近日，湖南省財(cái)政廳發(fā)布了8份行政處罰決定書。因在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量及綜合管理等情況進(jìn)行了檢查中發(fā)現(xiàn)未履行多項(xiàng)必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對益陽凌云有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、湖南美好未來聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙)、湖南金信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司3家會(huì)計(jì)所進(jìn)行警告、罰沒、暫停執(zhí)業(yè)并責(zé)令整改的處罰。對5名注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行警告、暫停執(zhí)業(yè)1個(gè)月并責(zé)令整改等處罰。
詳細(xì)如下：
當(dāng)事人：益陽凌云有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所
法定代表人：胡光明
地址：沅江市永安路9號
根據(jù)《湖南省財(cái)政廳關(guān)于組織開展全省2022年度會(huì)計(jì)和評估監(jiān)督檢查的通知》（湘財(cái)監(jiān)〔2022〕5號），我廳派出檢查組于2022年10月24-27日，對益陽凌云有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱：你單位）2021年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量及綜合管理等情況進(jìn)行了檢查。檢查過程中查明的主要問題和我廳作出的行政處罰決定如下：
一、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題
未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
1、你單位對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的益凌會(huì)師審字〔2021〕第041號審計(jì)報(bào)告，存在以下問題：
（1）貨幣資金：銀行存款、其他貨幣資金未執(zhí)行函證程序，也未說明未函證的理由；
（2）未對預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（3）應(yīng)付賬款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（4）長期借款未執(zhí)行函證程序，也未說明未函證的理由；
（5）所有科目底稿均只有明細(xì)表，無審定表，無憑證抽查記錄，未實(shí)施相關(guān)其他審計(jì)程序；
（6）固定資產(chǎn)沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，沒有對應(yīng)計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核。沒有收集房屋的權(quán)屬證明資料或者說明權(quán)屬資料的收集情況；
（7）沒有復(fù)核計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)是否正確；
（8）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用未實(shí)施截止性測試。
2、你單位對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的益凌會(huì)師審字〔2021〕第045號審計(jì)報(bào)告，存在以下問題：
（1）銀行存款未執(zhí)行函證程序，也未說明未函證的理由；
（2）未對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款進(jìn)行函證，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（3）未對應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款函證，應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（4）長期借款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（5）存貨沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，未對存貨的實(shí)際存在進(jìn)行抽盤；
（6）固定資產(chǎn)沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，沒有對應(yīng)計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核。沒有收集房屋的權(quán)屬證明資料或者說明權(quán)屬資料的收集情況；
（7）無形資產(chǎn)沒有取得相關(guān)權(quán)屬證明材料，也未對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行分析性復(fù)核；
（8）沒有復(fù)核計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)是否正確；
（9）營業(yè)收入未實(shí)施截止性測試，未分析收入的結(jié)構(gòu)及各月的波動(dòng)；
（10）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用未實(shí)施截止性測試。
3、你單位對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的益凌會(huì)師審字〔2021〕第066號審計(jì)報(bào)告，存在以下問題：
審計(jì)底稿嚴(yán)重欠缺、審計(jì)證據(jù)不充分，本報(bào)告除取得了各科目明細(xì)表并核對加總，以及獲取了銀行存款對賬單外未實(shí)施其他審計(jì)程序，如：
（1）未實(shí)施銀行存款、銀行借款、往來款項(xiàng)的函證程序；
（2）未檢查貨幣資金收支的正確截止；未獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未檢查未達(dá)款項(xiàng)；
（3）存貨未抽查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)原始憑證，未實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試；未對各項(xiàng)存貨的入庫出庫實(shí)施截止性測試；
（4）未檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)、未對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤、未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔(dān)保及保險(xiǎn)情況；
（5）無在建工程實(shí)地觀察的審計(jì)軌跡；
（6）未檢查無形資產(chǎn)所有權(quán)、計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)處理的正確性、未檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，未復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷及其會(huì)計(jì)處理的正確性；
（7）未檢查本期各項(xiàng)借款的償還情況，對期內(nèi)增加、減少的短期借款未核對會(huì)計(jì)記錄和原始憑證、未檢查借款合同和銀行憑證等有關(guān)文件、未了解借款期限、利率、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對，未復(fù)核借款利息、未檢查期末有無到期未償還的借款；
（8）未選擇應(yīng)付款項(xiàng)大額或異常的發(fā)生額，檢查其原始憑證、會(huì)計(jì)處理并在必要時(shí)考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證；
（9）未選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未對主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本實(shí)施分析性復(fù)核、對重大波動(dòng)和異常情況，查明原因、未實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本截止性測試；未實(shí)施管理費(fèi)用截止性測試；
（10）財(cái)務(wù)費(fèi)用未選擇重要或異常的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未實(shí)施財(cái)務(wù)費(fèi)用截止性測試；
（11）未關(guān)注應(yīng)納稅所得額的調(diào)整事項(xiàng)；
（12）未獲取管理層編制的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的清單，并實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以確定清單的完整性；未針對已識別的重大關(guān)聯(lián)方交易檢查并證實(shí)交易的支持性文件。
4、你單位對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的益凌會(huì)師審字〔2021〕第068號審計(jì)報(bào)告，存在以下問題：
審計(jì)底稿欠缺、審計(jì)證據(jù)不充分，本報(bào)告除取得了各科目明細(xì)表并核對加總，以及獲取了銀行存款對賬單外未實(shí)施其他審計(jì)程序，如：
（1）未實(shí)施銀行存款、往來款項(xiàng)的函證程序；
（2）未檢查貨幣資金收支的正確截止；
（3）存貨未抽查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)原始憑證，未實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試；未對各項(xiàng)存貨的入庫出庫實(shí)施截止性測試；
（4）未檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)、未對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤、未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔(dān)保及保險(xiǎn)情況；
（5）無在建工程實(shí)地觀察的審計(jì)軌跡；
（6）未獲取被投資單位經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表且未實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉⑽礄z查長期股權(quán)投資賬面價(jià)值高于可收回金額；
（7）未檢查無形資產(chǎn)所有權(quán)、計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)處理的正確性、未檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，未復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷及其會(huì)計(jì)處理的正確性；
（8）未選擇應(yīng)付款項(xiàng)大額或異常的發(fā)生額，檢查其原始憑證、會(huì)計(jì)處理并在必要時(shí)考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證；
（9）未選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未實(shí)施管理費(fèi)用截止性測試；
（10）財(cái)務(wù)費(fèi)用未選擇重要或異常的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未實(shí)施財(cái)務(wù)費(fèi)用截止性測試；
（11）未關(guān)注應(yīng)納稅所得額的調(diào)整事項(xiàng)、未獲取管理層編制的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的清單，并實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以確定清單的完整性；
