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阿蓮前一篇的《神秘可測(cè)”免抵退”》發(fā)出來(lái)以后，有朋友留言：你怎么把進(jìn)項(xiàng)給分開(kāi)了？是啊，現(xiàn)實(shí)中，一本賬一張表上的進(jìn)項(xiàng)哪能分開(kāi)呢。在文章中將當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)強(qiáng)行分開(kāi)，是為了給大家說(shuō)明白，“免抵退”的“抵”字，究竟是怎么回事。在當(dāng)期的所有“免抵退”稅額中，有多少是免的，有多少是抵的，有多少是退的。從上一篇文章反饋回來(lái)的情況看，好像朋友們還沒(méi)有盡興。那么我們今天，就讓“免抵退”來(lái)的更明白一點(diǎn)吧！阿蓮有個(gè)感覺(jué)，和一項(xiàng)財(cái)稅業(yè)務(wù)從相識(shí)到相知到熱愛(ài)，就像是跟她談了一場(chǎng)戀愛(ài)。出口退稅，就是我的初戀。1996年上班，1997年開(kāi)始從事出口退稅工作，我跟她談了一場(chǎng)長(zhǎng)達(dá)八年的戀愛(ài)。因?yàn)閸徫徽{(diào)動(dòng)，我們才依依分開(kāi)。這一分，直到現(xiàn)在。上一篇文章發(fā)出后，有朋友在業(yè)務(wù)交流群里，在跟我談起“免抵退”時(shí)，用了一個(gè)“她”字，看到這個(gè)情意綿綿的“她”字，阿蓮一下子就想起了那段至真至純的情感。今天晚上，阿蓮重新學(xué)習(xí)近幾年的出口退稅方面的財(cái)稅文件，就仿佛和我的初戀愛(ài)人又一次相見(jiàn)，并相談甚歡。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，并不是像理論上說(shuō)的那樣簡(jiǎn)單明了，還有許多情況需要照顧。比如，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額并不能夠準(zhǔn)確區(qū)分出口產(chǎn)品耗用還是內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品耗用；比如，當(dāng)期出口的商品并不能在出口當(dāng)期全部收齊單證；比如，當(dāng)期的期末留抵稅額大于免抵退稅額；比如，企業(yè)同時(shí)存在“進(jìn)料加工”業(yè)務(wù)。等等等等。所以在實(shí)際的出口退免稅過(guò)程中，還有許多問(wèn)題需要在政策中解決。我們今天就先來(lái)了解非“進(jìn)料加工”業(yè)務(wù)下，生產(chǎn)企業(yè)出口“免抵退”的具體處理實(shí)務(wù)吧。如果一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了出口業(yè)務(wù)，他首先應(yīng)該將出口業(yè)務(wù)反映在當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次之內(nèi)，同時(shí)還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)做出口退免稅申報(bào)。例如：甲公司2018年元月發(fā)生出口銷(xiāo)售額154美元，折合人民幣1000萬(wàn)元，當(dāng)期收齊單證300萬(wàn)元，尚未收齊單證700萬(wàn)元；上期出口當(dāng)期收齊單證200萬(wàn)元。當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。出口貨物征稅率17%，退稅率11%。上期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的“免抵退”的應(yīng)退稅額為34萬(wàn)元。當(dāng)期出口業(yè)務(wù)主要數(shù)據(jù)如下：甲公司2018年元月出口銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元；當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元；當(dāng)期免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=500×（17%-11%)=30萬(wàn)元；當(dāng)期收齊單證出口銷(xiāo)售額=300+200=500萬(wàn)元；當(dāng)期允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=200-60=140萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（200-30-34）=-136萬(wàn)元（期末留抵136萬(wàn)元）當(dāng)期免抵退稅額=500×11%=55萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)退稅額：因?yàn)楫?dāng)期免抵退稅額小于期末留抵稅額，因此，應(yīng)退稅額等于期末留抵。應(yīng)退稅額=55萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=0結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)留抵稅額=136-55=81萬(wàn)元那么，甲公司應(yīng)準(zhǔn)確填寫(xiě)增值稅的相關(guān)納稅申報(bào)表，并對(duì)收齊出口單證的部分，先進(jìn)行出口退稅的預(yù)申報(bào)，核對(duì)無(wú)誤相關(guān)電子信息后，再進(jìn)行出口退稅的正式申報(bào)。一、增值稅申報(bào)1、填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表先填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》的第三部分的第16欄。三、免抵退稅貨物及加工修理修配勞務(wù)16————1000萬(wàn)元——服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)17——————2、然后該數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)帶入《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）的第一部分“銷(xiāo)售額”的第7欄的本月數(shù)一列之內(nèi)。