消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算概述
一、消費(fèi)稅征稅范圍
（一）應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1993年下發(fā)的《消費(fèi)稅征收范圍注釋》和根據(jù)財(cái)稅[2006]33號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善消費(fèi)稅政策的通知》文件的規(guī)定，“應(yīng)稅消費(fèi)品”包括：
1. 煙
2．酒及酒精
3．化妝品
根據(jù)財(cái)稅[2006]33號(hào)文件規(guī)定：取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品列入化妝品稅目。
4．成品油
本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目。
5．貴重首飾及珠寶玉石
6．鞭炮、焰火
7．汽車(chē)輪胎
8．摩托車(chē)
9．小汽車(chē)
根據(jù)財(cái)稅[2006]33號(hào)文件規(guī)定：取消小汽車(chē)稅目下的小轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē)子目。在小汽車(chē)稅目下分設(shè)乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)子目。
10.高爾夫球及球具
11.高檔手表
高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表。
本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類(lèi)手表。
12.游艇
13.木制一次性筷子
14.實(shí)木地板
（二）消費(fèi)稅具體征收范圍
根據(jù)國(guó)發(fā)135號(hào)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和財(cái)法字[93]第39號(hào)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，消費(fèi)稅征收范圍包括一些內(nèi)容。
1．生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)品
銷(xiāo)售是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品?！坝糜谄渌矫娴摹保侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等多方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。
3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品
“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否做銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。
4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
5．特殊規(guī)定
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾,鉑金首飾和鉆石消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。
金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。
二、 消費(fèi)稅稅基的確定
（一）從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅稅基
1．生產(chǎn)并銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基
（1） 銷(xiāo)售額的確定
銷(xiāo)售額，為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（2）包裝物押金的稅收處理
如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
從1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照本條例第四條第一款規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格加權(quán)平均計(jì)算；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格= （成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本 + 加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其他方式提供)材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
“加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)。
4．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅）÷ （1-消費(fèi)稅稅率）
（二） 從量計(jì)征消費(fèi)稅稅基
“銷(xiāo)售數(shù)量”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：
1．銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；
2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
（三） 特殊業(yè)務(wù)稅基的確認(rèn)
1．適用最高售價(jià)
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
2．自設(shè)門(mén)市銷(xiāo)售
納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
3．稅務(wù)部門(mén)核定價(jià)格
納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。
三、消費(fèi)稅稅目、稅率
四、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(一)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：
1．納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；
2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；
3．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
4．納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。
(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一） 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算
基本計(jì)算公式
應(yīng)納稅額= 稅基×適用稅率－可抵扣消費(fèi)稅
消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額
1. 從價(jià)定率計(jì)算方法
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率
2. 從量定額計(jì)算方法
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
（二）抵扣消費(fèi)稅的計(jì)算
1. 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
（1）條件
①外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
②外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒(包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等等)；
③外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
④外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
⑤外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
⑥外購(gòu)已稅鞭炮焰火，生產(chǎn)的鞭炮焰火。
從2006年4月1日起，下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅額：
① 以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
② 以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；
③ 以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原材料生產(chǎn)的實(shí)木地板；
④ 以外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的已稅消費(fèi)品；
⑤ 以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
