2016年1104業(yè)務(wù)制度更新中，原本提及'調(diào)整貸款、貿(mào)易融資和貼現(xiàn)及買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)按發(fā)放本金填報(bào)的方式'，即將此段話從原填報(bào)說明中刪除，后又補(bǔ)充通知?jiǎng)h除51號(hào)文中這段話，實(shí)際就是在填報(bào)說明中恢復(fù)這段話。關(guān)于貼現(xiàn)貸款本金如何計(jì)量，總是爭論不休，本文從會(huì)計(jì)分錄入手，分析兩種不同計(jì)量方法各自的道理。《票據(jù)法》自然有其定義，匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時(shí)或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票分銀行匯票和商業(yè)匯票。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)，銀行匯票見票即付，所以不存在貼現(xiàn)。能貼現(xiàn)的票據(jù)必然有個(gè)遠(yuǎn)期支付條件，商業(yè)匯票又可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，區(qū)別在于前者是銀行以外的付款人承兌，后者是銀行承兌。江南憤青在《為什么看上去很安全的票據(jù)業(yè)務(wù)也會(huì)出問題》中有段話，通俗易懂，在此全文引用。'簡單來說常用票據(jù)分兩種，第一種銀行承兌匯票，第二種商業(yè)承兌匯票。前者就是企業(yè)缺錢，跑銀行開張票，然后，無論是誰只要拿了這張票，就可以跑銀行去拿錢，銀行必須無理由的給你錢。后者就是一般的商業(yè)公司自己開了一張票，任何人拿到這張票，都可以跑這家公司去要錢，這家公司必須無條件給錢。就是這么簡單的東西?？戳诉@個(gè)解釋，我們就應(yīng)該知道，所謂票據(jù)業(yè)務(wù)的安全性，指的是第一種票，而不是第二種票。商業(yè)承兌匯票這東西吧，其實(shí)就是企業(yè)自身的信用，取決你信不信而已。而銀行承兌匯票，則是銀行信用，按照目前我們民眾對(duì)銀行的理解，基本認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)度是較小的，雖然我認(rèn)為事實(shí)并非如此，小銀行破產(chǎn)的可能性也是有的'。根據(jù)百度詞條，'貼現(xiàn)是指遠(yuǎn)期匯票經(jīng)承兌后，匯票持有人在匯票尚未到期前在貼現(xiàn)市場上轉(zhuǎn)讓，受讓人扣除貼現(xiàn)息后將票款付給出讓人的行為或銀行購買未到期票據(jù)的業(yè)務(wù)。'該定義無可挑剔，把貼現(xiàn)和買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)都融在了一起。講便于理解一點(diǎn)，貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的合法持票人在商業(yè)匯票到期以前為獲得票款，由持票人或第三人向金融機(jī)構(gòu)貼付一定的利息后，以背書方式所做的票據(jù)轉(zhuǎn)入。對(duì)于持票人來說，貼現(xiàn)是以出讓票據(jù)的形式，提前收回墊支的商業(yè)成本；對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來說，貼現(xiàn)是買進(jìn)票據(jù)，成為票據(jù)的權(quán)利人，或可持有票據(jù)到期獲得票據(jù)所載金額，或可提前賣出獲取利差收入。再講通俗點(diǎn)，票值錢，你給我票，我給你錢，票到期后我收回票面金額，中間這段時(shí)間資金不能無償占用，所以在給你的錢同時(shí)先把利息扣掉。如果我是銀行，給你錢的行為就是貼現(xiàn)；如果我拿到票了，還沒到期，我也缺錢，就賣給他，他也是銀行，那么這筆業(yè)務(wù)就是買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)因?yàn)樗阗J款，那么貸款金額是算我到期后收到的錢（票面金額）了，還是我扣利息后給你的錢（實(shí)際支付金額）了？從目前統(tǒng)計(jì)需求角度，無論是貼現(xiàn)還是買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，都是按照商業(yè)匯票票面金額來計(jì)量的。根據(jù)《商業(yè)匯票辦法》（銀發(fā)[1994]163號(hào)）規(guī)定，商業(yè)匯票的收款人或被背書人需要資金時(shí)，可以持未到期的商業(yè)匯票并填寫貼現(xiàn)憑證，向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行信貸部門接到有關(guān)憑證，應(yīng)按照銀行承兌的要求認(rèn)真審查，符合條件的即在第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證'銀行審批欄'內(nèi)簽注'同意'字樣，并加蓋有關(guān)人員名章后，遞交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門收到信貸部門簽批的貼現(xiàn)憑證和匯票，經(jīng)審查無誤后，按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，并填入貼現(xiàn)憑證有關(guān)欄內(nèi)。貼現(xiàn)期限從其貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。其計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)利息＝票面金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30天）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝票面金額－貼現(xiàn)利息A公司持一張未到期的商業(yè)匯票并填寫貼現(xiàn)憑證，向其開戶商業(yè)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。該票據(jù)票面金額為1000萬元，簽發(fā)日為 2015年10月10日，到期日為2016年4月10日，貼現(xiàn)日為2015年10月13日，月貼現(xiàn)率為3‰。