包裝物無非是箱、桶、罐、瓶等等。包裝物的稅務(wù)籌劃也是圍繞這些物品展開的。
方案一：采用“先銷售后包裝”方式
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。
某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。
化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%，上述價(jià)格均不含稅。
按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為：（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30%＝31.5（元）。
若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
（30＋10＋15）×30%＋（25＋8＋2）× 17%＝16.5＋5.95＝22.45（元）。
每套化妝品節(jié)稅額為31.5－22.4＝9.1（元）。
方案二：改變包裝物的作價(jià)方式
企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，而此項(xiàng)押金必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收回，就可以不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
某汽車輪胎廠，屬增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為500元（不含增值稅），這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價(jià)20元（不含增值稅），輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%.那么，該汽車輪胎廠對(duì)包裝盒如何處理，才能最大限度地節(jié)稅？如果企業(yè)將包裝盒作價(jià)連同輪胎一同銷售，包裝盒應(yīng)并入輪胎售價(jià)當(dāng)中一并征收消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（500×500＋20×500）×10%＝26000（元）。
如果企業(yè)將包裝盒不作價(jià)銷售而是收取押金，每只包裝盒收取20元的押金，則此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為500×500×10%＝25000（元）。
如果押金在規(guī)定期限內(nèi)（一般為1年）未收回，應(yīng)將此項(xiàng)押金作為銷售額納稅。
由于收取的押金作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)屬含稅的款項(xiàng)，應(yīng)將押金換算為不含稅收入計(jì)征稅款。
該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為：500×500×10%＋20×500÷（1＋17%）×10%＝2991.45（元）。
由此可見，該輪胎廠只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將包裝物押金收回時(shí)，才可以最大限度地節(jié)稅。
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