分別為8萬(wàn)元（5.6+2.4）和0；在稅收籌劃后，3月和4月的應(yīng)退稅額則分別為50萬(wàn)元和130萬(wàn)元，應(yīng)繳稅費(fèi)兩者合計(jì)分別為0.2萬(wàn)元（0.14+0.06）和0。也就是說(shuō)，在3月份稅收籌劃前、后的應(yīng)退稅額都為50萬(wàn)元，但應(yīng)繳納的稅費(fèi)卻差額較大，籌劃前要比籌劃后多繳納稅費(fèi)7.8萬(wàn)元（8－0.2）。另外，從4月份的情況來(lái)看，籌劃后要比籌劃前多實(shí)現(xiàn)應(yīng)退稅額78萬(wàn)元（130－52）。
可見(jiàn)，合理的稅收籌劃完全可以使生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)當(dāng)月應(yīng)退稅額最大化，“免、抵”稅額最小化，減少因繳納稅費(fèi)而產(chǎn)生的資金占用，從而最大限度地利用占用資金量的時(shí)間差來(lái)降低生產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用的多余開(kāi)支。不過(guò)，在籌劃當(dāng)中企業(yè)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是不要超過(guò)出口退（免）稅的申報(bào)時(shí)限。否則，不但得不到應(yīng)退（免）稅款，反而還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷(xiāo)處理。二是在可能的情況下，籌劃時(shí)最好根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)退稅額適當(dāng)考慮下月可能產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。這是因?yàn)楫?dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)退稅額要在下月增值稅申報(bào)表第15欄填入，相當(dāng)于增加了企業(yè)下月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如企業(yè)下月進(jìn)項(xiàng)稅額較少，可能會(huì)產(chǎn)生較多應(yīng)納稅額。在退稅部門(mén)退稅款到賬不及時(shí)的情況下，未必劃算。三是“免、抵、退”稅籌劃“空間”最適合于既有外銷(xiāo)又有內(nèi)銷(xiāo)的生產(chǎn)企業(yè)，這樣可以通過(guò)單證收齊進(jìn)行內(nèi)、外銷(xiāo)統(tǒng)籌調(diào)控，選擇最佳的申報(bào)時(shí)機(jī)，以達(dá)到稅收籌劃的目的。
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