（2）計(jì)算
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 = 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) = 期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) + 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)一期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)
普通發(fā)票不含增值稅銷(xiāo)售額的換算
對(duì)納稅人用外購(gòu)已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除已納稅款的計(jì)算方法統(tǒng)一后，如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品開(kāi)具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)一律采取6％的征收率換算。具體計(jì)算公式為：
不含增值稅的外購(gòu)已稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=外購(gòu)已稅消費(fèi)品的含稅銷(xiāo)售額÷(1+6％)
——《關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]384號(hào)）
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
（1）條件
①以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
②以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；
③以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
④以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
⑤以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
⑥以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。
從2006年4月1日起，下列應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅額：
⑥ 以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
⑦ 以委托加工收回的已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；
⑧ 以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原材料生產(chǎn)的實(shí)木地板；
⑨ 以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的已稅消費(fèi)品；
⑩ 以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
（2）計(jì)算
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
（三）卷煙應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．應(yīng)納稅額計(jì)算
卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅辦法由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率
凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口卷煙的單位和個(gè)人，都應(yīng)當(dāng)依照本通知的規(guī)定繳納從量定額消費(fèi)稅和從價(jià)定率消費(fèi)稅。
2．稅基的確定
（1） 從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。
（2） 從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格。
3．稅率的確定
定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50 000支，下同)150元。
比例稅率：
(1)每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45％。
(2)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30％。
（四） 白酒應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．應(yīng)納稅額的計(jì)算
糧食白酒、薯類(lèi)白酒計(jì)稅辦法由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率 + 銷(xiāo)售額×比例稅率
凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口糧食白酒、薯類(lèi)白酒的單位和個(gè)人，都應(yīng)依照本通知的規(guī)定繳納從量定額消費(fèi)稅和從價(jià)定率消費(fèi)稅。
2．稅基的確定
3．稅率的確定
定額稅率：糧食白酒、薯類(lèi)白酒每斤(500克)0.5元。
比例稅率：糧食白酒、薯類(lèi)白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。
（五） 減免稅
1．根據(jù)財(cái)稅[2000]26號(hào)文件中規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放限值的小汽車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。即按照法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額基礎(chǔ)上減征30%，來(lái)確定應(yīng)納消費(fèi)稅額。
——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于低污染排放小汽車(chē)減征消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅[2000]26號(hào)）
2．根據(jù)財(cái)稅[2006]33號(hào)文件規(guī)定，子午線(xiàn)輪胎免征消費(fèi)稅。
第二節(jié) 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算
一、 生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算
（一）一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅金，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”
賬戶(hù)和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)核算。
1．實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)收或應(yīng)收的全部款項(xiàng)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收
票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目；按實(shí)現(xiàn)的不含增值稅的銷(xiāo)售額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
2．結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”等
科目。
3．計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)，按照納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例3—1 某化妝品廠(chǎng)（一般納稅人）本月向A商場(chǎng)銷(xiāo)售一批化妝品，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額100 000元、增值稅額 17 000元，價(jià)稅合計(jì)117 000元。該批化妝品的實(shí)際成本為50 000元。化妝品已發(fā)出，月末尚未收到貨款。化妝品適用的消費(fèi)稅率為30％。
企業(yè)根據(jù)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票編制會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——A商場(chǎng) 117 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 000
月末，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000
貸：庫(kù)存商品 50 000
計(jì)提消費(fèi)稅=100 000×30％=30 000（元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000
（二）包裝物繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
