自財稅【2016】36號文出臺，部分從營業(yè)稅當(dāng)中沿襲下來的差額征稅行為如何開具增值稅發(fā)票就成為討論的焦點。在總局貨勞司關(guān)于增值稅發(fā)票使用和開具有關(guān)問題解析之后（附后），一直以為差額征稅均需通過此功能，連財也曾撰寫《一般納稅人購建不動產(chǎn)需謹慎避開“差額征稅”陷阱》；而最近湖北首國家稅務(wù)局營改增政策執(zhí)行口徑和河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之二)徹底顛覆了此認知。
對于此，連財舉雙手歡迎，因為給予差額納稅人稅收優(yōu)惠，不能建立在購買方少抵扣的痛苦之上，并且造成不同納稅人稅負不同的亂象。如果兩省國稅局解讀為真，那么到底有哪些差額征稅可以全額開具，銷售方如何進行會計處理，哪些還需要選擇差額征稅模塊開具呢？
一、總局貨勞司培訓(xùn)相關(guān)內(nèi)容、及河北與湖北兩省國稅局相關(guān)內(nèi)容（此部分為引用相關(guān)內(nèi)容，非原創(chuàng)）
二、差額征稅如何開具發(fā)票
（一）如何開具發(fā)票分析
從上述三項內(nèi)容來看，援引的依據(jù)相同，即均為《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）
“（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。”
但舉例出現(xiàn)沖突，貨勞司所舉二手房轉(zhuǎn)讓正是湖北省國稅局標(biāo)明的可以全額開具發(fā)票情形。
從財稅【2016】36號來看，全文沒有一處寫有“不得全額開具增值稅發(fā)票”字樣，只有在部分差額征稅行為中，就扣除部分，寫有“不得開具增值稅專用發(fā)票”字樣。那是否意味著，除了寫有“不得開具增值稅專用發(fā)票”以外，其他差額征稅事項，均可以開具全額增值稅專用發(fā)票？
而這一點與湖北省國家稅務(wù)局的解讀一樣，得到了認同。
那么，現(xiàn)在最為關(guān)鍵的是，可以全額開具增值稅專用發(fā)票，是價稅全額、銷項稅額仍是差額；還是價稅總額、銷項稅額均是按未扣除差額部分全額開具，購買方進項稅額可以全額扣除？
這一點，從河北省國家稅務(wù)局所舉例子又得到了證實，即可以全額開具、全額抵扣。
綜上，我們可以得出如下結(jié)論：差額征稅中，未標(biāo)明不得開具增值稅專用發(fā)票情形，均為可以全額開具且全額計算銷項稅額的發(fā)票，不必通過差額征稅模塊中開具?？偩重泟谒舅e例子只是說明如何開具差額征稅發(fā)票，忽視了非不得全額開具增值稅發(fā)票情形。
按上述口徑，對于所有差額征稅行為，在開票上應(yīng)可以歸納如下：
發(fā)票開具情形 | 差額征稅行為 |
一、不得開具增值稅專用發(fā)票 | 金融商品轉(zhuǎn)讓（因差額征稅，接受方也不存在抵扣） |
客運發(fā)票、航空客運 | |
二、差額不開專票，由委托方開具 | 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，代收的政府性基金、行政事業(yè)性收費，為財政票據(jù)；另委托單位發(fā)票 |
三、差額征稅功能開具、差額抵扣 | 試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金 |
試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用 | |
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用 | |
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金 | |
移動、電信所收公益性捐款 | |
四、可以全額開具專用發(fā)票且可全額抵扣 | 融資租賃 |
有形動產(chǎn)融資性售后回租老合同且選擇不扣除本金的 | |
簡易計稅建筑服務(wù) | |
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項目 | |
納稅人簡易計稅二手房銷售業(yè)務(wù) |
（二）相關(guān)會計賬務(wù)處理
至于有人擔(dān)心銷售方從購買方得到了銷項稅額所對應(yīng)的資金，但納稅申報表中銷項稅額又是扣除了差額部分的銷項稅額，是否合理，且這個差額部分無法進行會計賬務(wù)處理。
連財以為，只要文件許可差額征稅，合理性不存在問題；而會計賬務(wù)處理，從來就不是問題。
仍按上述河北省國稅局所舉子：賬務(wù)處理如下：
1、收到1000萬元售樓款，開具900.9萬元銷項稅額的專用發(fā)票
借：銀行存款1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入900.9
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額69.37
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——營改增抵減的銷項稅額29.73
注：上述貸方的營改增抵減的銷項稅額是連財自創(chuàng)，原因詳見《營改增全面推開后增值稅一般納稅人相關(guān)會計處理探討（更新版）》；如果不習(xí)慣，按文件則是一并中銷項稅額中核算。
2、土地出讓款當(dāng)期可以抵減的銷項稅額
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額——營改增抵減的銷項稅額29.73
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣的進項稅額——營改增待抵減的銷項稅額29.73
如果之前未對購置的土地款可以抵減的銷項稅額確認為待抵扣的進項稅額，而是直接在可以抵減時確認的，則上述會計處理為：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額——營改增抵減的銷項稅額29.73
貸：主營業(yè)務(wù)成本29.73（如果使用ERP會計核算，可以為主營業(yè)務(wù)成本借方紅字）
至于增值稅納稅申報，可以按《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）差額征稅相關(guān)內(nèi)容填報，這里不再贅述。
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