恩施市審計(jì)局 吳志美
重新頒布修訂后的預(yù)算法（以下稱(chēng)新預(yù)算法），自2015年1月1日起施行。新預(yù)算法新增二十二條，內(nèi)容主要涉及預(yù)算管理體系、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移支付制度、預(yù)算支出約束等方面。新預(yù)算法第八十九條明確了審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，即“縣級(jí)以上政府審計(jì)部門(mén)依法對(duì)預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督”。為抓住財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)，履行好新預(yù)算法賦予的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，筆者談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。
一、關(guān)注預(yù)算體系。新預(yù)算法明確規(guī)定“政府的全部收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算”，“預(yù)算包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算”?！耙话愎差A(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持完整、獨(dú)立。政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算應(yīng)當(dāng)與一般公共預(yù)算相銜接”。由此，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注財(cái)政部門(mén)預(yù)算體系是否建立健全；政府的全部收入和支出是否都納入預(yù)算，實(shí)行了全口徑預(yù)算；各塊預(yù)算是否保持完整、獨(dú)立，并與一般公共預(yù)算相銜接。
二、關(guān)注預(yù)算績(jī)效。新預(yù)算法將績(jī)效的思維貫穿于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算等各環(huán)節(jié)中。第一章總則中，將“講求績(jī)效”列入各級(jí)預(yù)算所要遵循的五原則之一；第四章預(yù)算編制中，將上年度預(yù)算支出績(jī)效的評(píng)價(jià)結(jié)果作為各級(jí)預(yù)算編制的重要依據(jù)之一；第六章預(yù)算執(zhí)行中，要求各級(jí)政府及預(yù)算部門(mén)與單位，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。同時(shí)，新預(yù)算法堅(jiān)持貫徹勤儉節(jié)約的原則，嚴(yán)格控制各部門(mén)、各單位的機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)和樓堂館所等基本建設(shè)支出。對(duì)各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位在預(yù)算之外或者超預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)樓堂館所的，責(zé)令改正，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予撤職、開(kāi)除處分。所以，審計(jì)部門(mén)也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算績(jī)效，將預(yù)算績(jī)效作為審計(jì)評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容之一。主要看預(yù)算部門(mén)與單位是否對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，績(jī)效評(píng)價(jià)體系是否健全完善，評(píng)價(jià)方法是否切合實(shí)際，是否將上年度預(yù)算支出績(jī)效的評(píng)價(jià)結(jié)果作為本年度預(yù)算編制的重要依據(jù)之一；是否貫徹了勤儉節(jié)約的原則，各部門(mén)、單位有無(wú)在預(yù)算之外或者超預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)樓堂館所。
三、關(guān)注政府債務(wù)。新預(yù)算法限制了債務(wù)舉借主體和方式，主體是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的省級(jí)政府，方式是只能采取發(fā)行地方政府債券的方式，不得采取其他方式籌措。也就是說(shuō)省級(jí)以下人民政府及其所屬部門(mén)不得以任何方式舉借債務(wù)。新預(yù)算法還明確規(guī)定：“除法律另有規(guī)定外，地方政府及其所屬部門(mén)不得為任何單位和個(gè)人的債務(wù)以任何方式提供擔(dān)?！薄徲?jì)部門(mén)審計(jì)政府債務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)查看政府及其所屬部門(mén)有無(wú)舉借債務(wù)和為單位或個(gè)人的債務(wù)提供擔(dān)保；同時(shí)還要關(guān)注以前年度債務(wù)化解情況，看是否制訂了化債計(jì)劃，是否新增隱形債務(wù)，分析政府償債能力，預(yù)測(cè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為政府提出合理化建議。
四、關(guān)注制度執(zhí)行。一是關(guān)注轉(zhuǎn)移支付制度的執(zhí)行。新預(yù)算法對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行了系統(tǒng)性闡述。共五項(xiàng)條款規(guī)定了轉(zhuǎn)移支付制度的設(shè)計(jì)原則、制度目標(biāo)、覆蓋范圍、運(yùn)行機(jī)制及轉(zhuǎn)移支付預(yù)算的編制和有關(guān)違反轉(zhuǎn)移支付制度的責(zé)任追究罰則等。審計(jì)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付安排執(zhí)行情況，看對(duì)下級(jí)政府的的轉(zhuǎn)移性支出預(yù)算是否規(guī)范、適當(dāng)，有關(guān)部門(mén)有無(wú)擅自改變上級(jí)政府專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金用途的行為。二是關(guān)注國(guó)庫(kù)集中收繳和集中支付制度。新預(yù)算法明確規(guī)定了對(duì)政府全部收入和支出實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付管理。審計(jì)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)審查財(cái)政部門(mén)是否將全部收支均納入國(guó)庫(kù)集中收付管理，各預(yù)算部門(mén)、單位有無(wú)違規(guī)將預(yù)算資金轉(zhuǎn)入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)或是將財(cái)政資金從零余額賬戶(hù)支付到預(yù)算單位銀行賬戶(hù)。
五、關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)資金。新預(yù)算法第四十二條“各級(jí)政府上一年預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)當(dāng)在下一年用于結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的支出；連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)當(dāng)作為結(jié)余資金管理”，“各部門(mén)、各單位上一年預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定辦理”。結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金管理好壞直接影響到財(cái)政資金使用效益的發(fā)揮，為盤(pán)活財(cái)政存量資金，加強(qiáng)財(cái)政結(jié)存資金的管理，財(cái)政部也印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)地方財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》等文件。審計(jì)部門(mén)也應(yīng)加大財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金的審計(jì)力度，重點(diǎn)查看財(cái)政部門(mén)指標(biāo)系統(tǒng)和財(cái)政各科室代列項(xiàng)目，看上一年預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)資金是否用于下一年結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的支出，結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目年度超過(guò)一年的，是否收回同級(jí)財(cái)政總預(yù)算統(tǒng)籌安排；對(duì)上級(jí)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付安排形成的結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目是否按具體規(guī)定執(zhí)行；連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)兩年及以上的，是否一律收回資金由本級(jí)財(cái)政總預(yù)算統(tǒng)籌安排；對(duì)常年累計(jì)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金常年累計(jì)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模較大的部門(mén)，在編制下一年度部門(mén)預(yù)算時(shí)，是否適當(dāng)壓縮部門(mén)財(cái)政撥款預(yù)算總額；等等。
六、關(guān)注預(yù)算調(diào)整。新預(yù)算法第六十八條和第七十二條強(qiáng)化了各級(jí)政府收支約束及各部門(mén)、單位的預(yù)算支出約束，規(guī)定“在預(yù)算執(zhí)行中，各級(jí)政府一般不制定新的增加財(cái)政收入或者支出的政策和措施，也不制定減少財(cái)政收入的政策和措施”?！案鞑块T(mén)、各單位的預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目執(zhí)行。嚴(yán)格控制不同預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次或者項(xiàng)目間的預(yù)算資金的調(diào)劑，確需調(diào)劑使用的，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定辦理”。所以審計(jì)部門(mén)應(yīng)關(guān)注政府有無(wú)隨意開(kāi)增減收入和增加支出的口子；必須調(diào)整預(yù)算的，是否編制預(yù)算調(diào)整方案，是否對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的理由、項(xiàng)目、數(shù)額進(jìn)行了說(shuō)明，預(yù)算調(diào)整的幅度有多大等；各部門(mén)各單位的預(yù)算支出是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，不同預(yù)算科目、不同項(xiàng)目間有無(wú)隨意調(diào)劑使用。（摘自湖北審計(jì)網(wǎng)）
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