2018年2月12日，交通運(yùn)輸部官網(wǎng)發(fā)布交通運(yùn)輸部辦公廳《關(guān)于公布無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)考核合格企業(yè)名單的通知》（以下簡(jiǎn)稱通知），根據(jù)該通知：各試點(diǎn)?。▍^(qū)、市）交通運(yùn)輸主管部門按要求對(duì)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行考核，并依據(jù)無(wú)車承運(yùn)試點(diǎn)運(yùn)行監(jiān)測(cè)平臺(tái)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和各省考核情況對(duì)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行復(fù)核，全國(guó)共有229家無(wú)車承運(yùn)試點(diǎn)企業(yè)考核合格。
該通知還要求，各省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門應(yīng)對(duì)照《交通運(yùn)輸部辦公廳關(guān)于做好無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)運(yùn)行監(jiān)測(cè)工作的通知》（交辦運(yùn)函〔2017〕256號(hào)）公布的無(wú)車承運(yùn)試點(diǎn)企業(yè)名單，對(duì)考核合格的試點(diǎn)企業(yè)延續(xù)試點(diǎn)期一年，向符合相關(guān)規(guī)定的試點(diǎn)企業(yè)頒發(fā)經(jīng)營(yíng)范圍為道路普通貨運(yùn)（無(wú)車承運(yùn)）的《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，許可證有效期至2019年2月28日，對(duì)不在考核合格試點(diǎn)企業(yè)名單內(nèi)的企業(yè)，終止無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)資格。
也許有人會(huì)疑惑，在政府大量簡(jiǎn)政放權(quán)的背景下，交通部為什么對(duì)“無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)”如此重視并實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管？什么是無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)？
所謂無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)，就是無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，就是經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人的身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也就是從本質(zhì)上看，無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)是借用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)開展貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是一種貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，運(yùn)輸業(yè)務(wù)需要運(yùn)輸資質(zhì)，當(dāng)然要受交通部門監(jiān)管。
通俗地講，無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)就是無(wú)車承運(yùn)人利用托運(yùn)人與運(yùn)輸人信息不對(duì)稱，然后搭建一個(gè)網(wǎng)上平臺(tái)，將托運(yùn)人與運(yùn)輸人對(duì)接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)托運(yùn)人與運(yùn)輸人的各自需求，說(shuō)白了，無(wú)車承運(yùn)人就是批發(fā)商，二道販子性質(zhì)，只不過(guò)它販賣的不是商品，而是貨物流通。
無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)也是互聯(lián)網(wǎng)+的一種表現(xiàn)形式！
無(wú)車承運(yùn)人承擔(dān)貨物運(yùn)輸人的責(zé)任，對(duì)貨主方，它是承運(yùn)人；對(duì)實(shí)際承運(yùn)人，它是托運(yùn)方，雙重身份決定了無(wú)車承運(yùn)人的增值稅政策有其自已的特殊規(guī)定。
無(wú)車承運(yùn)人與傳統(tǒng)運(yùn)輸者最大的不同就是拋棄重資產(chǎn)，輕裝上陣，以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)整合物流信息，為貨主與運(yùn)輸車輛搭建橋梁。因此，無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)增值稅政策與傳統(tǒng)的運(yùn)輸業(yè)是有所同，又有所不同。
無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的貨物運(yùn)輸代理合同又不一樣。貨物運(yùn)輸代理合同是三方合同，舉一個(gè)例子，托運(yùn)人A、代理人B、運(yùn)輸人C，如果簽訂貨物運(yùn)輸代理合同，此時(shí)B是貨運(yùn)代理人，無(wú)需承擔(dān)運(yùn)輸責(zé)任，這是與無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)最本質(zhì)的區(qū)別。
無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)意義
無(wú)車承運(yùn)人可以充分利用網(wǎng)上信息平臺(tái)招攬貨物托運(yùn)人，可以利用網(wǎng)上信息平臺(tái)招攬承運(yùn)人（包括閑散的社會(huì)運(yùn)力），價(jià)低質(zhì)高者得，極大地提高了社會(huì)運(yùn)力的利用效率。這是對(duì)貨物托運(yùn)人、無(wú)車承運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人都有利的運(yùn)輸模式。
