財稅〔2016〕36號）明確規(guī)定：無車承運人業(yè)務(wù)按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅，可以根據(jù)實際運輸方式選擇“運輸服務(wù)*無運輸工具承運業(yè)務(wù)”下明細(xì)項目給委托方開具發(fā)票。但是目前無車承運人所面臨的最大稅負(fù)問題是無法獲得足夠的進(jìn)項稅發(fā)票，即：雖然現(xiàn)在無車承運人可以給貨主開具運輸服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，解決了貨主發(fā)貨時難以取得增值稅專用發(fā)票的問題，但只是將這些問題由貨主轉(zhuǎn)嫁到無車承運人一方。
國家稅務(wù)總局2017年第30號公告：符合條件的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣無車承運企業(yè)向托運方開具運輸服務(wù)費增值稅專用發(fā)票，難以取得足額進(jìn)項抵扣，一是個體運輸戶流動性強，無法實現(xiàn)有效管理，代開發(fā)票困難，二是即使代開也只能取得3%的進(jìn)項稅額抵扣稅率。因此，在營改增之初，無車承運企業(yè)為了減少稅收負(fù)擔(dān)水平直接聯(lián)系第三方代開或要求個體戶自行提供第三方代開發(fā)票，導(dǎo)致運輸行業(yè)虛開發(fā)票風(fēng)險較高。
2017年第30號公告的出臺，承認(rèn)了無車承運業(yè)務(wù)鏈條中實際承運人的納稅地位，擴大了增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，旨在實現(xiàn)無車承運業(yè)務(wù)增值稅稅負(fù)有效降低的目標(biāo)。
1.主體：包括但不限于無車承運人，“以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任”；
2.條件：必須由無車承運企業(yè)實際采購并交給實際承運人使用，包括燃油費和路橋費；上述生產(chǎn)資料的消耗必須與實際承運業(yè)務(wù)匹配。
3.必須為實際承運業(yè)務(wù)使用，強調(diào)無車承運人對實際承運業(yè)務(wù)的過程管控。
稅總函〔2019〕405號：網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨運企業(yè)可代實際承運人開票
考慮到貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人、個體戶散亂眾多且普遍不愿到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的征管現(xiàn)狀，為提高貨運業(yè)小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的便利性，實現(xiàn)無車承運到網(wǎng)絡(luò)貨運的平穩(wěn)過渡，國家稅務(wù)總局2019年12月發(fā)布稅總函〔2019〕405號《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》，進(jìn)一步細(xì)化、并嚴(yán)格稅總函〔2017〕579號的規(guī)定，對網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)為平臺會員代開發(fā)票條件予以明確：
1.僅限于為會員通過平臺承攬的貨運服務(wù)代開；
2.按照3%的征收率代開，發(fā)票需備注納稅人名稱、識別號、起運地、到達(dá)地、車種車號及運輸貨物信息等。
3.應(yīng)簽訂承攬運輸服務(wù)合同，平臺記錄的交易、資金、物流等信息統(tǒng)一留存。
資金流水單與運單不匹配，《交通運輸部辦公廳關(guān)于深入推進(jìn)無車承運人試點工作的通知》（交辦運函〔2018〕539號）曾披露，經(jīng)對無車承運人試點進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)無車承運業(yè)務(wù)普遍存在，運單與資金流水單匹配率低。部分試點企業(yè)上傳的運單為車貨匹配業(yè)務(wù)單據(jù)，而非承運業(yè)務(wù)單據(jù)，導(dǎo)致大部分運單數(shù)據(jù)沒有與之相對應(yīng)的資金流水記錄，試點企業(yè)運單與資金流水單匹配率僅為19.9%，仍然存在線上刷單、線下交易的灰色操作，部分試點企業(yè)未實現(xiàn)真正意義上的無車承運，未承擔(dān)全程運輸責(zé)任。
歷時3年，無車承運人試點于2019年12月31日結(jié)束，取而代之的是交通部2019年9月6日公布的《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》，要求通過網(wǎng)絡(luò)平臺經(jīng)營道路貨物運輸?shù)男枞〉谩兜缆愤\輸經(jīng)營許可證》，經(jīng)營范圍為網(wǎng)絡(luò)貨運。
《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》明確規(guī)定了，網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營不包括僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。
無車承運、網(wǎng)絡(luò)貨運，歸根結(jié)底要回歸到“承運”這一業(yè)務(wù)實質(zhì)，前述交通運輸部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件也為平臺企業(yè)合規(guī)經(jīng)營提供了方向，平臺企業(yè)應(yīng)從入網(wǎng)車輛的身份核驗上，確保入網(wǎng)車輛資質(zhì)合規(guī)，人車一致；其次，個體運輸戶提供的燃油費、路橋費發(fā)票的入賬，應(yīng)關(guān)注真實性與相關(guān)性；再就是嚴(yán)格按照稅總函相關(guān)規(guī)定代開發(fā)票。
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