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目前，企業(yè)執(zhí)行的會計政策有《企業(yè)會計準則》《小企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計制度》等政策。

　　《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》6301營業(yè)外收入規(guī)定，本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。

　　上面的規(guī)定中沒有提及“捐贈利得”這一項，但是，上文最后的一個“等”字，說明列舉的各項利得并非采取的是完全列舉示，而是部分列舉示。

　　另外，捐贈利得屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的凈收入，因此，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，取得的捐贈利得應(yīng)當在“營業(yè)外收入”科目中核算。

　　《小企業(yè)會計準則》第六十八條規(guī)定，營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。

　　小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。

　　從上面的規(guī)定可知，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，取得的捐贈收益應(yīng)當在“營業(yè)外收入”科目中核算。

　　《企業(yè)會計制度》第八十二條規(guī)定，資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。因此，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，取得的捐贈資產(chǎn)應(yīng)當在“資本公積”科目中核算。

　　因此，會計處理如下：

　?、貯公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》

取得固定資產(chǎn)時： 

借：固定資產(chǎn) 203000 

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 32300 

    貸：營業(yè)外收入 232000 

           銀行存款 3300 

一次性計入當期成本費用，即一次性計提折舊時： 

借：制造費用 199000 （203000－4000） 

       貸：累計折舊 199000 

　?、贏公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》取得固定資產(chǎn)時：

取得固定資產(chǎn)時： 

借：固定資產(chǎn) 203000 

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項 稅額） 32300

    貸：資本公積 232000 

           銀行存款 3300 

一次性計入當期成本費用，即一次性計提折舊時： 

借：制造費用 199000 （203000－4000） 

       貸：累計折舊 199000 

　　另外，如果A公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，取得捐贈的固定資產(chǎn)核算在“資本公積”科目中，那么，按照印花稅政策規(guī)定，還應(yīng)當繳納“營業(yè)賬簿”稅目的印花稅，即按資本公積金額的萬分之五貼花。

對于增值稅處理分析，據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第一條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。

　　從上面的政策規(guī)定可知，企業(yè)取得捐贈的固定資產(chǎn)只要用于不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不得抵扣的項目外，其進項稅額均可以從銷項稅額中抵扣。A公司取得捐贈的機器設(shè)備用于生產(chǎn)活動，因此，其進項稅額可以抵扣。

　　對于企業(yè)所得稅處理的分析，可以從3個方面展開：

　　第一，捐贈收入是分次繳稅，還是一次性繳稅問題。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

　　從上面的政策規(guī)定可知，A公司取得的捐贈收入應(yīng)一次性計入2018年收入，計算繳納企業(yè)所得稅。

　　第二，捐贈的固定資產(chǎn)計提的折舊可否在稅前扣除問題。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　從上面的政策規(guī)定可知，捐贈的固定資產(chǎn)計提的折舊不在不得在稅前扣除范圍，因此，A公司取得捐贈的固定資產(chǎn)折舊可以在稅前扣除。

　　第三，捐贈的固定資產(chǎn)可否一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除問題。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號文件）第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

　　國家稅務(wù)總局于2018年8月30日發(fā)布了《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告〉的解讀》，其中明確了“購進”的概念。“購進”固定資產(chǎn)包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。

　　從上面的政策及解讀可知，企業(yè)取得捐贈的固定資產(chǎn)也屬于“購進”的范疇，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。A公司取得捐贈的固定資產(chǎn)其價值沒有超過500萬元，因此，可以一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　再進一步分析：倘若A公司取得捐贈的固定資產(chǎn)其價值超過了500萬元，如何在稅前扣除折舊呢？

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第46號文件第六條規(guī)定，單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，仍按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　【假設(shè)1】A公司屬于財稅〔2014〕75號文件和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文件規(guī)定的生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等“六大行業(yè)”企業(yè)，或者屬于財稅〔2015〕106號文件和國家稅務(wù)總局公告2015年第68號文件規(guī)定的輕工、紡織、機械、汽車等“四個領(lǐng)域重點行業(yè)”的企業(yè)。那么，取得捐贈價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計提折舊。

　　采取縮短折舊年限方法的，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更；采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

　　【假設(shè)2】A公司既不屬于財稅〔2014〕75號文件和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文件規(guī)定的“六大行業(yè)”企業(yè)，也不屬于財稅〔2015〕106號文件和國家稅務(wù)總局公告2015年第68號文件規(guī)定的“四個領(lǐng)域重點行業(yè)”的企業(yè)，那么，取得捐贈價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，其折舊應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定執(zhí)行，即機器設(shè)備最低折舊年限為10年，但由于取得捐贈前該機器設(shè)備已使用2年，因此，最低應(yīng)按8年折舊年限計提折舊。