六、應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額
舉例：2016年6月，納稅人購進(jìn)辦公樓辦公用，金額10000萬元，進(jìn)項稅額1100萬元，分10年計提折舊，無殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬元，另440萬待2017年6月抵。
1、6月購進(jìn)辦公樓時：
借：固定資產(chǎn)—辦公樓 10000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）660
應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 440
貸：銀行存款 11100
2、7月起計提折舊，每月折舊金額 10000÷20÷12=41.67
借：管理費用
貸：累計折舊—辦公樓 41.67
3、若未改變用途，2017年6月，剩余40%部分達(dá)到允許抵扣條件。
借： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）440
貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 440
4、若2016年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。
（1）借：固定資產(chǎn)—辦公樓 660
貸： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）660
（2）計算不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率＝〔 10000 萬元－10000 萬元÷（ 10×12）×4〕÷10000 萬元＝96.67%
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝1100 萬元×96.67%＝1063.33 萬元
1063.33 萬元＞660 萬元，660 萬元應(yīng)于 2016 年 11 月申報期申報 10 月屬期增值稅時做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出；該 660 萬元應(yīng)計入改變用途當(dāng)期“ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）” 科目核算。剩余不得抵扣的進(jìn)項稅額差額處理差額＝不得抵扣的進(jìn)項稅額－已抵扣進(jìn)項稅額＝1063.33 萬元－660 萬元＝403.33 萬元，該 403.33 萬元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當(dāng)期從待抵扣進(jìn)項稅額中扣減
借：固定資產(chǎn)—辦公樓 403.33
貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 403.33
（3）2017年6月，剩余部分達(dá)到允許抵扣條件
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）36.67
貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 36.67
七、應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額，核算會計確認(rèn)收入或利得早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，如完工百分比法確認(rèn)收入實現(xiàn)時，推定與收入相關(guān)的增值稅。待實際發(fā)生納稅義務(wù)時借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 或應(yīng)交稅費——簡易計稅。
八、“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目
1、印花稅的分錄
由原來的
借：管理費用
貸：銀行存款
改為：
借：稅金及附加
貸：銀行存款
2、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅的分錄
由原來的
借：管理費用
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅
改為：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅
應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅
九、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額，不再使用“遞延收益”科目，簡化為：借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。
十、小微企業(yè)免征增值稅的會計處理
1、實現(xiàn)銷售時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
2、月銷售額不滿3萬（或季銷售額不滿9萬）時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
貸：主營業(yè)務(wù)收入
十一、差額征稅分錄
1．發(fā)生成本費用時
借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款
2、取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）
或 應(yīng)交稅費——簡易計稅
或應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 注：小規(guī)模時
貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工
該規(guī)定還有值得繼續(xù)改進(jìn)的地方
在該規(guī)定的“賬務(wù)處理”——(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理——2．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。有如下一段話：
一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。（以下涉及該段文字時用“上述規(guī)定”代表）
這段話如果仔細(xì)分析，會發(fā)現(xiàn)存在如下問題：
一、沒有計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”就直接做“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”
從該段文字可以看出，收到專用發(fā)票時，不管是否認(rèn)證，直接借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目；認(rèn)證后，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。中間沒有計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，也沒有沖減“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。
這樣的文字僅僅是出于精簡，還是精簡的太多了！容易讓人誤會的。
二、購進(jìn)資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額的情況
根據(jù)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等準(zhǔn)則規(guī)定，購進(jìn)資產(chǎn)發(fā)生的不得抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。財會[2016]22號的上述規(guī)定與會計準(zhǔn)則規(guī)定有沖突。如果是不得抵扣進(jìn)項稅額的專用發(fā)票在當(dāng)月能夠認(rèn)證，還可以在當(dāng)月把“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目金額轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；如果當(dāng)月不能認(rèn)證，還涉及到跨越調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)成本及后續(xù)計量的問題，把簡單問題復(fù)雜化了。下面看看當(dāng)月未能認(rèn)證，如果按照上述規(guī)定會怎么樣。
1、當(dāng)月購進(jìn)存貨用于簡易計稅，當(dāng)月使用完畢。
甲公司2016年12月購進(jìn)一批建筑材料（水泥）11700元，取得增值稅專票。該水泥已經(jīng)于12月全部用于房屋的維修，維修的房屋屬于2016年4月30日前取得的，對外經(jīng)營租賃，簡易征收。由于發(fā)票收到時間較晚，2016年12月未認(rèn)證，是2017年1月通過認(rèn)證的。
如果按照上述規(guī)定，我們的會計分錄應(yīng)該這樣做：
2016年12月：
借：其他業(yè)務(wù)成本 10000
應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額 1700
貸：銀行存款等 11700
2017年1月：
借：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額 1700
貸：應(yīng)交稅費——進(jìn)項稅額 1700
同時，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，調(diào)整2016年度的成本：
借：以前年度損益調(diào)整 1700
貸：應(yīng)交稅費——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 1700
“以前年度損益調(diào)整”還涉及到未分配利潤、盈余公積等調(diào)整，嚴(yán)格來說還會涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整。
是不是把一個簡單的問題極度復(fù)雜化了呢？
2、當(dāng)月購進(jìn)，用于集體福利或個人消費。
同樣道理，如果購進(jìn)的貨物是用于集體福利或個人消費，如果專用發(fā)票不能在當(dāng)月認(rèn)證的話，也會帶來一系列的麻煩事，尤其是在跨年涉及企業(yè)所得稅或涉及個人所得稅時會很麻煩。
3、購進(jìn)不得抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
購進(jìn)不得抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額按準(zhǔn)則規(guī)定本應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)原值，上述規(guī)定直接與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則相悖。無形資產(chǎn)也是同樣道理。
固定資產(chǎn)在入賬后的次月就要開始折舊，這時又要對固定資產(chǎn)原值進(jìn)行調(diào)整，無疑是增加了不必要的核算工作和會計賬務(wù)調(diào)整。
總之，感覺上述規(guī)定還有值得繼續(xù)改進(jìn)的地方。