B銀行經(jīng)過一系列合規(guī)流程后，按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，并填入貼現(xiàn)憑證有關(guān)欄內(nèi)。會(huì)計(jì)部門辦理完貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相關(guān)手續(xù)后，根據(jù)相關(guān)貼現(xiàn)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。用excel很容易計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)，2016年4月9日（到期前1日）-2015年10月13日 1＝180（天）貼現(xiàn)利息＝1000×180×（3‰÷30）＝18（萬元）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝1000－18＝982（萬元）對(duì)于A企業(yè)來說，票據(jù)資產(chǎn)減少1000萬元，銀行存款增加982萬元，18萬元作為財(cái)務(wù)管理費(fèi)用分期列支，這很容易理解。對(duì)于B銀行會(huì)計(jì)上怎么處理了？筆者首先講述一種傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式，也是目前通行的做法，后面再講一種非通行做法。對(duì)于商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算，根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)［2006］18號(hào)）規(guī)定，通過'貼現(xiàn)資產(chǎn)'科目核算，其中從票面金額中扣除的'貼現(xiàn)利息'，先計(jì)入'貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）'（遞延收益）科目貸方；期末結(jié)算日，按照當(dāng)期實(shí)際使用貼現(xiàn)資金時(shí)間和貼現(xiàn)率計(jì)算出貼現(xiàn)利息，從該科目借方結(jié)轉(zhuǎn)到各相關(guān)期間收益科目貸方；余額在貸方，表示期末結(jié)存或未實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息。具體賬務(wù)處理是：首先，企業(yè)辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記'貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）'科目，按實(shí)際支付的金額（面值－貼現(xiàn)利息），貸記'存放中央銀行款項(xiàng)'、'吸收存款'等科目，按其差額（貼現(xiàn)利息），貸記'貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）'（遞延收益）科目。其次，資產(chǎn)負(fù)債表日，也就是期末結(jié)算日，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)或已實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息結(jié)轉(zhuǎn)收益科目，借記'貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）'（遞延收益）科目，貸記'利息收入——貼現(xiàn)利息收入'科目。最后，貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記'存放中央銀行款項(xiàng)'、'吸收存款'等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記'貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）'科目，按其差額，貸記'利息收入——貼現(xiàn)利息收入'科目。如存在利息調(diào)整余額的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，借記'貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）科目，貸記'利息收入——貼現(xiàn)利息收入'科目。對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)利息收入的確認(rèn)，會(huì)計(jì)上是按照'權(quán)責(zé)發(fā)生制'原則確認(rèn)：屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)或已實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息計(jì)入當(dāng)期收益，不屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)或未實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息通過遞延收益處理。2015年10月13日貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理以農(nóng)金機(jī)構(gòu)S41報(bào)表為例，10月13日當(dāng)天的業(yè)務(wù)狀況表變動(dòng)如下。由于利息調(diào)整屬于過渡科目，并不在表中反映。2015年10月31日結(jié)息的會(huì)計(jì)處理B銀行實(shí)際占有票據(jù)時(shí)間為：2015年10月13日至10月31日＝18（天），應(yīng)計(jì)貼現(xiàn)利息為：1000×18×（3‰÷30）＝1.8（萬元）。B銀行2015年10月份的業(yè)務(wù)狀況表（月報(bào)）如下。在2015年10月末《G01資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目表》中，貼現(xiàn)資產(chǎn)為1000萬元（票面面值），遞延收益為16.2萬元，《G04利潤表》（假設(shè)為月報(bào)）中，年初至報(bào)告期利息收入為1.8萬元。