（12）未針對已識別的重大關(guān)聯(lián)方交易檢查并證實(shí)交易的支持性文件。
5、你單位對湖xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的益凌會(huì)師審字〔2021〕第072號審計(jì)報(bào)告，存在以下問題：
（1）銀行存款未實(shí)施函證，未說明未函證的理由；
（2）未對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（3）其他應(yīng)付款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（4）短期借款、長期借款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（5）所有科目底稿均只有明細(xì)表，無審定表，無憑證抽查記錄，未實(shí)施相關(guān)其他審計(jì)程序；
（6）未對現(xiàn)金實(shí)施盤點(diǎn)程序；
（7）存貨沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，未對存貨的實(shí)際存在進(jìn)行抽盤；
（8）固定資產(chǎn)沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，沒有對應(yīng)計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核。沒有收集房屋的權(quán)屬證明資料或者說明權(quán)屬資料的收集情況；
（9）沒有復(fù)核計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)是否正確；
（10）營業(yè)收入未實(shí)施截止性測試，未分析收入的結(jié)構(gòu)及各月的波動(dòng)；
（11）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用未實(shí)施截止性測試。
6、你單位對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的益凌會(huì)師審字〔2021〕第134號審計(jì)報(bào)告，存在以下問題：
審計(jì)底稿欠缺、審計(jì)證據(jù)不充分，本報(bào)告除取得了各科目明細(xì)表并核對加總，以及獲取了固定資產(chǎn)－機(jī)器設(shè)備明細(xì)表并拍了8張機(jī)器設(shè)備的照片外未實(shí)施其他任何審計(jì)程序，如：
（1）未實(shí)施銀行存款、往來款項(xiàng)的函證程序；未檢查貨幣資金收支的正確截止；未獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未檢查未達(dá)款項(xiàng)；
（2）存貨未抽查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)原始憑證，未實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試；未對各項(xiàng)存貨的入庫出庫實(shí)施截止性測試；
（3）未檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)、未對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤、未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔(dān)保及保險(xiǎn)情況；
（4）未選擇應(yīng)付款項(xiàng)大額或異常的發(fā)生額，檢查其原始憑證、會(huì)計(jì)處理并在必要時(shí)考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證；
（5）未對主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本實(shí)施分析性復(fù)核、對重大波動(dòng)和異常情況，查明原因、未實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本截止性測試；
（6）未選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未實(shí)施管理費(fèi)用截止性測試；
（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用未選擇重要或異常的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未實(shí)施財(cái)務(wù)費(fèi)用截止性測試；
（8）未關(guān)注應(yīng)納稅所得額的調(diào)整事項(xiàng)；
（9）未獲取管理層編制的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的清單，并實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以確定清單的完整性；未針對已識別的重大關(guān)聯(lián)方交易檢查并證實(shí)交易的支持性文件。
上述問題，違反了以下法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定：
1、《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”、第三十一條“本法第十八條至第二十一條的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所”；
2、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：（一）在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告……”；
3、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”；
4、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”、第十三條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”。
以上事實(shí)，有你單位開具的增值稅發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告、編制的審計(jì)工作底稿以及你單位、簽字注冊會(huì)計(jì)師簽章確認(rèn)的財(cái)政檢查工作底稿等資料作為證據(jù)。
二、作出的處罰決定和處罰依據(jù)
對于上述問題，我廳根據(jù)《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定，已于2023年7月18日向你單位送達(dá)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知你單位的違法事實(shí)、我廳擬作出處罰種類及依據(jù)和你單位應(yīng)享受的陳述、申辯及聽證權(quán)利。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第三十一條“本法第十八條至第二十一條的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所”、第三十九條第一款“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷”、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十七條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)1個(gè)月到1年或者吊銷執(zhí)業(yè)許可”以及《湖南省財(cái)政廳行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)（2022年版）》“三、注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督類”第9項(xiàng)規(guī)定，你單位的違法行為屬于一般處罰階次，我廳對你單位作出以下處罰：警告，沒收違法所得3.2萬元，并處違法所得1.5倍罰款4.8萬元，暫停執(zhí)業(yè)3個(gè)月。同時(shí)責(zé)令你單位進(jìn)行整改。
對于審計(jì)費(fèi)用的問題。責(zé)令你單位在今后開展業(yè)務(wù)的過程中，嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)服務(wù)與其他服務(wù)，分別簽訂合同，分別進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。
你單位應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起15日內(nèi)，填寫繳款書，并將罰沒款合計(jì)8萬元繳納至國家金庫湖南省分庫。到期不繳納的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。你單位應(yīng)對上述存在的問題進(jìn)行認(rèn)真整改，并自收到本決定書之日起30日內(nèi)將整改落實(shí)情況書面報(bào)送我廳。
如不服本決定，你單位可自收到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向財(cái)政部或湖南省人民政府申請行政復(fù)議；或者在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)，依法向長沙鐵路運(yùn)輸法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。
聯(lián)系單位：湖南省財(cái)政廳財(cái)政監(jiān)督局（稽查辦）
聯(lián)系電話：0731-85165027
聯(lián)系地址：長沙市天心區(qū)城南西路1號
郵政編碼：410015
附件：送達(dá)回證
湖南省財(cái)政廳
2023年9月12日
當(dāng)事人：胡光明（注冊會(huì)計(jì)師證書號：431100050003）
地址：xxx
根據(jù)《湖南省財(cái)政廳關(guān)于組織開展全省2022年度會(huì)計(jì)和評估監(jiān)督檢查的通知》（湘財(cái)監(jiān)〔2022〕5號），我廳派出檢查組于2022年10月24-27日，對你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第041號、益凌會(huì)師審字〔2021〕第045號、益凌會(huì)師審字〔2021〕第134號審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和我廳作出的行政處罰決定如下：
一、查明的問題
未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
1、你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第041號審計(jì)報(bào)告，對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
（1）貨幣資金：銀行存款、其他貨幣資金未執(zhí)行函證程序，也未說明未函證的理由；
（2）未對預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（3）應(yīng)付賬款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（4）長期借款未執(zhí)行函證程序，也未說明未函證的理由；
（5）所有科目底稿均只有明細(xì)表，無審定表，無憑證抽查記錄，未實(shí)施相關(guān)其他審計(jì)程序；
（6）固定資產(chǎn)沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，沒有對應(yīng)計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核。沒有收集房屋的權(quán)屬證明資料或者說明權(quán)屬資料的收集情況；
（7）沒有復(fù)核計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)是否正確；
（8）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用未實(shí)施截止性測試。
2、你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第045號審計(jì)報(bào)告，對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
（1）銀行存款未執(zhí)行函證程序，也未說明未函證的理由；
