注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的“會(huì)計(jì)記錄所含有的信息”和“其他信息”。

也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息，不要落下其他信息！

【例題·單選題】關(guān)于審計(jì)證據(jù)的含義，以下理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅依靠會(huì)計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)記錄中含有的信息

C.如果會(huì)計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。

【例題·單選題】下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（  ）。

A.審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的

B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

【答案】B

【解析】審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見時(shí)使用的所有信息包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。

二者缺一不可，只有充分且適當(dāng)（可靠性、相關(guān)性）的審計(jì)證據(jù)才是有證明力的。僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)無(wú)法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷！但需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響！

（但是如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，我們需要的審計(jì)證據(jù)越少，這句話是沒(méi)問(wèn)題的）

▲審計(jì)證據(jù)的可靠性：

（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比其他來(lái)源可靠

（注意：當(dāng)外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)不一致時(shí)，不是直接采用外部證據(jù)，應(yīng)當(dāng)解決不一致。）

（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)可靠

（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的可靠

（4）以文件、記錄形式（無(wú)論紙質(zhì)還是電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式可靠

（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的可靠

【例題·單選題】下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)充分性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（  ）。

A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)

B.獲取更多的審計(jì)證據(jù)可以彌補(bǔ)這些審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

D.需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)無(wú)法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷！

【例題·單選題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（  ）。

A.審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

B.審計(jì)證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息

C.審計(jì)證據(jù)包括被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專家編制的信息

D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

【答案】D

【解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。

【例題·單選題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，正確的是（）。

A. 外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用外部證據(jù)

B. 審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取的信息的有用性之間的關(guān)系

D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需鑒定作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/span>

【答案】C

詢問(wèn)、觀察、檢查、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序

銀行存款、借款及與其他金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息、應(yīng)收賬款

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效；如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)；如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款實(shí)施函證程序，除非銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低。

（注意：如果是“應(yīng)收賬款”就是不重要或函證很可能無(wú)效，如果是“銀行存款”就是不重要且相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低?。。?/span>

【例題·單選題】下列有關(guān)函證的說(shuō)法中，正確的是（?。?。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)

B.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序

【答案】 A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（不是控制測(cè)試?。。?/span>

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平

（2）涉及大量余額較小的賬戶

（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤

（4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)證對(duì)待函證

詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出，在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址。（所謂“直接”就是不能經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位）

【例題】審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。 （是否恰當(dāng)）

【答案】不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制/可靠性不足。

【例題】客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，在催收回函時(shí)，由于丙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。  （是否恰當(dāng)）

【答案】不恰當(dāng)。詢證函不應(yīng)由甲公司財(cái)務(wù)人員收寄。

（1）如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢證回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢證者發(fā)詢證函（注意再次二字）

（2）如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序

（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)，在這種情況下如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。

解釋：分析程序在三個(gè)地方都提到，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序以及完成審計(jì)工作的復(fù)核程序，我們要知道三者的目標(biāo)是不一樣的，同時(shí)，實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)專指進(jìn)一步審計(jì)程序的分析程序的，不能搞混淆！

【例題·單選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施分析程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.實(shí)施分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致

B.實(shí)施分析程序所使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中使用的分析程序基本相同

C.實(shí)施分析程序應(yīng)當(dāng)達(dá)到與實(shí)質(zhì)性分析程序相同的保證水平

D.如果通過(guò)實(shí)施分析程序識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

【答案】C

【例題·單選題】下列有關(guān)分析程序的說(shuō)法中，正確的是（ ）。

A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核

B. 對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

C. 細(xì)節(jié)測(cè)試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)使用被審計(jì)單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期

【答案】B

【解析】分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核是必須的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不能有效地將認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，應(yīng)該實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，選項(xiàng)B正確；選項(xiàng)C在某些情況下，實(shí)質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效地應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D也可能使用被審計(jì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)。

【例題·單選題】下列程序中，通常不用于評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A. 詢問(wèn)治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員

B. 考慮在客戶接受或保持過(guò)程中獲取的信息

C. 組織項(xiàng)目組內(nèi)部討論

D. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

【答案】D

注意：本章每年都會(huì)有考點(diǎn)，但是考點(diǎn)固定，不能失分！

1、 審計(jì)抽樣并非用于所有審計(jì)程序。

2、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣

3、 當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序就行，不宜使用審計(jì)抽樣。

4、 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，也不宜使用審計(jì)抽樣！

【例題·多選題】下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不采用審計(jì)抽樣的有（ ）。

A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

B.控制測(cè)試

C.實(shí)質(zhì)性分析程序

D.細(xì)節(jié)測(cè)試

【答案】AC

1、其中非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，雖不能量化，但可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來(lái)降低、消除或防范，要注意該風(fēng)險(xiǎn)是可以消除的哦，選擇題看到這個(gè)選項(xiàng)不要潛意識(shí)覺得是錯(cuò)誤的；（有可能考選擇題讓我們選擇哪些是非抽樣哪些是抽樣，這個(gè)簡(jiǎn)單）

