2015-12-07 13:58:21 納稅服務(wù)網(wǎng)
免抵退政策主要是適用于生產(chǎn)企業(yè)出口的退稅政策，又是“免”，又是“抵”，還可以“退”，沒有內(nèi)銷的純出口企業(yè)怎么會出現(xiàn)繳納增值稅的情況呢？這個問題乍一看確實很難理解，筆者以下就該問題闡述如下：
一、純出口企業(yè)繳納增值稅的原因
筆者認(rèn)為，主要原因有三個：
第一，進項稅太少
進項稅少，比如，來料加工不能抵扣進項稅，進料加工只能抵扣國內(nèi)輔料的進項稅，或者從國內(nèi)采購的原材料屬于不易取得進項稅的范圍等等。固定資產(chǎn)等的進項稅可能前期還比較大，但隨著出口的增加，征退稅率差即進項稅轉(zhuǎn)出卻越來越大，有一天終會將進項稅消化掉，企業(yè)只剩下納稅了。
第二、退稅率太低
退稅率越低，征退稅率差就越大，進項稅轉(zhuǎn)出就越大，應(yīng)交增值稅的貸方就越大，形成增值稅應(yīng)納稅額可能性就越大。
第三、毛利太大
毛利太大，一般意味著收入與成本的差距較大，而免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×征退稅率差，則收入大則進項稅轉(zhuǎn)出多；成本相對較低，進項稅則相對少。一正一反，進項稅少，而進項稅轉(zhuǎn)出則多，這樣很容易造成交增值稅的情況。
有的朋友就此問題吐槽國家稅務(wù)增值稅退稅制度的缺陷，其實筆者到覺得這并不牽扯稅制缺陷的問題。我們可以按照出口退稅“先征后退”的方式去理解，征稅按照17%或其他稅率，退稅按照退稅率，退稅率很低的話，當(dāng)然會形成征稅多，退稅少的情況，就會形成增值稅應(yīng)納稅額。退稅率的高低一般是國家政策導(dǎo)向的反映，而不是稅制設(shè)置上的缺陷。
二、為了說明這個問題，我們舉例如下：
某生產(chǎn)企業(yè)，主要從事進料加工業(yè)務(wù)，其主要原材料從國外以進料加工方式進口到國內(nèi)，計劃分配率在第一單進料加工手冊時核定為15%;在國內(nèi)采購少量的輔材以及各種生產(chǎn)工具進行生產(chǎn)，可以取得增值稅專用發(fā)票，并正常認(rèn)證。該公司的產(chǎn)品征收率為17%，退稅率比較低，只有9%。該公司成立后，也采購了大量的生產(chǎn)設(shè)備，全部取得了增值稅專用發(fā)票，并正常認(rèn)證抵扣。
隨著出口業(yè)務(wù)逐漸增加，企業(yè)的進項稅逐步被消化，終于在某個月，其增值稅留抵使用完畢（假設(shè)為0），此時，企業(yè)當(dāng)月出口，出口離岸價為100萬美金全部為進料加工出口，假設(shè)元對人民幣匯率為1:6，試計算該企業(yè)的增值稅。
根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）規(guī)定，計算過程如下：
1、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額
=100×6×（17%-9%）-（100×6×15%）×（17%-9%）=100×6×（17%-9%）×（1-15%）=40.8萬元。
下面解釋當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額的計算過程：
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率)
當(dāng)期免稅購進原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格，其中當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。
當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率
計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%，海關(guān)核定為15%。
因此，當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率×(出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率)
=（100×6×15%）×（17%-9%）
2、當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×6×9%-（100×6×15%）×9%
=100×6×9%×（1-15%）=45.9
同上述當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額算法，當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率×出口貨物退稅率=100×6×15%×9%
3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額-留抵+進項稅額轉(zhuǎn)出=0+40.8=40.8萬元。
因當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)，所以應(yīng)繳納增值稅，無退稅。
綜合來看，這個40.8是怎么來的呢？
100×6×（1-15%）×17%-100×6×（1-15%）×9%=86.7-45.9=40.8萬。
這是“先征后退”的思路，即式子的前者是“先征”的增值稅，后者是“后退”的增值稅，“先征”的增值稅大于“后退”的增值稅，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅額。這樣比較好理解一些。
從上例中，我們可以看出本文上述的三個原因，第一，進項稅少，案例中的留抵已經(jīng)沒有，當(dāng)期也無進項稅；第二，退稅率低，案例中退稅率只有9%，導(dǎo)致進項稅額轉(zhuǎn)出較多；第三，毛利較大，計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值，而計劃分配率只有15%，說明出口總值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于進口總值，毛利大，出口收入大，進項稅轉(zhuǎn)出也較大。
三、應(yīng)對措施
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）規(guī)定，“出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》（附件2），辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個月內(nèi)，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。“
因此，該企業(yè)執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)免抵退政策，但是可以申請改為適用增值稅免稅政策，當(dāng)然，改為免稅政策后，即不能再享受退稅。如果該企業(yè)預(yù)計將來36個月內(nèi)該種經(jīng)營模式不會發(fā)生大的變化，即進項稅很少，退稅率很低，毛利很大，可以考慮申請出口免稅政策。當(dāng)然，這個申請一定要非常謹(jǐn)慎，畢竟在以后的36個月內(nèi)都只能執(zhí)行免稅政策。
按上例，申請免稅政策后，不需要申報免抵退收入，而是作為免稅收入進行申報，其對應(yīng)的進項稅不能抵扣，不需按照免抵退收入計算進當(dāng)期不得免征和抵扣稅額即進項稅轉(zhuǎn)出額，增值稅應(yīng)納稅額為0，退稅也為0。比上例中繳納40.8萬元的增值稅節(jié)稅效果非常明顯。
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