（2）未對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款進(jìn)行函證，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（3）未對應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款函證，應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（4）長期借款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（5）存貨沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，未對存貨的實(shí)際存在進(jìn)行抽盤；
（6）固定資產(chǎn)沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，沒有對應(yīng)計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核。沒有收集房屋的權(quán)屬證明資料或者說明權(quán)屬資料的收集情況；
（7）無形資產(chǎn)沒有取得相關(guān)權(quán)屬證明材料，也未對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行分析性復(fù)核；
（8）沒有復(fù)核計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)是否正確；
（9）營業(yè)收入未實(shí)施截止性測試，未分析收入的結(jié)構(gòu)及各月的波動(dòng)；
（10）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用未實(shí)施截止性測試。
3、你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第134號審計(jì)報(bào)告，對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
審計(jì)底稿欠缺、審計(jì)證據(jù)不充分，本報(bào)告除取得了各科目明細(xì)表并核對加總，以及獲取了固定資產(chǎn)－機(jī)器設(shè)備明細(xì)表并拍了8張機(jī)器設(shè)備的照片外未實(shí)施其他任何審計(jì)程序，如：
（1）未實(shí)施銀行存款、往來款項(xiàng)的函證程序；未檢查貨幣資金收支的正確截止；未獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未檢查未達(dá)款項(xiàng)；
（2）存貨未抽查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)原始憑證，未實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試；未對各項(xiàng)存貨的入庫出庫實(shí)施截止性測試；
（3）未檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)、未對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤、未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔(dān)保及保險(xiǎn)情況；
（4）未選擇應(yīng)付款項(xiàng)大額或異常的發(fā)生額，檢查其原始憑證、會(huì)計(jì)處理并在必要時(shí)考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證；
（5）未對主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本實(shí)施分析性復(fù)核、對重大波動(dòng)和異常情況，查明原因、未實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本截止性測試；
（6）未選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未實(shí)施管理費(fèi)用截止性測試；
（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用未選擇重要或異常的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未實(shí)施財(cái)務(wù)費(fèi)用截止性測試；
（8）未關(guān)注應(yīng)納稅所得額的調(diào)整事項(xiàng)；
（9）未獲取管理層編制的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的清單，并實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以確定清單的完整性；未針對已識別的重大關(guān)聯(lián)方交易檢查并證實(shí)交易的支持性文件。
上述問題，違反了以下法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定：
1、《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”；
2、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：（一）在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告……”；
3、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”；
4、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”、第十三條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”。
以上事實(shí)，有你及你所在的益陽凌云有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽署的審計(jì)報(bào)告及工作底稿，以及你簽字確認(rèn)的財(cái)政檢查工作底稿等資料作為證據(jù)。
二、作出的處罰決定和處罰依據(jù)
對于上述問題，我廳根據(jù)《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定，已于2023年7月18日向你送達(dá)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知你的違法事實(shí)、我廳擬作出處罰種類及依據(jù)和你應(yīng)享受的陳述、申辯及聽證權(quán)利。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書”、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會(huì)計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)1個(gè)月至1年或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書”以及《湖南省財(cái)政廳行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)（2022年版）》“三、注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督類”第9項(xiàng)規(guī)定，你的違法行為屬于一般處罰階次，我廳對你作出以下處罰：警告，暫停執(zhí)業(yè)1個(gè)月。同時(shí)責(zé)令你進(jìn)行整改。
你應(yīng)對上述存在的問題進(jìn)行認(rèn)真整改，并自收到本決定書之日起30日內(nèi)將整改落實(shí)情況書面報(bào)送我廳。
如不服本決定，你可自收到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向財(cái)政部或湖南省人民政府申請行政復(fù)議；或者在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)，依法向長沙鐵路運(yùn)輸法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。
聯(lián)系單位：湖南省財(cái)政廳財(cái)政監(jiān)督局（稽查辦）
聯(lián)系電話：0731-85165027
地 址：長沙市天心區(qū)城南西路1號
郵政編碼：410015
附件：送達(dá)回證
湖南省財(cái)政廳
2023年9月12日
當(dāng)事人：肖友春（注冊會(huì)計(jì)師證書號：431100050004）
地址：xxx
根據(jù)《湖南省財(cái)政廳關(guān)于組織開展全省2022年度會(huì)計(jì)和評估監(jiān)督檢查的通知》（湘財(cái)監(jiān)〔2022〕5號），我廳派出檢查組于2022年10月24-27日，對你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第066號、益凌會(huì)師審字〔2021〕第072號審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和我廳作出的行政處罰決定如下：
一、查明的問題
未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
1、你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第066號審計(jì)報(bào)告，對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
審計(jì)底稿嚴(yán)重欠缺、審計(jì)證據(jù)不充分，本報(bào)告除取得了各科目明細(xì)表并核對加總，以及獲取了銀行存款對賬單外未實(shí)施其他審計(jì)程序，如：
（1）未實(shí)施銀行存款、銀行借款、往來款項(xiàng)的函證程序；
（2）未檢查貨幣資金收支的正確截止；未獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未檢查未達(dá)款項(xiàng)；
（3）存貨未抽查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)原始憑證，未實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試；未對各項(xiàng)存貨的入庫出庫實(shí)施截止性測試；
（4）未檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)、未對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤、未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔(dān)保及保險(xiǎn)情況；
（5）無在建工程實(shí)地觀察的審計(jì)軌跡；
（6）未檢查無形資產(chǎn)所有權(quán)、計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)處理的正確性、未檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，未復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷及其會(huì)計(jì)處理的正確性；
（7）未檢查本期各項(xiàng)借款的償還情況，對期內(nèi)增加、減少的短期借款未核對會(huì)計(jì)記錄和原始憑證、未檢查借款合同和銀行憑證等有關(guān)文件、未了解借款期限、利率、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對，未復(fù)核借款利息、未檢查期末有無到期未償還的借款；
（8）未選擇應(yīng)付款項(xiàng)大額或異常的發(fā)生額，檢查其原始憑證、會(huì)計(jì)處理并在必要時(shí)考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證；
（9）未選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未對主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本實(shí)施分析性復(fù)核、對重大波動(dòng)和異常情況，查明原因、未實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本截止性測試；未實(shí)施管理費(fèi)用截止性測試；
（10）財(cái)務(wù)費(fèi)用未選擇重要或異常的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未實(shí)施財(cái)務(wù)費(fèi)用截止性測試；
