www.ctaxnews.com.cn 2010.08.18 韓衛(wèi) 程麗華
■韓衛(wèi)程麗華
軟件外包企業(yè)不等于軟件企業(yè)？
“我們到底是不是軟件企業(yè)？”這是許多軟件外包企業(yè)向信息產(chǎn)業(yè)、稅務(wù)等政府部門詢問的問題。2000年6月，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)〔2000〕18號(hào)）頒布施行，對(duì)促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了巨大的推動(dòng)作用。同年10月，信息產(chǎn)業(yè)部、教育部、科學(xué)技術(shù)部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法(試行)》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號(hào)），規(guī)定了軟件企業(yè)認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)軟件企業(yè)管理工作起到了重要的推動(dòng)作用。
但是，由于歷史條件限制，軟件產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的新型業(yè)態(tài)形式，如IT咨詢、解決方案、系統(tǒng)集成、軟件外包、軟件測(cè)試、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容、動(dòng)漫游戲等非產(chǎn)品化的軟件服務(wù)并未被列入政策的支持范圍。當(dāng)時(shí)政策主要鼓勵(lì)的是自主研發(fā)和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。有關(guān)人士認(rèn)為，自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)是軟件發(fā)展的最高目標(biāo)，對(duì)于初級(jí)階段的中國軟件產(chǎn)業(yè)來說，目標(biāo)定高了。實(shí)際上，由于現(xiàn)今國際化分工，軟件開發(fā)的流程可能會(huì)由幾個(gè)國家的幾個(gè)企業(yè)共同完成。境外的軟件跨國公司通常出于成本的考慮，把大型軟件產(chǎn)品的開發(fā)按不同階段拆分在不同的企業(yè)中進(jìn)行，每個(gè)企業(yè)都在從事軟件開發(fā)某一階段的工作，只有軟件跨國公司會(huì)擁有最終產(chǎn)品的著作權(quán)，并銷售最終形成的軟件產(chǎn)品。
那么應(yīng)該如何看待完成軟件開發(fā)某一階段工作的企業(yè)，能否把他們認(rèn)定為軟件企業(yè)呢？我國的政策規(guī)定在這方面還是空白。在通常情況下，大家都會(huì)把專門從事軟件外包的企業(yè)叫做軟件企業(yè)，因?yàn)樗麄兇_實(shí)是在進(jìn)行軟件生產(chǎn)工作。但是在對(duì)它們進(jìn)行身份認(rèn)定時(shí)，又會(huì)因?yàn)檎咭罁?jù)不足，而不把它們認(rèn)定為軟件企業(yè)。根據(jù)《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）》，軟件企業(yè)要有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品，要有“本企業(yè)開發(fā)或擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品的證明材料，包括軟件產(chǎn)品登記證書、軟件著作權(quán)登記證書或?qū)＠C書”，受諸多條件的嚴(yán)格限制。對(duì)于從事軟件外包的企業(yè)來說，其產(chǎn)品的著作權(quán)通常屬于境外委托方，不擁有所生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，因而不能被認(rèn)定為生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。這樣就出現(xiàn)了從事軟件加工的企業(yè)達(dá)不到軟件企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也享受不到稅收優(yōu)惠政策的問題。
繳納增值稅還是營業(yè)稅？
軟件生產(chǎn)是繳納增值稅還是營業(yè)稅，一直是困擾征納雙方的一個(gè)難題。關(guān)于對(duì)軟件生產(chǎn)是征收增值稅還是營業(yè)稅，主要依據(jù)兩個(gè)稅收規(guī)范性文件：即《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）。
從以上兩個(gè)文件的規(guī)定可以看出，軟件生產(chǎn)過程分為自行開發(fā)軟件產(chǎn)品和受托開發(fā)軟件產(chǎn)品兩大類別，對(duì)自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品征收增值稅，對(duì)受托開發(fā)軟件產(chǎn)品則根據(jù)著作權(quán)的歸屬來判定是征收增值稅還是營業(yè)稅，如果著作權(quán)歸委托方所有，或雙方共有，則征收營業(yè)稅；如果歸受托方所有，則征收增值稅。
