2015年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》開始實施。新納稅申報表以企業(yè)會計準(zhǔn)則核算體系為基礎(chǔ)，將納稅申報表從過去的12張表變?yōu)楝F(xiàn)在的41張表，由過去的3層結(jié)構(gòu)變?yōu)楝F(xiàn)在的4層結(jié)構(gòu)，體系更加完整，邏輯結(jié)構(gòu)更加嚴(yán)密，對納稅人會計核算和稅法執(zhí)行口徑掌握要求更高。
隨著納稅申報表填報實踐的不斷深入，2015年3月16日，國家稅務(wù)總局所得稅司《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的通知》(稅總所便函﹝2015﹞21號)，對納稅申報表中的具體項目的填報口徑進(jìn)行了明確。
《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》填報應(yīng)注意特例
《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》(A105081)是為單獨統(tǒng)計《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕75號)規(guī)定的六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、縮短折舊年限;以及其他企業(yè)研發(fā)儀器、設(shè)備，單項固定資產(chǎn)價值低于5000元的一次性扣除等，享受稅收優(yōu)惠政策的情況而增加的第四層級的申報表。
由于該表的設(shè)計思路是通過用合計欄下的“本期折舊(扣除)額”中的“加速折舊額”減去“正常折舊額”的差額，來反映本期加速折舊或一次性扣除政策導(dǎo)致應(yīng)納稅所得稅額減少的金額。經(jīng)上述公式測算后，反映該類資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除政策所導(dǎo)致的應(yīng)納稅所得稅額減少的金額。因此，本表的填報需要注意兩方面內(nèi)容：
一是該表中的數(shù)據(jù)除第17列和第19列以外，其他列次有關(guān)固定資產(chǎn)原值、折舊額，均按稅收規(guī)定填寫。固定資產(chǎn)原值應(yīng)按資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)填報而不是賬面價值，折舊額也是以計稅基礎(chǔ)、稅法規(guī)定的折舊年限和折舊方法計算得出的。
二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，不在本表中填報，而是直接在《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)中填報。
同時，為統(tǒng)計加速折舊、扣除政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報按以下情況分別填報：第一，會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表;第二，會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表;一般而言，加速折舊計算的最后兩期折舊額會小于直線折舊法下計算的折舊額，因此，當(dāng)會計折舊大于加速折舊計算的折舊額時，其對應(yīng)納稅所得額的影響為負(fù)數(shù)，將無法匯總以準(zhǔn)確體現(xiàn)加速折舊政策對企業(yè)應(yīng)納所得稅額的影響。
第三，第17列、第19列“正常折舊額”的填報，會計上未采取加速折舊方法的，按照會計賬冊反映的折舊額填報。會計上采取縮短年限法的，按照不短于稅法上該類固定資產(chǎn)最低折舊年限和直線法計算的折舊額填報;會計上采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，按照直線法換算的折舊額填報。當(dāng)會計折舊額大于稅法加速折舊額時，該類固定資產(chǎn)不再填報本表。合計欄項下“正常折舊額”。
第四，企業(yè)在稅收上享受加速折舊政策時，其會計上仍可按其原折舊方式進(jìn)行會計處理，不必按加速折舊進(jìn)行處理，申報年度報表時按稅收口徑調(diào)整填報即可。
《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報要注意四點
A105090是為了歸集和統(tǒng)計企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整情況的申報表。
納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第25號公告)等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度核算資產(chǎn)損失。
本表用于反映資產(chǎn)損失的會計處理金額、稅收金額及納稅調(diào)整情況。由于納稅人會計核算的資產(chǎn)損失與稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失存在差異，本表的填報應(yīng)當(dāng)注意以下4點：第一，企業(yè)在納稅年度內(nèi)只要發(fā)生財產(chǎn)損失，無論是法定損失還是實際損失，都要按照“財稅〔2009〕57號”和“國家稅務(wù)總局公告2011年第25號”的規(guī)定，區(qū)分為清單申報和專項申報來分別填報;對于專項申報，再按照資產(chǎn)損失類別分項在《資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105091)中填報;且本表及附表的損失均以正數(shù)填報。
第二，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局2014年第3號公告)規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。因此，應(yīng)填報在本表第3行“存貨發(fā)生的正常損耗”中。
商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，以及存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，填報在A105091的相關(guān)欄次中。
第三，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局2014年第18號公告)規(guī)定，企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。因此，對于因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)填報在A105091的相關(guān)欄次中。
第四，對于轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)按資產(chǎn)減值的類別與處置方式，與A105000中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，以及A105030等關(guān)聯(lián)附表的相關(guān)行次關(guān)聯(lián)調(diào)整，防止重復(fù)調(diào)整的情況出現(xiàn)。
《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》填報應(yīng)注意內(nèi)容選擇
根據(jù)2014年新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，只有企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資才在長期股權(quán)投資中核算。而執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，其長期股權(quán)投資核算內(nèi)容和核算方法均存在差異。
但《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)等相關(guān)規(guī)定，對投資收益的確認(rèn)，則是在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)上，要求按照持有收益和轉(zhuǎn)讓收益來確認(rèn)。
持有收益的確認(rèn)時間是被投資方作出利潤分配決定的日期，且不能將被投資單位發(fā)生的虧損確認(rèn)為投資企業(yè)的投資損失。轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)時間是轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效并完成股權(quán)變更手續(xù)時。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，國稅函〔2010〕79號明確規(guī)定為轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，且企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
但對于投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
如何嚴(yán)格鑒定“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”與“從被投資企業(yè)撤回或減少投資”就顯得尤其重要。在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)的填報中，應(yīng)當(dāng)注意：本表填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目，按照稅法規(guī)定計算的處置所得;稅收計算為處置損失的，不填報A105030，直接填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的金額，應(yīng)當(dāng)直接填列在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》(A105000)“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”行中。
按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值;但稅法要求被投資方作出利潤分配的日期確認(rèn)投資收益。因此，投資企業(yè)需要填報A105030作納稅調(diào)整。同時，被投資方作出利潤分配決定時，若屬于稅法規(guī)定的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，投資企業(yè)還需再填報《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》(A107011)，進(jìn)行納稅調(diào)整。
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