（11）未關(guān)注應(yīng)納稅所得額的調(diào)整事項(xiàng)；
（12）未獲取管理層編制的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的清單，并實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以確定清單的完整性；未針對已識別的重大關(guān)聯(lián)方交易檢查并證實(shí)交易的支持性文件。
2、你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第072號審計(jì)報(bào)告，對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
（1）銀行存款未實(shí)施函證，未說明未函證的理由；
（2）未對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（3）其他應(yīng)付款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（4）短期借款、長期借款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（5）所有科目底稿均只有明細(xì)表，無審定表，無憑證抽查記錄，未實(shí)施相關(guān)其他審計(jì)程序；
（6）未對現(xiàn)金實(shí)施盤點(diǎn)程序；
（7）存貨沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，未對存貨的實(shí)際存在進(jìn)行抽盤；
（8）固定資產(chǎn)沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，沒有對應(yīng)計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核。沒有收集房屋的權(quán)屬證明資料或者說明權(quán)屬資料的收集情況；
（9）沒有復(fù)核計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)是否正確；
（10）營業(yè)收入未實(shí)施截止性測試，未分析收入的結(jié)構(gòu)及各月的波動(dòng)；
（11）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用未實(shí)施截止性測試。
上述問題，違反了以下法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定：
1、《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”；
2、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：（一）在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告……”；
3、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”；
4、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”、第十三條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”。
以上事實(shí)，有你及你所在的益陽凌云有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽署的審計(jì)報(bào)告及工作底稿，以及你簽字確認(rèn)的財(cái)政檢查工作底稿等資料作為證據(jù)。
二、作出的處罰決定和處罰依據(jù)
對于上述問題，我廳根據(jù)《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定，已于2023年7月18日向你送達(dá)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知你的違法事實(shí)、我廳擬作出處罰種類及依據(jù)和你應(yīng)享受的陳述、申辯及聽證權(quán)利。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書”、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會(huì)計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)1個(gè)月至1年或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書”以及《湖南省財(cái)政廳行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)（2022年版）》“三、注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督類”第9項(xiàng)規(guī)定，你的違法行為屬于從輕處罰階次，我廳對你作出以下處罰：警告。同時(shí)責(zé)令你進(jìn)行整改。
你應(yīng)對上述存在的問題進(jìn)行認(rèn)真整改，并自收到本決定書之日起30日內(nèi)將整改落實(shí)情況書面報(bào)送我廳。
如不服本決定，你可自收到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向財(cái)政部或湖南省人民政府申請行政復(fù)議；或者在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)，依法向長沙鐵路運(yùn)輸法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。
聯(lián)系單位：湖南省財(cái)政廳財(cái)政監(jiān)督局（稽查辦）
聯(lián)系電話：0731-85165027
地 址：長沙市天心區(qū)城南西路1號
郵政編碼：410015
附件：送達(dá)回證
湖南省財(cái)政廳
2023年9月12日
當(dāng)事人：易志明（注冊會(huì)計(jì)師證書號：431100050006）
地址：xxx
根據(jù)《湖南省財(cái)政廳關(guān)于組織開展全省2022年度會(huì)計(jì)和評估監(jiān)督檢查的通知》（湘財(cái)監(jiān)〔2022〕5號），我廳派出檢查組于2022年10月24-27日，對你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第041號、益凌會(huì)師審字〔2021〕第045號、益凌會(huì)師審字〔2021〕第066號、益凌會(huì)師審字〔2021〕第072號、益凌會(huì)師審字〔2021〕第134號審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和我廳作出的行政處罰決定如下：
一、查明的問題
未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
1、你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第041號審計(jì)報(bào)告，對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
（1）貨幣資金：銀行存款、其他貨幣資金未執(zhí)行函證程序，也未說明未函證的理由；
（2）未對預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（3）應(yīng)付賬款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（4）長期借款未執(zhí)行函證程序，也未說明未函證的理由；
（5）所有科目底稿均只有明細(xì)表，無審定表，無憑證抽查記錄，未實(shí)施相關(guān)其他審計(jì)程序；
（6）固定資產(chǎn)沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，沒有對應(yīng)計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核。沒有收集房屋的權(quán)屬證明資料或者說明權(quán)屬資料的收集情況；
（7）沒有復(fù)核計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)是否正確；
（8）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用未實(shí)施截止性測試。
2、你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第045號審計(jì)報(bào)告，對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
（1）銀行存款未執(zhí)行函證程序，也未說明未函證的理由；
（2）未對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款進(jìn)行函證，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（3）未對應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款函證，應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（4）長期借款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（5）存貨沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，未對存貨的實(shí)際存在進(jìn)行抽盤；
（6）固定資產(chǎn)沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，沒有對應(yīng)計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核。沒有收集房屋的權(quán)屬證明資料或者說明權(quán)屬資料的收集情況；
（7）無形資產(chǎn)沒有取得相關(guān)權(quán)屬證明材料，也未對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行分析性復(fù)核；
（8）沒有復(fù)核計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)是否正確；
（9）營業(yè)收入未實(shí)施截止性測試，未分析收入的結(jié)構(gòu)及各月的波動(dòng)；
（10）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用未實(shí)施截止性測試。
3、你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第066號審計(jì)報(bào)告，對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
審計(jì)底稿嚴(yán)重欠缺、審計(jì)證據(jù)不充分，本報(bào)告除取得了各科目明細(xì)表并核對加總，以及獲取了銀行存款對賬單外未實(shí)施其他審計(jì)程序，如：
（1）未實(shí)施銀行存款、銀行借款、往來款項(xiàng)的函證程序；
（2）未檢查貨幣資金收支的正確截止；未獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未檢查未達(dá)款項(xiàng)；
（3）存貨未抽查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)原始憑證，未實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試；未對各項(xiàng)存貨的入庫出庫實(shí)施截止性測試；
（4）未檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)、未對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤、未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔(dān)保及保險(xiǎn)情況；
（5）無在建工程實(shí)地觀察的審計(jì)軌跡；
（6）未檢查無形資產(chǎn)所有權(quán)、計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)處理的正確性、未檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，未復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷及其會(huì)計(jì)處理的正確性；