應(yīng)該說，財(cái)稅〔2005〕165號(hào)文件下發(fā)以后，按著作權(quán)歸屬來判定受托開發(fā)軟件如何征稅的原則已逐步被征納雙方認(rèn)同，軟件開發(fā)生產(chǎn)征收哪種流轉(zhuǎn)稅的問題基本得到了明確。但是仍然存在兩個(gè)問題：第一，銷售自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的區(qū)別。軟件產(chǎn)品被企業(yè)購買后，一般作為無形資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，那么企業(yè)如果自行轉(zhuǎn)讓所購買的軟件產(chǎn)品，往往按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)處理。這就引發(fā)了一個(gè)矛盾：同一樣?xùn)|西，買來時(shí)是按產(chǎn)品繳納增值稅，賣出去時(shí)卻要按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅。第二，受托開發(fā)軟件產(chǎn)品繳納增值稅還是營業(yè)稅，會(huì)影響軟件企業(yè)的認(rèn)定和所得稅優(yōu)惠政策的適用。軟件外包企業(yè)受境外公司的委托進(jìn)行軟件開發(fā)，如果著作權(quán)歸軟件外包企業(yè)所有，則按財(cái)稅〔2005〕165號(hào)文件規(guī)定繳納增值稅；如果歸境外所有，或雙方共有，則繳納營業(yè)稅。可是，在進(jìn)行軟件企業(yè)認(rèn)定，享受軟件企業(yè)“免二減三”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往將繳納營業(yè)稅的收入不認(rèn)定為軟件銷售收入和自產(chǎn)軟件收入，導(dǎo)致這些軟件外包企業(yè)的軟件銷售收入達(dá)不到企業(yè)總收入的35%，自產(chǎn)軟件銷售收入達(dá)不到軟件銷售收入的50%，那么這樣的軟件外包企業(yè)就難以享受軟件企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
幾點(diǎn)建議
信息產(chǎn)業(yè)部門、科技部門、稅務(wù)部門應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，與時(shí)俱進(jìn)，讓政策的制定更加符合實(shí)際，以大力促進(jìn)軟件外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展。時(shí)下，修改軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。例如，軟件銷售收入、自產(chǎn)軟件收入應(yīng)該包括所有受托開發(fā)軟件收入。軟件外包行為應(yīng)該被認(rèn)定為軟件生產(chǎn)行為，無論企業(yè)是否擁有產(chǎn)品的著作權(quán)，其產(chǎn)品都應(yīng)屬軟件產(chǎn)品。
政策的制定要符合軟件業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，軟件產(chǎn)品越來越向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)化發(fā)展。財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)文件對(duì)軟件產(chǎn)品的定義是：“計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）。”這一定義在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代早已過時(shí)。軟件產(chǎn)品已不單單是可見的特定介質(zhì)了，還包括服務(wù)，即需要登記注冊(cè)，從而獲得特定使用權(quán)限的服務(wù)。業(yè)內(nèi)人士呼吁，對(duì)于軟件產(chǎn)品，必須要有更新、更清晰的認(rèn)識(shí)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，軟件產(chǎn)品的銷售或提供通常以一種特許權(quán)使用的形式為使用者提供特定時(shí)間、特定用戶、特定平臺(tái)的服務(wù)。因此，將網(wǎng)絡(luò)形式出現(xiàn)的軟件產(chǎn)品服務(wù)界定為特許權(quán)使用費(fèi)收入征收營業(yè)稅更加符合實(shí)際。
有關(guān)人士認(rèn)為，在保持現(xiàn)有的軟件企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不變的前提下，還應(yīng)該對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的新型業(yè)態(tài)給予足夠支持，制定更加符合實(shí)際的稅收優(yōu)惠政策，這樣才能不斷提高軟件和信息服務(wù)業(yè)的稅源管理水平，推動(dòng)我國軟件外包業(yè)發(fā)展。
作者單位：大連市地稅局
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