以后每期期末遞延收益和利息收入分別會(huì)減少和增加0.1萬元×當(dāng)期天數(shù)。2015年12月31日，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利息收入7.9萬元，結(jié)轉(zhuǎn)為本年利潤并用于利潤分配。剩余10.1萬元利息收入在2016年反映。2016年4月10日票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)處理票據(jù)到期后，B銀行通過托收方式獲得票面金額價(jià)款，并存在人民銀行。該筆貼現(xiàn)資產(chǎn)終結(jié)，4月最后9天的遞延收益僅剩0.9萬元，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)為利息收入。反映在2016年4月30日《S41農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)狀況表》中項(xiàng)目如下：反映在2016年4月末《G01資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目表》中，存放中央銀行款項(xiàng)余額為1000萬元，貼現(xiàn)貸款余額為0?！禛04利潤表》（假設(shè)為月報(bào)），年初至報(bào)告期利息收入為10.1萬元。將貼現(xiàn)票據(jù)視同為交易性金融資產(chǎn)票據(jù)從無因性角度，多半是在發(fā)揮融資功能，換句話說，市場交易者將其視為可交易的金融資產(chǎn)。銀票貼現(xiàn)的利率雖然缺乏統(tǒng)一的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，但也屬于半市場化，隨著市場資金的供求情況，貼現(xiàn)利率會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，由此以來，在承受一定市場風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)，可以通過票據(jù)期限錯(cuò)配來賺取差價(jià)。盡管我們知道，公允價(jià)值計(jì)量是指資產(chǎn)和負(fù)債按照計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量的金融產(chǎn)品只有在交易所掛牌的股票（或基金）、債券等證券。但票據(jù)貼現(xiàn)利息需提前支付的特殊性，實(shí)際上賦予了銀票公允價(jià)值的屬性，即銀票當(dāng)日的凈值，為以示區(qū)別，假設(shè)B銀行命名為 '私允價(jià)值'。以案例來說明。A企業(yè)辦理貼現(xiàn)日，B銀行支付了982萬元對(duì)價(jià)給企業(yè)，說明這張銀票在2015年10月13日價(jià)值為982萬元，以后每天增值0.1萬元，直到票據(jù)承兌日，該銀票價(jià)值變?yōu)?000萬元（面值）。當(dāng)然，以公允價(jià)值計(jì)量屬于投資品，所對(duì)應(yīng)的收益為投資收益，其入賬時(shí)也是按照購買時(shí)的公允價(jià)值來計(jì)量（比如股票，不可能按照發(fā)行價(jià)格來計(jì)量）。我們?cè)偌僭O(shè)其私允價(jià)值的變動(dòng)（增值）仍然為利息收入，這樣就很有趣了，我們?cè)跁?huì)計(jì)報(bào)表中就找不到票面金額了。當(dāng)然我們也可以通過會(huì)計(jì)處理來把票據(jù)面值塞入其中，但會(huì)有違和感。我們用這種方式重新做一下案例中的會(huì)計(jì)處理。2015年10月13日貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如果不計(jì)面值，當(dāng)天的本期借方發(fā)生額為982萬元，借方余額和貸方余額分別為982萬元為0。為了計(jì)面額，需要做一個(gè)可以相互抵消的會(huì)計(jì)分錄，并導(dǎo)致借貸雙方均有余額。所以當(dāng)天業(yè)務(wù)狀況表變動(dòng)為：2015年10月31日結(jié)息的會(huì)計(jì)處理B銀行票據(jù)持有了18天，銀票因其時(shí)間價(jià)值，私允價(jià)值增加了1.8萬元，變?yōu)?82 1.8=983.8萬元,1.8萬元以當(dāng)期私允價(jià)值變動(dòng)的方式確定為利息收入。2015年10月份的業(yè)務(wù)狀況變化表（月報(bào)）如下：大家發(fā)現(xiàn)，如果不計(jì)量面值，本月借方發(fā)生額和余額均為982 1.8=983.8萬元，為了計(jì)面值，私允價(jià)值等于通過'1000-18 1.8=1000-(18 （-1.8)）=983.8萬元'這個(gè)公式來計(jì)算，導(dǎo)致私允價(jià)值變動(dòng)未通過借記1.8萬元來表達(dá)，而是通過貸記-1.8萬元來完成。2016年4月10日票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)處理票據(jù)到期后，B銀行通過托收方式獲得票面金額價(jià)款，并存放在人民銀行。該筆貼現(xiàn)資產(chǎn)終結(jié)，最后一天貼現(xiàn)資產(chǎn)的凈值等于面值。2016年4月份業(yè)務(wù)狀況表（月報(bào)）中項(xiàng)目如下：由于沒使用負(fù)債方遞延收益過渡，從貼現(xiàn)日開始至承兌日之前，負(fù)債方余額始終沒有變化，各項(xiàng)資產(chǎn)中票據(jù)貼現(xiàn)和所有者權(quán)益中未分配利潤余額均會(huì)每天增加0.1萬元。根據(jù)《G01資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目表》中校驗(yàn)關(guān)系，如果貼現(xiàn)按面值計(jì)量，則必須將'面值-凈值'部分在其他資產(chǎn)中以負(fù)值反映。兩種會(huì)計(jì)處理手法，各有其內(nèi)在道理。但從統(tǒng)計(jì)角度，無論哪一種做法，均應(yīng)根據(jù)統(tǒng)計(jì)要求來填報(bào)相關(guān)1104報(bào)表。
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