（7）未檢查本期各項(xiàng)借款的償還情況，對期內(nèi)增加、減少的短期借款未核對會(huì)計(jì)記錄和原始憑證、未檢查借款合同和銀行憑證等有關(guān)文件、未了解借款期限、利率、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等借款條件并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對，未復(fù)核借款利息、未檢查期末有無到期未償還的借款；
（8）未選擇應(yīng)付款項(xiàng)大額或異常的發(fā)生額，檢查其原始憑證、會(huì)計(jì)處理并在必要時(shí)考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證；
（9）未選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未對主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本實(shí)施分析性復(fù)核、對重大波動(dòng)和異常情況，查明原因、未實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本截止性測試；未實(shí)施管理費(fèi)用截止性測試；
（10）財(cái)務(wù)費(fèi)用未選擇重要或異常的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未實(shí)施財(cái)務(wù)費(fèi)用截止性測試；
（11）未關(guān)注應(yīng)納稅所得額的調(diào)整事項(xiàng)；
（12）未獲取管理層編制的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的清單，并實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以確定清單的完整性；未針對已識別的重大關(guān)聯(lián)方交易檢查并證實(shí)交易的支持性文件。
4、你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第072號審計(jì)報(bào)告，對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
（1）銀行存款未實(shí)施函證，未說明未函證的理由；
（2）未對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行函證，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（3）其他應(yīng)付款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（4）短期借款、長期借款未執(zhí)行函證程序，未說明未函證的理由，也未執(zhí)行替代程序；
（5）所有科目底稿均只有明細(xì)表，無審定表，無憑證抽查記錄，未實(shí)施相關(guān)其他審計(jì)程序；
（6）未對現(xiàn)金實(shí)施盤點(diǎn)程序；
（7）存貨沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，未對存貨的實(shí)際存在進(jìn)行抽盤；
（8）固定資產(chǎn)沒有取得被審計(jì)單位盤點(diǎn)表，沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，沒有對應(yīng)計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核。沒有收集房屋的權(quán)屬證明資料或者說明權(quán)屬資料的收集情況；
（9）沒有復(fù)核計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)是否正確；
（10）營業(yè)收入未實(shí)施截止性測試，未分析收入的結(jié)構(gòu)及各月的波動(dòng)；
（11）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用未實(shí)施截止性測試。
5、你簽字并蓋章的益凌會(huì)師審字〔2021〕第134號審計(jì)報(bào)告，對xx公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
審計(jì)底稿欠缺、審計(jì)證據(jù)不充分，本報(bào)告除取得了各科目明細(xì)表并核對加總，以及獲取了固定資產(chǎn)－機(jī)器設(shè)備明細(xì)表并拍了8張機(jī)器設(shè)備的照片外未實(shí)施其他任何審計(jì)程序，如：
（1）未實(shí)施銀行存款、往來款項(xiàng)的函證程序；未檢查貨幣資金收支的正確截止；未獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未檢查未達(dá)款項(xiàng)；
（2）存貨未抽查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)原始憑證，未實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測試；未對各項(xiàng)存貨的入庫出庫實(shí)施截止性測試；
（3）未檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)、未對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤、未檢查固定資產(chǎn)的租賃、抵押、擔(dān)保及保險(xiǎn)情況；
（4）未選擇應(yīng)付款項(xiàng)大額或異常的發(fā)生額，檢查其原始憑證、會(huì)計(jì)處理并在必要時(shí)考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證；
（5）未對主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本實(shí)施分析性復(fù)核、對重大波動(dòng)和異常情況，查明原因、未實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本截止性測試；
（6）未選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未實(shí)施管理費(fèi)用截止性測試；
（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用未選擇重要或異常的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目抽查其原始憑證是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確、未實(shí)施財(cái)務(wù)費(fèi)用截止性測試；
（8）未關(guān)注應(yīng)納稅所得額的調(diào)整事項(xiàng)；
（9）未獲取管理層編制的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的清單，并實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以確定清單的完整性；未針對已識別的重大關(guān)聯(lián)方交易檢查并證實(shí)交易的支持性文件。
上述問題，違反了以下法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定：
1、《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”；
2、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：（一）在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告……”；
3、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”；
4、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”、第十三條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”。
以上事實(shí)，有你及你所在的益陽凌云有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽署的審計(jì)報(bào)告及工作底稿，以及你簽字確認(rèn)的財(cái)政檢查工作底稿等資料作為證據(jù)。
二、作出的處罰決定和處罰依據(jù)
對于上述問題，我廳根據(jù)《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定，已于2023年7月18日向你送達(dá)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知你的違法事實(shí)、我廳擬作出處罰種類及依據(jù)和你應(yīng)享受的陳述、申辯及聽證權(quán)利。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書”、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會(huì)計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)1個(gè)月至1年或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書”以及《湖南省財(cái)政廳行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)（2022年版）》“三、注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督類”第9項(xiàng)規(guī)定，你的違法行為屬于一般處罰階次，我廳對你作出以下處罰：警告，暫停執(zhí)業(yè)2.5個(gè)月（75天）。同時(shí)責(zé)令你進(jìn)行整改。
你應(yīng)對上述存在的問題進(jìn)行認(rèn)真整改，并自收到本決定書之日起30日內(nèi)將整改落實(shí)情況書面報(bào)送我廳。
如不服本決定，你可自收到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向財(cái)政部或湖南省人民政府申請行政復(fù)議；或者在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)，依法向長沙鐵路運(yùn)輸法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。
聯(lián)系單位：湖南省財(cái)政廳財(cái)政監(jiān)督局（稽查辦）
聯(lián)系電話：0731-85165027
地 址：長沙市天心區(qū)城南西路1號
郵政編碼：410015
附件：送達(dá)回證
湖南省財(cái)政廳
2023年9月12日
當(dāng)事人：湖南美好未來聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙)
法定代表人：張友才
地址：長沙市天心區(qū)猴子石路288號泰龍華府4棟1101號房
根據(jù)《湖南省財(cái)政廳關(guān)于組織開展全省2022年度會(huì)計(jì)和評估監(jiān)督檢查的通知》（湘財(cái)監(jiān)〔2022〕5號），我廳派出檢查組于2022年9月28日-10月9日，對湖南美好未來聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙)（以下簡稱：你單位）2021年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量及綜合管理等情況進(jìn)行了檢查。檢查過程中查明的主要問題和我廳作出的行政處罰決定如下：
一、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題
未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
1、你單位對xx公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的（2021）changsha21A10010報(bào)告，存在以下問題：
底稿中未見被審計(jì)單位資料，未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2、你單位對xx公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的（2021）changsha21A35100報(bào)告，存在以下問題：
（1）2020年期末現(xiàn)金未實(shí)施現(xiàn)金盤點(diǎn)等審計(jì)程序；
（2）銀行未實(shí)施函證，未說明不函證理由，且未采取替代程序；
