關于生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算
注會教材中關于出口退稅免抵退稅的計算寫的比較復雜，晦澀，所以弄得大家覺得出口退稅的計算難的不得了，其實如果搞清楚了免抵退的原理，出口退稅的計算其實很簡單的。
首先，有必要解釋一下免抵退是什么意思。
免：出口免征增值稅。
抵：如果既有內(nèi)銷又有出口的，那本來外銷應該退給你的增值稅款先抵消你內(nèi)銷應該繳納的增值稅款。
退：應該退給你的增值稅款在抵消內(nèi)銷應繳增值稅款后還有剩余，那就退給你吧。
其次，搞清兩個陌生的概念：來料加工和進料加工。
來料加工，是指外商提供原料、輔料等材料，你按他們的要求做，做完后產(chǎn)品給人家，你收加工費這種類型的活。來料加工的材料是免稅的，出口也是免稅的，所以不涉及出口退稅問題。
進料加工，那是你“進口”材料后，按自己的要求生產(chǎn)加工，然后復出口。這種貿(mào)易類型的活既涉及進口料件，也涉及國內(nèi)采購料件，所以相對來說比較復雜。但是，這種貿(mào)易類型的活進口的料件一般來說不是全額計征增值稅的，你繳納保證金后一般是先免稅（增值稅）進口的。由于是免稅進口，所以呢，你把這部分材料加工成產(chǎn)品復出口的時候，國家也沒那么好心再退稅給你了。
理解了以上兩點，我們再來看計算免抵退稅需要的一些原料：
1、內(nèi)銷收入：作用是用來計算銷項稅額。
2、國內(nèi)采購的原料價格、運費、采購的農(nóng)產(chǎn)品價格（需要認證的哦）：作用是用來計算進項稅額。
3、期初留抵稅額：作用是用來計算應納增值稅額。
上面幾項東西的計算，都是老套套，和一般國內(nèi)業(yè)務處理沒什么區(qū)別的。
4、外銷收入：這個外銷收入是要折算成本位幣的，作用有兩個：一是用來衡量可以退多少稅給你；二是用來計算不能退稅的金額（這個可是國家這個大boss的精明之處啊。本來外銷收入×增值稅率，是應給退給你的稅，增值稅條例不是說出口免稅的嘛，這個免可是包括已經(jīng)征收的那部分增值稅的哦；但是因為騙稅的人多了，國家這個大老板就改變了主意，有一部分錢不推給你了，這個就成了“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）”了，對應的作為主營業(yè)務成本的一部分）。
5、進口料件價格：就是前面提到過的“進口”料件的價格。作用也有兩個：一是核減可退稅款的基數(shù)（因為免稅進口的，所以不給退稅）；二是作為“不得免征和抵扣稅額的抵減額”（好拗口的名字，其實就是“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）”的抵減額，因為免稅進口，所以也就不涉及進項稅額，推導出來也就是不涉及“進項稅額轉出”了。因此這部分不作為“進項稅額轉出”處理的，就成了“不得免征和抵扣稅額的抵減額”）
6、出口退稅率：不知道這個怎么知道退多少稅啊。
好了，下面就介紹制作免抵退這道大餐的程序：
第一步：計算銷項稅額（太簡單，不介紹了）
第二步：計算進項稅額（太簡單，也不介紹了）
第三步：計算進項稅額轉出：這個分兩種情況。第一種，不涉及進料加工的，簡單：外銷收入×（17%－出口退稅率）；第二種，涉及進料加工的，也簡單：（外銷收入－進口料件價格）×（17%－出口退稅率）【原因前面說過了】
第四步：計算應納稅額：銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉出）－期初留抵稅額。如果這個計算出來是正數(shù)，game over，你交錢給國家就ok了；如果是負數(shù)，那國家還要退給你錢，繼續(xù)第五步。
第五步：計算免抵退稅額（也就是如果沒有內(nèi)銷收入，這個部分出口的東東國家可以退給你多少錢）：這個也要分為兩種情況：第一種，不涉及進料加工的，簡單：外銷收入×出口退稅率；第二種，涉及進料加工的（外銷收入－進口料件價格）×出口退稅率【原因前面也說過了】
第六步：比較一下第四步和第五步的絕對值，哪個小，國家就按小的退。（為什么呢？舉個極端的例子吧，你買了一大堆東西，準備出口沙特（有錢?。?，沒有內(nèi)銷，什么樣的賬務都處理好了，但是就只出口了0.0001%，你說國家是按100%的出口額退給你呢還是按0.0001%出口額退給你，當然是0.0001%。國家可不是慈善家啦，出口都沒實現(xiàn)就大把大把給你錢啊。）那有人會問，那我那么多應稅稅額負數(shù)可怎么辦??？很簡單的辦法，留到下期抵扣額，否則這么會有“留抵稅額”這個概念呢。
到了這個一步，事情其實可以結束了的，但是教材上還提了一個概念，“當期免抵稅額”。這個是什么意思？就是本來應該退給你的稅款抵消了你應該繳納的增值稅款，這個相互之間抵消額是多少的意思。怎么計算呢：∵免抵退=免抵+退∴免抵=免抵退-退∴當期免抵稅額=第五步－第六步
來給例題吧：
【例1】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關經(jīng)營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。
解答：
一、所需原料：
1、內(nèi)銷收入：100萬元
2、國內(nèi)采購原材料：200萬元
3、期初留底稅額：6萬元
4、免稅進口料件價格：100萬
5、外銷收入：200萬元
6、出口退稅率：13%
二、制作過程
1、銷項稅額：17萬元
2、進項稅額：34萬元
3、進項稅額轉出：（200-100）×（17%-13%）=4萬
4、應納稅額：17－（34－4）－6=－19萬
5、免抵退稅額：（200－100）×13%=13萬
6、應退稅額：13萬（按小的確定）
7、免抵稅額=13萬－13萬=0萬
8、結轉下期的留抵稅額：－19＋13=-6萬元（流轉下期繼續(xù)抵扣）
【例2】該一下題目，“本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元”改成“本月出口貨物銷售額折合人民幣400萬元”，怎么做？
解答：
一、所需原料：
1、內(nèi)銷收入：100萬元
2、國內(nèi)采購原材料：200萬元
3、期初留底稅額：6萬元
4、免稅進口料件價格：100萬
5、外銷收入：400萬元
6、出口退稅率：13%
二、制作過程
1、銷項稅額：17萬元
2、進項稅額：34萬元
3、進項稅額轉出：（400－100）×（17%-13%）=12萬
4、應納稅額：17－（34－12）－6=－11萬
5、免抵退稅額：（400－100）×13%=39萬
6、應退稅額：11萬（按小的確定）
7、免抵稅額=39萬－11萬=28萬
8、結轉下期的留抵稅額：0（都要推給你稅了，還有什么結轉下期的留底稅額?。?。
如果有什么不對的地方，請幾位大佬斧正??！
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