1．出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)；待包裝物按期返還而退回包裝物押金時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)處理；包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)。
例 某公司2007年7月銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品200噸，每噸不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為1000元，隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售的包裝物 200個(gè)，不含稅單價(jià)300元/個(gè)，為促使包裝物能夠收回，另外每個(gè)包裝物收取押金23．4元，上述款項(xiàng)均以銀行存款收訖。包裝物的回收期限為3個(gè)月，2000年10月未收回包裝物而沒(méi)收押金時(shí)，則該公司會(huì)計(jì)處理如下：
該押金應(yīng)納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4 680÷（1+17％）× 17％= 680（元）
該押金應(yīng)納的消費(fèi)稅額=4 680÷（1+17％）× 10％=400（元）
借：其他應(yīng)付款 4 680
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680
其他業(yè)務(wù)收入 4 000
借：其它業(yè)務(wù)支出 400
貸: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 400
2．酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的包裝物。自1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。收取押金時(shí)記入“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，包裝物所應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，即借記“其他業(yè)務(wù)支出”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)。
例3-4 某酒業(yè)有限公司2000年8月銷(xiāo)售糧食白酒8噸，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 110 000元，收取增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 18 700元，同時(shí)收取包裝物押金2 340元。則收取包裝物押金的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）收取押金時(shí)，
借：銀行存款2 340
貸：其他應(yīng)付款 2 340
（2）計(jì)算提取增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，
應(yīng)納增值稅=2340÷（1＋17％）×17％=340（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅=2 340÷（1＋17％）×25％=500（元）
借：其他業(yè)務(wù)支出（銷(xiāo)售費(fèi)用） 840
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 500
二．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的核算
稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
（一）與增值稅視同銷(xiāo)售交叉征收的業(yè)務(wù)的處理
下列業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的征稅范圍完全一致
1． 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（固定資產(chǎn)、在建工程和營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)）
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理一致，具體的賬務(wù)處理為：
借：其他業(yè)務(wù)支出（用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）
在建工程（用于在建工程項(xiàng)目）
固定資產(chǎn)
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金（費(fèi)）——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅金（費(fèi)）——應(yīng)交消費(fèi)稅
例：某摩托車(chē)制造廠(chǎng)（一般納稅人）將2輛自產(chǎn)的摩托車(chē)交付企業(yè)自用。該摩托車(chē)單位成本 5 000元/輛，單位售價(jià)（不含增值稅）8 000元/輛；適用的消費(fèi)稅稅率為 10％。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8 000 × 2 × 17％=2 720（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=8 000×2×10％=1600（元）
摩托車(chē)成本=5 000×2=10 000（元）
企業(yè)應(yīng)在摩托車(chē)移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——摩托車(chē) 4 320
貸：庫(kù)存商品——摩托車(chē) 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2 720
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 1 600
企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用作固定資產(chǎn)，在所得稅處理上也應(yīng)作視同銷(xiāo)售處
理，按稅法規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅收入、計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)，按稅法規(guī)定確認(rèn)
固定資產(chǎn)計(jì)稅成本。
2．將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利
（1）原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理
借：應(yīng)付福利費(fèi)
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理
借：應(yīng)付福利費(fèi)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
例 某酒廠(chǎng)（一般納稅人）將自制的保健酒以福利形式分給本廠(chǎng)職工。該保健酒的實(shí)際成本50 000元，按出廠(chǎng)單價(jià)（不含稅）計(jì)算的售價(jià)金額為 70 000元；適用的消費(fèi)稅稅率為 1O％。
稅收分析：
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，在增值稅上屬于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=70 000×17％=11 900（元）
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，在消費(fèi)稅上屬于自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)。
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= 70 000 ×1O％= 7 000（元）
企業(yè)所得稅。企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，在所得稅處理上也應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，按稅法規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅收入70 000元，配比計(jì)稅成本50 000元和消費(fèi)稅7 000元。
賬務(wù)處理：
原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 68 900
貸：庫(kù)存商品一保健酒 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 7 000
會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的差異設(shè)置臺(tái)賬記錄，并在企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)所得稅納稅審報(bào)表填報(bào)時(shí)調(diào)整。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理：
