2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，各類企業(yè)將按照國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(2011年第25號公告)對發(fā)生的資產(chǎn)損失進行清單申報或?qū)ｍ椛陥?。為便于文化企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等相關納稅人正確辦理資產(chǎn)損失稅前扣除申報，現(xiàn)將新《企業(yè)所得稅法》實施以來，財政部、國家稅務總局出臺的幾項特殊的資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定整理如下。
文化企業(yè)庫存呆滯出版物損失稅前扣除的規(guī)定
根據(jù)《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》(財稅[2009]31號)第六條規(guī)定，自2009年1月1日-2013年12月31日，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年(包括出版當年)，音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關損失稅前扣除的規(guī)定
《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第十九條、第二十二條、第二十三條分別對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關損失稅前扣除，作出以下規(guī)定：1.企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金(擔保金)不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。2.企業(yè)因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關規(guī)定在稅前扣除。3.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品(以成本對象為計量單位)整體報廢或毀損，其凈損失按有關規(guī)定審核確認后準予在稅前扣除。
電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線路損失稅前扣除的規(guī)定
根據(jù)《國家稅務總局關于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失稅前扣除問題的公告》(2010年第30號公告)規(guī)定，自2011年1月1日開始，電網(wǎng)企業(yè)輸電鐵塔和線路損失可按以下規(guī)定進行稅前扣除：1.由于加大水電送出和增強電網(wǎng)抵御冰雪能力需要等原因，電網(wǎng)企業(yè)對原有輸電線路進行改造，部分鐵塔和線路拆除報廢，形成部分固定資產(chǎn)損失。考慮到該部分資產(chǎn)已形成實質(zhì)性損失，可以按照有關稅收規(guī)定作為企業(yè)固定資產(chǎn)損失允許稅前扣除。2.上述部分固定資產(chǎn)損失，應按照該固定資產(chǎn)的總計稅價格，計算每基鐵塔和每公里線路的計稅價格后，根據(jù)報廢的鐵塔數(shù)量和線路長度以及已計提折舊情況確定。3.上述報廢的部分固定資產(chǎn)，其中部分能夠重新利用的，應合理計算價格，沖減當年度固定資產(chǎn)損失。4.新投資建設的線路和鐵塔，應單獨作為固定資產(chǎn)，在投入使用后，按照稅收的規(guī)定計提折舊。
分支機構資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定
《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)第三十七條對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構損失稅前扣除進行了程序規(guī)定，分支機構的各項財產(chǎn)損失，應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。
值得關注的是，作為重要稅收風險防范點，《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第二十條將“分支機構稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明”列入主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后的審核重點之一。
房屋、建筑物改擴建損失不能直接稅前扣除的規(guī)定
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第四條規(guī)定，自2011年7月1日起，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
上述規(guī)定明確了房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建發(fā)生的資產(chǎn)損失不能直接稅前扣除，而是計入改擴建后固定資產(chǎn)計稅基礎，以計提折舊的方式進行稅前扣除。
存貨非正常損失相關增值稅進項稅額稅前扣除的規(guī)定
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。
由于原《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的存貨非正常損失包括三類：1.自然災害損失。2.因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失。3.其他非正常損失。而自2009年1月1日起施行的修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的存貨非正常損失，僅包括因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。少數(shù)企業(yè)仍按老規(guī)定，將自然災害損失、其他非正常損失造成的存貨損失作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理，同時申報企業(yè)所得稅稅前扣除。
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