2、控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)是信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，而細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)是誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。其中信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，而信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率（名字不要搞反了，多次考到）

【例題·多選題】下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的有（ ）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

【答案】ABD

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)總體中的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況

【答案】C

首先要明白，統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都有抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只是統(tǒng)計(jì)抽樣可以量化，非統(tǒng)計(jì)抽樣不能量化而已

【例題·單選題】下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益

C.非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，不需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

【答案】D

1、影響樣本規(guī)模的因素包括：可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率、總體規(guī)模。其中信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率跟樣本規(guī)模呈反比，而預(yù)計(jì)偏差率跟樣本規(guī)模呈正比！注意，控制測(cè)試不用考慮變異性！也要注意，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模影響較??！

2、總體偏差率上限＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)÷樣本量，要注意這句話的中文描述，這是可能考大題的！描述舉例：總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.18%。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。

1、影響樣本規(guī)模的因素包括：可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)，可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體誤差，變異性和總體規(guī)模。

2、對(duì)于樣本設(shè)計(jì)階段的分層，如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模；在選取樣本階段，要記得影響樣本規(guī)模的4因素及其關(guān)系，及樣本規(guī)模＝總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)

【例題·單選題】下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小

B.當(dāng)總體被適當(dāng)分層時(shí)，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對(duì)總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模

C.當(dāng)誤受風(fēng)險(xiǎn)一定時(shí)，可容忍錯(cuò)報(bào)越低，所需的樣本規(guī)模越大

D.對(duì)于大規(guī)?？傮w，總體的實(shí)際規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響

【答案】B

均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣的計(jì)算在下面的例題中會(huì)展示。

（1）總體的錯(cuò)報(bào)率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。（2）總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額。

【例題·單選題】下列有關(guān)PPS抽樣的說(shuō)法中，正確的是（ ）。

A.如果總體的錯(cuò)報(bào)率低于15%，可以使用PPS抽樣

B.如果總體規(guī)模小于3000，不能使用PPS抽樣

C.PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超過(guò)其賬面金額

D.當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，通常情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)模將小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模

【答案】C

【例題】（2012年真題）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額合計(jì)為300 000 000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為6 000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計(jì)為12 000 000元，樣本審定金額合計(jì)為9 000 000元。

要求：代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額。

【答案】（1）均值估計(jì)抽樣

9 000 000÷200=45 000（元）

45 000×6 000=270 000 000（元）

270 000 000-300 000 000=-30 000 000（元）

（2）差額估計(jì)抽樣

（9 000 000－12 000 000）÷200=-15 000（元）

-15 000×6 000=-90 000 000

（3）比率估計(jì)抽樣

9 000 000÷12 000 000=3／4

300 000 000×（3／4）=225 000 000（元）

225 000 000－300 000 000=-75 000 000

【例題】（2014年真題）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲集團(tuán)公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低于10%，總體規(guī)模在2 000以上。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用PPS抽樣方法對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】不恰當(dāng)，理由，在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低，未入賬的交易未包括在總體中，因此PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。

1、審計(jì)工作底稿主要目的：提供充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，作為出具審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)；提供證據(jù)證明CPA已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)要求的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

2、編制審計(jì)工作底稿總體要求：使得未曾接觸審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論三方面內(nèi)容

（1）按審計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

（3）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷

3、審計(jì)工作底稿歸檔：事務(wù)性工作，不涉及新的審計(jì)程序得出新的結(jié)論

那么什么是事務(wù)性的工作呢？

 刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

 對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

 對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；

 記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。

4、歸檔期限：審計(jì)報(bào)告日/審計(jì)業(yè)務(wù)中止60天；

保存期限：審計(jì)報(bào)告日/審計(jì)業(yè)務(wù)中止10年

5、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

一般情況下無(wú)需變動(dòng)，有兩種情況下需要修改

（1）CPA已經(jīng)實(shí)施了必要審計(jì)程序、獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)并得出恰當(dāng)結(jié)論，但是審計(jì)底稿記錄不夠充分

（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況需要CPA實(shí)施新的或者追加審計(jì)程序，或者導(dǎo)致得出新的結(jié)論。

審計(jì)

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