借：應(yīng)付職工薪酬 819 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11 900
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000
貸：庫(kù)存商品 50 000
確認(rèn)消費(fèi)稅：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 7 000
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 7 000
新會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的處理沒(méi)有差異。
3．將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資
（1）原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
例 某汽車(chē)制造廠(chǎng)（一般納稅人）本月以自產(chǎn)10輛小汽車(chē)向A公司投資，占A公司注冊(cè)資本的10％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。小汽車(chē)的實(shí)際成本為 60 000元/輛，售價(jià)金額（不含增值稅）90 000元/輛。該廠(chǎng)已將小汽車(chē)交付A公司使用。該型小汽車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為5％，不享受減征優(yōu)惠。
稅收分析：
汽車(chē)制造廠(chǎng)以自產(chǎn)汽車(chē)向A公司投資，屬于增值稅中的以自產(chǎn)貨物對(duì)外投資，屬于增值稅的征稅范圍。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=90 000×1O×17％=153 000（元）
汽車(chē)制造廠(chǎng)以自產(chǎn)汽車(chē)向A公司投資，屬于消費(fèi)稅中的以自產(chǎn)貨物對(duì)外投資，屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。
應(yīng)納消費(fèi)稅額=90 000×10×5％＝45 000（元）
企業(yè)所得稅。在所得稅處理上也應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，按稅法規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅收入900 000元，配比計(jì)稅成本600 000元和消費(fèi)稅45 000元。初始計(jì)稅投資成本為1053 000元。
會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的差異設(shè)置臺(tái)賬記錄，并在企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)所得稅納稅審報(bào)表填報(bào)時(shí)調(diào)整。
賬務(wù)處理：
原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理：
小汽車(chē)成本=60 000×10=600 000（元）
=600 00O+ 153 000+45 000=798 000（元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 798 000
貸：庫(kù)存商品 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 153 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 45 000
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1053 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 153 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 000
貸：庫(kù)存商品 600 000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 45 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 45 000
新會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的處理沒(méi)有差異。
4．將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于分配股利
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理一致，具體的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付股利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)（費(fèi)）——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)（費(fèi)）——應(yīng)交消費(fèi)稅
5．將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償捐贈(zèng)
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理一致，具體的賬務(wù)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)（費(fèi)）——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)（費(fèi)）——應(yīng)交消費(fèi)稅
例 某日化廠(chǎng)（一般納稅人）于2005年10月將一批自產(chǎn)的化妝品捐贈(zèng)。該批化妝品的實(shí)際成本為 20 000元，售價(jià)金額（不含增值稅）30 000元?；瘖y品適用的消費(fèi)稅率為 30％。
稅收分析：
日化廠(chǎng)將自產(chǎn)化妝品對(duì)外捐贈(zèng)，屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30 O0O×17％=5 100（元）
日化廠(chǎng)將自產(chǎn)化妝品對(duì)外捐贈(zèng)，屬于消費(fèi)稅中將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外捐贈(zèng)。
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=30 000×30％=9 000（元）
企業(yè)所得稅。在所得稅處理上也應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，按稅法規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅收入30 000元，配比計(jì)稅成本20 000元和消費(fèi)稅9 000元。同時(shí)此項(xiàng)業(yè)務(wù)為非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅前不允許扣除。
賬務(wù)處理：
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理一致：
借：營(yíng)業(yè)外支出 34 100
貸：庫(kù)存商品 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 9 000
會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的差異設(shè)置臺(tái)賬記錄，并在企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)所得稅納稅審報(bào)表填報(bào)時(shí)調(diào)整。
（二）與增值稅業(yè)務(wù)不交叉征收的業(yè)務(wù)
1．自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品
會(huì)計(jì)處理分錄：
借：生產(chǎn)成本
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
2．自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于車(chē)間設(shè)備使用
借：制造費(fèi)用
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
3．自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于管理部門(mén)使用
借：管理費(fèi)用
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
4．自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷(xiāo)售部門(mén)使用
借：銷(xiāo)售費(fèi)用
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
例：石化企業(yè)將生產(chǎn)的汽油一部分用于辦公車(chē)輛使用，一部分潤(rùn)滑油用于設(shè)備使用。
稅收分析：