免抵退稅辦法出口銷(xiāo)售額71000萬(wàn)元3、將上期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的“免抵退”的應(yīng)退稅額，填寫(xiě)到《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）的第15欄內(nèi)4、填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》的相關(guān)欄次。（省略該表）“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”欄200萬(wàn)元，“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”30萬(wàn)元，其中：免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元。二、出口退稅申報(bào)1、填寫(xiě)“免抵退”稅申報(bào)的相關(guān)明細(xì)報(bào)表。2、將相關(guān)數(shù)據(jù)反映在《免抵退稅申報(bào)匯總表》內(nèi)：免抵退稅申報(bào)匯總表海關(guān)企業(yè)代碼：納稅人名稱：                (公章)所屬期： 2018  年 元  月納稅人識(shí)別號(hào)：金額單位：元至角分項(xiàng)目欄次當(dāng)期本年累計(jì)與增值稅納稅申報(bào)表差額(a)(b)(c)一、出口額免抵退出口貨物勞務(wù)銷(xiāo)售額(美元)1=2+3154美元--------------其中：免抵退出口貨物銷(xiāo)售額(美元)2154美元--------------應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅營(yíng)業(yè)額(美元)3--------------免抵退出口貨物勞務(wù)銷(xiāo)售額41000萬(wàn)元--------------支付給非試點(diǎn)納稅人營(yíng)業(yè)價(jià)款5--------------免抵退出口貨物勞務(wù)計(jì)稅金額6=4-5=7+8+9+10其中：?jiǎn)巫C不齊或信息不齊出口貨物銷(xiāo)售額7700萬(wàn)元--------------單證信息齊全出口貨物銷(xiāo)售額8300萬(wàn)元--------------當(dāng)期單證齊全應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅金額9--------------當(dāng)期單證不齊應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅金額10--------------前期出口貨物單證信息齊全銷(xiāo)售額11200萬(wàn)元----------------------------前期應(yīng)稅服務(wù)單證齊全免抵退稅計(jì)稅金額12----------------------------全部單證信息齊全出口貨物銷(xiāo)售額13=8+11500萬(wàn)元--------------全部單證齊全應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅金額14=9+12--------------免稅出口貨物勞務(wù)銷(xiāo)售額(美元)15--------------免稅出口貨物勞務(wù)銷(xiāo)售額16--------------全部退（免）稅出口貨物勞務(wù)銷(xiāo)售額(美元)17=1+15--------------全部退（免）稅出口貨物勞務(wù)銷(xiāo)售額18--------------不予退（免）稅出口貨物勞務(wù)銷(xiāo)售額19--------------二、不得免征和抵扣稅額出口銷(xiāo)售額乘征退稅率之差20=21+2230萬(wàn)元--------------其中：出口貨物銷(xiāo)售額乘征退稅率之差2130萬(wàn)元--------------應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅金額乘征退稅率之差22--------------上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額23----------------------------免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額24--------------免抵退稅不得免征和抵扣稅額25(如20>23+24則為20-23-24,否則為0)30萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額26=23+24-20+25----------------------------三、應(yīng)退稅額和免抵稅額免抵退稅計(jì)稅金額乘退稅率27=28+2955萬(wàn)元--------------其中：出口貨物銷(xiāo)售額乘退稅率2855萬(wàn)元--------------應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅金額乘退稅率29--------------上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額30----------------------------免抵退稅額抵減額31--------------免抵退稅額32(如27>30+31則為27-30-31,否則為0)55萬(wàn)元--------------結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額33=30+31-27+32----------------------------增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額34136萬(wàn)元----------------------------計(jì)算退稅的期末留抵稅額35=34-25c136萬(wàn)元----------------------------當(dāng)期應(yīng)退稅額36=(如32>35則為35,否則為32)55萬(wàn)元--------------當(dāng)期免抵稅額37=32-360--------------