（3）固定資產(chǎn)、存貨未留下盤點(diǎn)等審計(jì)軌跡；
（4）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)項(xiàng)目未進(jìn)行函證，未實(shí)施替代程序，部分科目有抽憑但憑證抽取量不夠；
（5）實(shí)收資本增資未留下審計(jì)工作軌跡；
（6）收入、成本、費(fèi)用等未做分析程序、截止性測試等。
3、你單位對xx公司2018—2020年度高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用和2020年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)出具的（2021）changsha21A35101報(bào)告，存在以下問題：
（1）研發(fā)費(fèi)用－直接人工僅附工資名單（工資名單為管理人員名單）、社保記錄、人員證書等，未對人員工資按照研發(fā)項(xiàng)目分配實(shí)施審計(jì)程序，且未對工資分配的合理性進(jìn)行測算；
（2）研發(fā)費(fèi)用－直接材料投入未附審計(jì)佐證資料；
（3）研發(fā)費(fèi)用－折舊與費(fèi)用攤銷只附了折舊明細(xì)表，未對研發(fā)費(fèi)用折舊明細(xì)表測算，未對固定資產(chǎn)是否屬于研發(fā)部門使用進(jìn)行實(shí)地對檢查；
（4）研發(fā)費(fèi)用－其他費(fèi)用未付相關(guān)佐證資料，未對研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)行控制測試和穿行測試，研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)佐證資料不足；
（5）高新技術(shù)產(chǎn)品收入僅附專用發(fā)票明細(xì)，未對收入進(jìn)行截止性測試、未實(shí)施憑證檢查，未對銷售合同的簽訂、審批和發(fā)貨等實(shí)施審計(jì)程序，未對高新技術(shù)收入和非高新技術(shù)收入的確認(rèn)實(shí)施審計(jì)程序。
4、你單位對xx公司2018—2020年度高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用和2020年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)出具的（2022）changsha22A42285報(bào)告，存在以下問題：
（1）研發(fā)費(fèi)用審計(jì)：除憑證檢查外未見到其他審計(jì)程序的實(shí)施軌跡，如人員費(fèi)用的歸集的確認(rèn)、直接材料、折舊費(fèi)用的分?jǐn)偟榷嘉传@取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，佐證資料不足；
（2）被審計(jì)單位三年研發(fā)費(fèi)用，你所僅抽查部分憑證，且未對研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)行控制測試和穿行測試，憑證抽查樣品結(jié)果不足推至整體情況；
（3）研發(fā)收入審計(jì)：審計(jì)底稿中只有你所編制的審計(jì)表單，如：《高新技術(shù)產(chǎn)品收入檢查》、《高新技術(shù)產(chǎn)品收入截止性測試表》等，無任何被審計(jì)單位資料，延伸查看2021年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)你所針對2021年的營業(yè)收入審計(jì)只抽查了1份憑證，憑證抽查樣品結(jié)果不足推至整體情況，未對收入進(jìn)行截止性測試，分析程序等審計(jì)程序，佐證資料不足。
上述問題，違反了以下法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定：
1、《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”、第三十一條“本法第十八條至第二十一條的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所”；
2、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：（一）在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告……”；
3、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”；
4、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”、第十三條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”。
以上事實(shí)，有你單位開具的增值稅發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告、編制的審計(jì)工作底稿以及你單位簽章確認(rèn)的財(cái)政檢查工作底稿等資料作為證據(jù)。
二、作出的處罰決定和處罰依據(jù)
對于上述問題，我廳根據(jù)《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定，已于2023年7月17日向你單位送達(dá)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知你單位的違法事實(shí)、我廳擬作出處罰種類及依據(jù)和你單位應(yīng)享受的陳述、申辯及聽證權(quán)利。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第三十一條“本法第十八條至第二十一條的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所”、第三十九條第一款“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷”、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十七條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)1個(gè)月到1年或者吊銷執(zhí)業(yè)許可”以及《湖南省財(cái)政廳行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)（2022年版）》“三、注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督類”第9項(xiàng)規(guī)定，你單位的違法行為屬于一般處罰階次，我廳對你單位作出以下處罰：警告，沒收違法所得1.45萬元，并處違法所得1倍罰款1.45萬元，暫停執(zhí)業(yè)1.5個(gè)月（45天）。同時(shí)責(zé)令你單位進(jìn)行整改。
對于審計(jì)費(fèi)用的問題。責(zé)令你單位在今后開展業(yè)務(wù)的過程中，嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)服務(wù)與其他服務(wù)，分別簽訂合同，分別進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。
你單位應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起15日內(nèi)，填寫繳款書，并將罰沒款合計(jì)2.9萬元繳納至國家金庫湖南省分庫。到期不繳納的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。你單位應(yīng)對上述存在的問題進(jìn)行認(rèn)真整改，并自收到本決定書之日起30日內(nèi)將整改落實(shí)情況書面報(bào)送我廳。
如不服本決定，你單位可自收到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向財(cái)政部或湖南省人民政府申請行政復(fù)議；或者在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)，依法向長沙鐵路運(yùn)輸法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。
聯(lián)系單位：湖南省財(cái)政廳財(cái)政監(jiān)督局（稽查辦）
聯(lián)系電話：0731-85165027
聯(lián)系地址：長沙市天心區(qū)城南西路1號
郵政編碼：410015
附件：送達(dá)回證
湖南省財(cái)政廳
2023年9月12日
當(dāng)事人：李松元（注冊會(huì)計(jì)師證書號：430100370006）
地址：xxx
根據(jù)《湖南省財(cái)政廳關(guān)于組織開展全省2022年度會(huì)計(jì)和評估監(jiān)督檢查的通知》（湘財(cái)監(jiān)〔2022〕5號），我廳派出檢查組，于2022年9月28日-10月9日，對你簽字并蓋章的（2021）changsha21A10010、（2021）changsha21A35100報(bào)告、（2021）changsha21A35101報(bào)告進(jìn)行了檢查?，F(xiàn)將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和我廳作出的行政處罰決定如下：
一、查明的問題
未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
1、你簽字并蓋章的（2021）changsha21A10010報(bào)告，對xx公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
底稿中未見被審計(jì)單位資料，未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2、你簽字并蓋章的（2021）changsha21A35100報(bào)告，對xx公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
（1）2020年期末現(xiàn)金未實(shí)施現(xiàn)金盤點(diǎn)等審計(jì)程序；
（2）銀行未實(shí)施函證，未說明不函證理由，且未采取替代程序；
（3）固定資產(chǎn)、存貨未留下盤點(diǎn)等審計(jì)軌跡；
（4）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)項(xiàng)目未進(jìn)行函證，未實(shí)施替代程序，部分科目有抽憑但憑證抽取量不夠；
（5）實(shí)收資本增資未留下審計(jì)工作軌跡；
（6）收入、成本、費(fèi)用等未做分析程序、截止性測試等。
3、你簽字并蓋章的（2021）changsha21A35101報(bào)告，對xx公司2018—2020年度高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用和2020年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，存在以下問題：
（1）研發(fā)費(fèi)用－直接人工僅附工資名單（工資名單為管理人員名單）、社保記錄、人員證書等，未對人員工資按照研發(fā)項(xiàng)目分配實(shí)施審計(jì)程序，且未對工資分配的合理性進(jìn)行測算；
（2）研發(fā)費(fèi)用－直接材料投入未附審計(jì)佐證資料；研發(fā)費(fèi)用－折舊與費(fèi)用攤銷只附了折舊明細(xì)表，未對研發(fā)費(fèi)用折舊明細(xì)表測算，未對固定資產(chǎn)是否屬于研發(fā)部門使用進(jìn)行實(shí)地對檢查；
（3）研發(fā)費(fèi)用－其他費(fèi)用未付相關(guān)佐證資料，未對研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)行控制測試和穿行測試，研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)佐證資料不足；
（4）高新技術(shù)產(chǎn)品收入僅附專用發(fā)票明細(xì)，未對收入進(jìn)行截止性測試、未實(shí)施憑證檢查，未對銷售合同的簽訂、審批和發(fā)貨等實(shí)施審計(jì)程序，未對高新技術(shù)收入和非高新技術(shù)收入的確認(rèn)實(shí)施審計(jì)程序。
上述問題，違反了以下法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定：
1、《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”；
2、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：（一）在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告……”；