石化企業(yè)將自產(chǎn)汽油用于辦公車(chē)輛，屬于將應(yīng)稅消費(fèi)品用于管理部門(mén)，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
石化企業(yè)將自產(chǎn)潤(rùn)滑油用于設(shè)備，屬于將應(yīng)稅消費(fèi)品用于車(chē)間設(shè)備，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
會(huì)計(jì)處理：
借：制造費(fèi)用
貸：庫(kù)存商品——潤(rùn)滑油
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
借：管理費(fèi)用
貸：庫(kù)存商品——汽油
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
三．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算
（一）受托方
1．收到材料：賬外記載
2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)：
借：生產(chǎn)成本
貸：原材料
應(yīng)付工資
制造費(fèi)用
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品完工
借：委托加工物資
貸：生產(chǎn)成本
4．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品交給委托方
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（主管）
其他業(yè)務(wù)收入（兼管）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
—代收代繳消費(fèi)稅
5．受托方結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)支出
貸：受托加工物資
例3—11 承上例，該輪胎廠(chǎng)（一般納稅人）本月發(fā)出橡膠一批，實(shí)際成本72 000元，委托某橡膠制品廠(chǎng)加工車(chē)用內(nèi)胎（收回后與自制外胎生產(chǎn)汽車(chē)輪胎）。本月底收回加工完成的車(chē)用內(nèi)胎650套，支付加工費(fèi)用 45 000元（包括受托方代墊輔助材料的實(shí)際成本）、增值稅7 650元，取得橡膠制品廠(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；支付消費(fèi)稅 13 000元，取得橡膠制品廠(chǎng)開(kāi)具的代收代繳稅款憑證；支付運(yùn)輸部門(mén)往返運(yùn)輸費(fèi)1000元，已取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票。收回加工完成的車(chē)用內(nèi)胎作為原材料進(jìn)行核算。
該企業(yè)上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)出橡膠時(shí)，根據(jù)材料發(fā)出匯總表或出庫(kù)單編制會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資 72 000
貸：原材料——橡膠 72 000
（2）支付往返運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票和銀行付款單或支票存根編制會(huì)
計(jì)分錄：
借：委托加工物資 930
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70
貸：銀行存款 1000
（3）支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、代收代繳稅
款憑證和銀行付款單或支票存根編制會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資 45 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 650
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 13 000
貸：銀行存款 65 650
（4）將收回的車(chē)用內(nèi)胎驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)材料入庫(kù)單編制會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——車(chē)用內(nèi)胎 117 930
貸：委托加工物資 117 930
（二）委托方
1．發(fā)出材料：
借：委托加工物資
貸：原材料
2． 收回委托加工物資
收回后直接用于銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品
借：委托加工物資（加工費(fèi)）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（若符合抵扣條件）
貸：銀行存款
收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（若符合抵扣條件）
——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
例 承上例，該輪胎廠(chǎng)（一般納稅人）本月發(fā)出橡膠一批，實(shí)際成本72 000元，委托某橡膠制品廠(chǎng)加工車(chē)用內(nèi)胎（收回后與自制外胎生產(chǎn)汽車(chē)輪胎）。本月底收回加工完成的車(chē)用內(nèi)胎650套，支付加工費(fèi)用 45 000元（包括受托方代墊輔助材料的實(shí)際成本）、增值稅7 650元，取得橡膠制品廠(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；支付消費(fèi)稅 13 000元，取得橡膠制品廠(chǎng)開(kāi)具的代收代繳稅款憑證；支付運(yùn)輸部門(mén)往返運(yùn)輸費(fèi)1000元，已取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票。收回加工完成的車(chē)用內(nèi)胎作為原材料進(jìn)行核算。
該企業(yè)上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)出橡膠時(shí)，根據(jù)材料發(fā)出匯總表或出庫(kù)單編制會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資 72 000
貸：原材料——橡膠 72 000
（2）支付往返運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票和銀行付款單或支票存根編制會(huì)
計(jì)分錄：
借：委托加工物資 930
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70
貸：銀行存款 1000
（3）支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、代收代繳稅
款憑證和銀行付款單或支票存根編制會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資 45 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 650
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 13 000
貸：銀行存款 65 650
（4）將收回的車(chē)用內(nèi)胎驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)材料人庫(kù)單編制會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——車(chē)用內(nèi)胎 117 930
貸：委托加工物資 117 930
四．進(jìn)口
五．允許抵扣消費(fèi)稅的處理
（一）購(gòu)進(jìn)或委托加工收回已稅消費(fèi)品
借：原材料（委托加工物資）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
（二）生產(chǎn)領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)或委托加工收回已稅消費(fèi)品
借：生產(chǎn)成本
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：原材料
某化妝品廠(chǎng)從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)化妝品用于連續(xù)生產(chǎn)，不含稅價(jià)款
1 000 000元，
①購(gòu)進(jìn)當(dāng)期領(lǐng)用于連續(xù)生產(chǎn)
會(huì)計(jì)處理：
借：生產(chǎn)成本 700 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000
貸：原材料 1 000 000
②當(dāng)期領(lǐng)用100 000元，分給職工6 000元。
借：生產(chǎn)成本 700 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000
貸：原材料 1 000 000
借：應(yīng)付職工薪酬 7 020
貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 020
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