無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)增值稅政策
1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅【2016】36號(hào)文）《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》：無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
這里要注意，稅務(wù)部門判斷企業(yè)業(yè)務(wù)是否是無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)，與交通部門是否認(rèn)定關(guān)系不大的，也就是說(shuō)，不在本文第一行的“通知”名單中，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)符合財(cái)稅【2016】36號(hào)文對(duì)“無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)”的定義，也要按交通運(yùn)輸業(yè)納稅。
財(cái)稅【2016】36號(hào)文第十五條 增值稅稅率：（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。
2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》：二、納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。
3、無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)可以認(rèn)定為小規(guī)模納稅人嗎？
根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)文件，交通運(yùn)輸?shù)?/span>服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到500萬(wàn)元，需強(qiáng)制認(rèn)定一般納稅人?！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》相關(guān)規(guī)定，第三條 增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
因此，無(wú)車承運(yùn)人如果連續(xù)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額達(dá)不到500萬(wàn)元（包括免稅額），可以申請(qǐng)小規(guī)模納人，增值稅稅率為3%。
根據(jù)現(xiàn)在已試點(diǎn)的無(wú)車承運(yùn)企業(yè)，絕大部分是物流行業(yè)一般納稅人企業(yè)。對(duì)新增的無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)是否可單獨(dú)作為主體申請(qǐng)一般納稅人或小規(guī)模納稅人，目前還沒(méi)有明確的文件規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)有的營(yíng)改增相關(guān)文件，只明確規(guī)定了企業(yè)在判斷是否需認(rèn)定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可將原增值稅條例規(guī)定的貨物類與營(yíng)改增涉及的行業(yè)分開單獨(dú)申請(qǐng)。
無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)的增值稅舉例
ABC物流有限公司（具有一般納稅人資格）經(jīng)交通部認(rèn)定具有無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)資格，2017年無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)收入不含稅400萬(wàn)元，與私車主簽定100萬(wàn)元運(yùn)輸合同，代開3%增值稅專用發(fā)票，自行采購(gòu)并交付實(shí)際承運(yùn)人的汽油費(fèi)50萬(wàn)元，支付實(shí)際承運(yùn)人過(guò)橋達(dá)路費(fèi)5萬(wàn)元（符合增值稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)）；與一般納稅人企業(yè)簽定100萬(wàn)元運(yùn)輸合同，開具11%增值稅專用發(fā)票（以上均為不含稅金額）。
本期繳納增值稅=400*0.11-100*0.03-100*0.11-50*0.17-5*0.03=21.35萬(wàn)元。
從上述案例中可以看出，無(wú)車承運(yùn)人與小規(guī)模納稅人簽定的運(yùn)輸合同越多，承擔(dān)的增值稅稅負(fù)會(huì)越高。如果無(wú)車承運(yùn)人是小規(guī)模納稅人反而能穩(wěn)定增值稅稅率，不受實(shí)際運(yùn)輸方發(fā)票的限制。
無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)增值稅管理建議
無(wú)車承運(yùn)模式的創(chuàng)新試點(diǎn)，主要的要義是充分利用社會(huì)私企主的車輛運(yùn)輸能力，但它們無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票（11%），只能到稅務(wù)部門開具3%運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，而無(wú)車承運(yùn)人絕大部分是具有一般納稅人資格，同時(shí)又是輕資產(chǎn)運(yùn)作模式（無(wú)運(yùn)輸車輛承運(yùn)），銷項(xiàng)計(jì)提11%銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)是3%進(jìn)項(xiàng)稅，很明顯，這無(wú)疑加大了無(wú)車承運(yùn)試點(diǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。故筆者建議，根據(jù)無(wú)車承運(yùn)特點(diǎn)，可以引入增值稅差額納稅方法，以真實(shí)反映無(wú)車承運(yùn)企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)。
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