3、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”；
4、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”、第十三條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”。
以上事實(shí)，有你及你所在的湖南美好未來聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）簽署的審計(jì)報(bào)告及工作底稿，以及你簽字確認(rèn)的財(cái)政檢查工作底稿等資料作為證據(jù)。
二、作出的處罰決定和處罰依據(jù)
對于上述問題，我廳根據(jù)《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定，已于2023年7月17日向你送達(dá)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知你的違法事實(shí)、我廳擬作出處罰種類及依據(jù)和你應(yīng)享受的陳述、申辯及聽證權(quán)利。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書”、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會(huì)計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)1個(gè)月至1年或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書”以及《湖南省財(cái)政廳行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)（2022年版）》“三、注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督類”第9項(xiàng)規(guī)定，你的違法行為屬于一般處罰階次，我廳對你作出以下處罰：警告，暫停執(zhí)業(yè)1個(gè)月。同時(shí)責(zé)令你進(jìn)行整改。
你應(yīng)對上述存在的問題進(jìn)行認(rèn)真整改，并自收到本決定書之日起30日內(nèi)將整改落實(shí)情況書面報(bào)送我廳。
如不服本決定，你可自收到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向財(cái)政部或湖南省人民政府申請行政復(fù)議；或者在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)，依法向長沙鐵路運(yùn)輸法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。
聯(lián)系單位：湖南省財(cái)政廳財(cái)政監(jiān)督局（稽查辦）
聯(lián)系電話：0731-85165027
地 址：長沙市天心區(qū)城南西路1號
郵政編碼：410015
附件：送達(dá)回證
湖南省財(cái)政廳
2023年9月12日
當(dāng)事人：張友才（注冊會(huì)計(jì)師證書號：430100370004）
地址：xxx
根據(jù)《湖南省財(cái)政廳關(guān)于組織開展全省2022年度會(huì)計(jì)和評估監(jiān)督檢查的通知》（湘財(cái)監(jiān)〔2022〕5號），我廳派出檢查組，于2022年9月28日-10月9日，對你簽字并蓋章的（2021）changsha21A10010報(bào)告、（2021）changsha21A35100報(bào)告、（2021）changsha21A35101報(bào)告、（2022）changsha22A42285報(bào)告進(jìn)行了檢查。現(xiàn)將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和我廳作出的行政處罰決定如下：
一、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題
未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
1、你簽字并蓋章的（2021）changsha21A10010報(bào)告，對xx公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
底稿中未見被審計(jì)單位資料，未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2、你簽字并蓋章的（2021）changsha21A35100報(bào)告，對xx公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，存在以下問題：
（1）現(xiàn)金未實(shí)施現(xiàn)金盤點(diǎn)等審計(jì)程序；
（2）銀行未實(shí)施函證，未說明不函證理由，且未采取替代程序；
（3）固定資產(chǎn)、存貨未留下盤點(diǎn)等審計(jì)軌跡；
（4）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)項(xiàng)目未進(jìn)行函證，未實(shí)施替代程序，部分科目有抽憑但憑證抽取量不夠；
（5）實(shí)收資本增資未留下審計(jì)工作軌跡；
（6）收入、成本、費(fèi)用等未做分析程序、截止性測試等。
3、你簽字并蓋章的（2021）changsha21A35101報(bào)告，對xx公司2018—2020年度高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用和2020年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，存在以下問題：
（1）研發(fā)費(fèi)用－直接人工僅附工資名單（工資名單為管理人員名單）、社保記錄、人員證書等，未對人員工資按照研發(fā)項(xiàng)目分配實(shí)施審計(jì)程序，且未對工資分配的合理性進(jìn)行測算；
（2）研發(fā)費(fèi)用－直接材料投入未附審計(jì)佐證資料；研發(fā)費(fèi)用－折舊與費(fèi)用攤銷只附了折舊明細(xì)表，未對研發(fā)費(fèi)用折舊明細(xì)表測算，未對固定資產(chǎn)是否屬于研發(fā)部門使用進(jìn)行實(shí)地對檢查；
（3）研發(fā)費(fèi)用－其他費(fèi)用未付相關(guān)佐證資料，未對研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)行控制測試和穿行測試，研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)佐證資料不足；
（4）高新技術(shù)產(chǎn)品收入僅附專用發(fā)票明細(xì)，未對收入進(jìn)行截止性測試、未實(shí)施憑證檢查，未對銷售合同的簽訂、審批和發(fā)貨等實(shí)施審計(jì)程序，未對高新技術(shù)收入和非高新技術(shù)收入的確認(rèn)實(shí)施審計(jì)程序。
4、你簽字并蓋章的（2022）changsha22A42285報(bào)告，對xx公司2018—2020年度高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用和2020年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，存在以下問題：
（1）研發(fā)費(fèi)用審計(jì)：除憑證檢查外未見到其他審計(jì)程序的實(shí)施軌跡，如人員費(fèi)用的歸集的確認(rèn)、直接材料、折舊費(fèi)用的分?jǐn)偟榷嘉传@取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，佐證資料不足；
（2）被審計(jì)單位三年研發(fā)費(fèi)用，你所僅抽查部分憑證，且未對研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)行控制測試和穿行測試，憑證抽查樣品結(jié)果不足推至整體情況；
（3）研發(fā)收入審計(jì)：審計(jì)底稿中只有你所編制的審計(jì)表單，如：《高新技術(shù)產(chǎn)品收入檢查》、《高新技術(shù)產(chǎn)品收入截止性測試表》等，無任何被審計(jì)單位資料，延伸查看2021年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)你所針對2021年的營業(yè)收入審計(jì)只抽查了1份憑證，憑證抽查樣品結(jié)果不足推至整體情況，未對收入進(jìn)行截止性測試，分析程序等審計(jì)程序，佐證資料不足。
上述問題，違反了以下法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定：
1、《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”；
2、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：（一）在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告……”；
3、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”；
4、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”、第十三條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”。
以上事實(shí)，有你及你所在的湖南美好未來聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）簽署的審計(jì)報(bào)告及工作底稿，以及你簽字確認(rèn)的財(cái)政檢查工作底稿等資料作為證據(jù)。
二、作出的處罰決定和處罰依據(jù)
對于上述問題，我廳根據(jù)《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定，已于2023年7月17日向你送達(dá)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知你的違法事實(shí)、我廳擬作出處罰種類及依據(jù)和你應(yīng)享受的陳述、申辯及聽證權(quán)利。
根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第三十九條第二款“注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書”、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第七十條第一款“注冊會(huì)計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)1個(gè)月至1年或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書”以及《湖南省財(cái)政廳行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)（2022年版）》“三、注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督類”第9項(xiàng)規(guī)定，你的違法行為屬于一般處罰階次，我廳對你作出以下處罰：警告，暫停執(zhí)業(yè)1.5個(gè)月（45天）。同時(shí)責(zé)令你進(jìn)行整改。
你應(yīng)對上述存在的問題進(jìn)行認(rèn)真整改，并自收到本決定書之日起30日內(nèi)將整改落實(shí)情況書面報(bào)送我廳。
如不服本決定，你可自收到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向財(cái)政部或湖南省人民政府申請行政復(fù)議；或者在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)，依法向長沙鐵路運(yùn)輸法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。
聯(lián)系單位：湖南省財(cái)政廳財(cái)政監(jiān)督局（稽查辦）
聯(lián)系電話：0731-85165027
地 址：長沙市天心區(qū)城南西路1號
郵政編碼：410015
附件：送達(dá)回證
湖南省財(cái)政廳
2023年9月12日
當(dāng)事人：湖南金信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司
法定代表人：孫益文
地址：長沙市雨花區(qū)芙蓉中路二段佳天國際新城南棟30樓C座
根據(jù)《湖南省財(cái)政廳關(guān)于組織開展全省2022年度會(huì)計(jì)和評估監(jiān)督檢查的通知》（湘財(cái)監(jiān)〔2022〕5號），我廳派出檢查組于2022年10月9-12日，對湖南金信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（以下簡稱：你單位）2021年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量及綜合管理等情況進(jìn)行了檢查。檢查過程中查明的主要問題和我廳作出的行政處罰決定如下：
一、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題
（一）未按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄
你單位2021年度賬簿，既未設(shè)銀行存款、現(xiàn)金日記賬，也未設(shè)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬薄，且未設(shè)往來賬款輔助明細(xì)賬。
上述問題，違反了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第三條“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”、第二十三條“各單位對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管……”的規(guī)定。
（二）未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
1、你單位對xx公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的湘金信達(dá)會(huì)審字（2020）第6015號審計(jì)報(bào)告，存在以下問題：
（1）貨幣資金相關(guān)程序：被審計(jì)單位2019年12月31日銀行存款未實(shí)施函證程序、未披露不函證的理由。未收集《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》、企業(yè)征信報(bào)告進(jìn)行核對。
（2）往來科目相關(guān)程序：被審計(jì)單位2019年12月31日應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款未執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行替代程序，審計(jì)說明也沒有說明不函證的理由；未做賬齡分析，分析長期掛賬的原因。
（3）存貨相關(guān)程序：未執(zhí)行監(jiān)盤及抽盤程序也未執(zhí)行替代測試程序；未執(zhí)行存貨減值測試程序；未執(zhí)行截止性測試程序。
（4）固定資產(chǎn)相關(guān)程序：未執(zhí)行監(jiān)盤程序；被審計(jì)單位2019年12月31日固定資產(chǎn)折舊測算底稿實(shí)提折舊與應(yīng)提折舊不一致，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序核實(shí)差異原因。
（5）損益類科目相關(guān)程序：被審計(jì)單位2019年主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用未執(zhí)行截止性測試，未見對收入各月波動(dòng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，未分析核實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。
2、你單位對xx公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的湘金信達(dá)會(huì)審字（2022）第027號審計(jì)報(bào)告，存在以下問題：
（1）貨幣資金科目相關(guān)程序：未對銀行存款詢證函過程保持應(yīng)有的控制，未核對被詢證者的姓名和地址、以及被詢證者直接向注冊會(huì)計(jì)師回函的地址。未實(shí)施截止測試，未進(jìn)行雙向核對、保證金鉤稽關(guān)系查驗(yàn)。
（2）應(yīng)收票據(jù)科目相關(guān)程序：未執(zhí)行截止性測試及符合性測試，以檢查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、到期及應(yīng)收利息計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。
（3）往來科目相關(guān)程序：應(yīng)收賬款外銷客戶未執(zhí)行外幣折算檢查；年初暫估款項(xiàng)未及時(shí)沖回。對應(yīng)收款項(xiàng)均未進(jìn)行壞賬計(jì)提測試，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未提供不計(jì)提的依據(jù)。往來款項(xiàng)均未執(zhí)行函證程序，也未執(zhí)行替代程序，審計(jì)說明也沒有說明不函證的理由；未關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來交易，未對存在的關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)進(jìn)行檢查。
（4）存貨相關(guān)程序：未對存貨出入庫實(shí)施截至性測試。
（5）長期資產(chǎn)相關(guān)程序：未獲取被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、股東會(huì)決議檢查長期股權(quán)投資的股權(quán)比例、表決權(quán)，未獲取被投資單位經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，無法確認(rèn)長期股權(quán)投資的的分類、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確。未對固定資產(chǎn)、在建工程資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。
（6）短期借款相關(guān)程序：短期借款對銀行詢證函回函差異未進(jìn)行說明。
（7）應(yīng)付票據(jù)相關(guān)程序：對銀行詢證函回函差異未進(jìn)行處理及說明。
上述問題，違反了以下法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定：
1、《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”、第三十一條“本法第十八條至第二十一條的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所”；
2、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：（一）在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告……”；
3、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”；
4、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”、第十三條“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由”。
以上事實(shí)，有你單位開具的增值稅發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告、編制的審計(jì)工作底稿以及你單位、簽字注冊會(huì)計(jì)師簽章確認(rèn)的財(cái)政檢查工作底稿等資料作為證據(jù)。
二、作出的處罰決定和處罰依據(jù)
對于上述問題，我廳已于2023年7月19日向你單位送達(dá)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知你單位的違法事實(shí)、我廳擬作出處罰種類及依據(jù)和你單位應(yīng)享受的陳述、申辯及聽證權(quán)利。
針對上述第（一）個(gè)問題，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第四十二條：“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：（一）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的 …… ”以及《湖南省財(cái)政廳行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)（2022年版）》“五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督類”第1項(xiàng)的規(guī)定，你單位的違法行為屬于一般處罰階次，按照《行政處罰法》第三十二條第（一）項(xiàng)“當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的”的規(guī)定。我廳對你單位作出以下處罰：罰款1萬元。并責(zé)令你單位進(jìn)行整改。
針對上述第（二）個(gè)問題，根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第三十一條“本法第十八條至第二十一條的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所”、第三十九條第一款“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷”、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號）第六十七條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級以上財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)1個(gè)月到1年或者吊銷執(zhí)業(yè)許可”以及《湖南省財(cái)政廳行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)（2022年版）》“三、注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督類”第9項(xiàng)規(guī)定，你單位的違法行為屬于從輕處罰階次，我廳對你單位作出以下處罰：警告，沒收違法所得0.8萬元。同時(shí)責(zé)令你單位進(jìn)行整改。
綜上，我廳對你單位作出以下處罰：警告，沒收違法所得0.8萬元，并處罰款1萬元。同時(shí)責(zé)令你單位進(jìn)行整改。
對于審計(jì)費(fèi)用的問題，責(zé)令你單位在今后開展業(yè)務(wù)的過程中，嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)服務(wù)與其他服務(wù)，分別簽訂合同，分別進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，未分別簽訂合同并且分別核算的，將全部視為審計(jì)服務(wù)收費(fèi)。
你單位應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起15日內(nèi)，填寫繳款書，并將罰沒款合計(jì)1.8萬元繳納至國家金庫湖南省分庫。到期不繳納的，每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。你單位應(yīng)對上述存在的問題進(jìn)行認(rèn)真整改，并自收到本決定書之日起30日內(nèi)將整改落實(shí)情況書面報(bào)送我廳。
如不服本決定，你單位可自收到本決定書之日起60日內(nèi)，依法向財(cái)政部或湖南省人民政府申請行政復(fù)議；或者在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)，依法向長沙鐵路運(yùn)輸法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。
聯(lián)系單位：湖南省財(cái)政廳財(cái)政監(jiān)督局（稽查辦）
聯(lián)系電話：0731-85165664
聯(lián)系地址：長沙市天心區(qū)城南西路1號
郵政編碼：410015
附件：送達(dá)回證
湖南省財(cái)政廳
2023年9月12日
推薦您看看《舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)指南》由具有二十余年多行業(yè)審計(jì)實(shí)踐、中國企業(yè)財(cái)務(wù)管理協(xié)會(huì)特約內(nèi)控課程設(shè)計(jì)專家、跨國集團(tuán)審計(jì)副總裁胡順淙老師傾情打造。作者以深入淺出的方式來介紹舞弊審計(jì)的思路與實(shí)操方法，并輔以案例解析，帶領(lǐng)讀者透視舞弊，掌握鮮為人知的舞弊審計(jì)實(shí)戰(zhàn)技巧。
聯(lián)系客服
